Закривається 26. Закриття місяця: проводки

У статті розповімо, які витрати компанії слід вважати загальногосподарськими, а також визначимо, яким рахунком відображати такі витрати і якими проводками проводити в обліку.

Що відносять до загальногосподарських витрат

Рахунок 26 у бухгалтерському обліку використовується для відображення витрат загальногосподарського характеру. Такими витратами визнаються витрати, які не можна зарахувати до основного виробництва. Однак без таких витрат здійснювати основні види діяльності компанії досить важко.

На 26 рахунку бухгалтерського обліку для чайників відображаєте такі види витрат:

1. Оплата праці адміністративного персоналу підприємства (дирекція, відділ кадрів і бухгалтерія), і навіть суми нарахованих страхових внесків до фонду оплати праці адміністрації підприємства.
2. Амортизація за основними засобами та НМА, що використовуються в роботі адміністративного персоналу. Наприклад, офіс, комп'ютерне обладнання чи бухгалтерські програми. Також ремонт таких ОС.
3. Платежі за оренду офісних приміщень, у яких працюють адміністративні працівники компанії.
4. Матеріально-виробничі запаси, що використовуються у роботі адміністрації. Наприклад, друкарський папір, канцелярські товари, ПММ для автомобіля директора.
5. Інформаційні, консультаційні, юридичні послуги, а також витрати на підбір та перепідготовку працівників, підвищення їхньої кваліфікації. Охоронні послуги, інтернет-послуги, телефонний зв'язок, періодична підписка та програмне забезпечення.
6. Інші аналогічні витрати.

Зазначимо, що для деяких фірм бухрахунок 26 використовується для відображення витрат на основний вид діяльності. Наприклад, брокерські контори. А от торгові організації списують аналогічні витрати одразу на спецрахунок 44 «Витрати на продаж». Такі особливості підлягають обов'язковому закріпленню в обліковій політиці.

Типові проводки та особливості обліку

Рахунок 26 - активний бухрахунок. Тобто дебетові обороти збільшують показники ОХР, а кредитові відбивають списання витрат за основне виробництво. Закриття 26 рахунка обов'язково наприкінці звітного періоду – місяця. Тобто залишків на даному бухрахунку на кінець періоду не повинно бути.

Основні бухгалтерські записи:

Як закривається 26 рахунок

Спосіб, як закрити рахунок, залежить від методу формування собівартості продукції. Такий вибір компанія має регламентувати в обліковій політиці. В даний час використовуються два методи:

• за фактичною собівартістю;
• за скороченою собівартістю чи метод директ-костинг.

При списанні ОХР за фактичною собівартістю витрати слід списувати на бухрахунок 20 «Основні виробництва». Зазначимо, що якщо в обліку компанії є допоміжні або обслуговуючі виробничі цехи, то витрати слід розподіляти ще й між 23 та 29 бухрахунками відповідно. Однак списати ОХР можна на дані рахунки бухгалтерського обліку, лише якщо компанія виконала такі послуги, роботи на користь сторонніх організацій. Порядок віднесення витрат та спосіб їхнього розподілу між бухрахунками списання слід закріпити в обліковій політиці.

Бухгалтерський запис:

Дт 20 (23, 29) Кт 26.

На який рахунок закривається рахунок 26 методу директ-костинг? Якщо організація працює за скороченою собівартістю, то списувати витрати на загальногосподарські потреби слід відразу на рах. 90-2 «Собівартість продажів».

Бухгалтерська проводка:

Дт 90-2 Кт 26.

Чому не закривається 26 рахунок

При автоматизації обліку бухгалтери часто скаржаться на проблеми із закриттям бухрахунків загальногосподарських витрат. Як виправити помилку?

Залежно від типу спеціалізованої бухгалтерської програми, у налаштуваннях облікової політики слід зазначити обраний спосіб визначення собівартості продукції, і навіть відзначити спосіб розподілу витрат.

Якщо налаштування вказані правильно, але закриття здійснюється з помилками, перевірте аналітичний облік щодо ОЗР. Тобто проконтролюйте відображення операцій у частині розподілу за підрозділами підприємства, видами статей витрат. Мабуть, у бухобліку допущено пересортицю в аналітичній деталізації операцій.

У цій статті наші фахівці розкриють секрети застосування рахунку 26, який використовується у бухобліку. Які основні функції виконує цей рахунок? Чи є нюанси у методології бухгалтерського обліку? Як правильно оформляти типові проводки по ньому? Коли його можна використовувати у практиці бухгалтерського обліку?

Рахунок 26: основні функції бухгалтерського обліку

У нашій державі фахівці бухгалтерського обліку користуються тими рахунками, які прописані для застосування у спеціально розробленому для цього Плані рахунків. До речі, цей документ стандартний, оскільки затверджується на урядовому рівні Міністерством фінансів країни. До того ж застосовувати його в бухобліку потрібно обов'язково, якщо здійснюється економічна діяльність у межах РФ. Щоправда, це не стосується державних організацій, що працюють на бюджетній основі.

Цей План рахунків розроблено на підставі єдиної інструкції так, щоб їм було зручно користуватися будь-якому співробітнику бухгалтерії. Він має чітку структуру – поділ на кілька тематичних груп, кожна з яких узагальнює певний вид господарську діяльність.

Рахунок 26 називається «Загальногосподарськими витратами», оскільки служить для обліку як господарських витрат, а й управлінських, які безпосередньо пов'язані з виробничої діяльністю фірми чи ИП. Що мається на увазі під поняттям «загальногосподарські витрати»? Укладачі Плану рахунків до них відносять:

• адміністративно-управлінські витрати;
• утримання працівників, зайнятих загальногосподарськими роботами, а чи не на виробничих процесах;
• амортизаційні відрахування, що повинні використовуватися для відновлення основних засобів;
• ремонт тих основних засобів, що мають як загальногосподарське призначення, так і управлінське;
• плата за оренду приміщень, призначених задоволення потреб загального господарства;
• оплата послуг різного типу (наприклад, консультаційних, інформаційних тощо);
• інші витрати аналогічного типу.

Таким чином, рахунок 26 у Плані рахунків бухгалтерського обліку виконує функцію, що акумулює, зі збору інформації про витрати, які безпосередньо пов'язані з потребами управління, а не самим процесом виробництва. До того ж до названого документа додається інструкція з докладними рекомендаціями, як цей рахунок може використовуватися, та списком усіх відповідних витрат.

Методологічні нюанси застосування

Як уже говорилося, у Плані рахунків існує строгий розподіл на три класифікаційні групи:

1. Активні – призначені ведення обліку активів фірми, немає негативних результатів по сальдо (тобто відсутня його кредитовий тип).
2. Пасивні – збирають усі дані про джерела фінансування активів, які не мають сальдо дебетового типу.
3. Активно-пасивні - накопичують відомості про результативну діяльність фірми, а також її заборгованості перед іншими фірмами (сальдо може бути обох типів - кредитового та дебетового).

Витрати, які бухгалтер повинен відбивати на рахунку 26, не відносяться ні до результативної діяльності, ні до якихось джерел фінансування активів фірми. Тобто його за стандартною класифікацією слід зарахувати до активного типу. Це ще можна пояснити і тим, що витрати, що фіксуються на рахунку 26, повинні включатися в собівартість вже виробленого товару (а це активи фірми).

Правильне оформлення типових проводок за рахунком 26

Фахівці нагадують: кожна бухгалтерська операція, спрямована на господарську діяльність, завжди має відображення у кількох рахунках за дебетом та кредитом. Таке фіксоване відображення називається проводкою. Тому кожен окремо взятий рахунок має ряд проводок, що зустрічаються найчастіше (через це їх називають типовими чи стандартними).

Наші спеціалісти підготували дві інформаційні таблиці, в яких розміщено основні типові проводки за рахунком 26 бухгалтерського обліку.

Таблиця № 1 – «26 – дебет»

Таблиця № 2 – «26 – кредит»

Практичне застосування рахунку 26

У практиці бухгалтерського обліку цей рахунок може застосовуватися лише для відображення загальногосподарських витрат. Розглянемо це на конкретних прикладах:

Як бачимо, щоб правильно оформити проводку, потрібно вміти чітко розрізняти загальногосподарські та загальновиробничі потреби. Це зовсім різні рахунки (другий – 25). Головна відмінність їх – це функціональні особливості кожного окремого рахунку. Фахівці дають таке пояснення:

• ведення загального господарства включає загальні витрати будь-якого підрозділу чи відділу фірми;
• ведення загального виробництва передбачає витрати, спрямовані безпосередньо задоволення потреб виробничої діяльності фірми.

Витратні рахунки (20, 23, 25, 26) закриваються в 1С автоматично і під час регламентної операції « ».

Однак часто цей процес закінчується з помилками. Основна причина – некоректно запроваджені вихідні дані. Подивимося, які саме помилки у даних найчастіше призводять до помилок у 1С 8.3 при закритті рахунків 20, 23, 25, 26.

Насамперед, розберемося, що таке прямі та непрямі витрати. Чому в 1С часто не закриваються дані рахунки витрат.

На рис.1 схематично зображено прямі витрати, тобто. такі, які можна зарахувати на конкретну продукцію. Ці витрати списуються на 20 (основне виробництво) та 23 (допоміжне) рахунок.

Під «витратою» можна розуміти і зарплату виробничих робітників, і вартість витратних матеріалів, і амортизацію обладнання та інші види витрат. Головне, що поєднує такі витрати, – наперед відома продукція, на яку вони відносяться.

Різними кольорами позначені продукція та витрати з однаковою аналітикою. У 1С - це (і, можливо, підрозділи, якщо налагоджено їх використання). Щоб витрати «потрапили» на потрібну продукцію, вони повинні мати таку ж аналітику.

Усередині номенклатурної групи витрати розподіляються пропорційно до планової вартості.

«Витрата 10» (рис.1) «повисне» у підрозділі, оскільки її аналітика не збігається з жодною продукцією. Ось головна причина помилок при закритті 20 рахунків.

У цьому випадку в програмі після закриття місяця калькуляція собівартості виглядатиме таким чином (рис.2):

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Як бачимо, у звіті з'явився рядок із нульовою собівартістю, хоча є і прямі («горіхи»), і непрямі витрати («оплата праці»). Немає випуску з цієї номенклатурної групи. Для виправлення помилки закриття 20-го рахунку в 1С Бухгалтерія необхідно перевірити витрати по номенклатурній групі «Взуття».

Для аналізу можна використовувати типовий звіт "Аналіз субконто" (рис.3). Швидше за все, для витрати «Горіхи» має бути обрано «Основну номенклатурну групу», за якою випущено «Пасту горіхову».

Непрямі витрати на 25 та 26 рахунках

Розберемося з непрямими витратами (рис.4). Вони ставляться відразу кілька видів продукції, тому вимагають розподілу. Такі витрати враховуються на 25 та 26 рахунках. До них може бути віднесена комірників, диспетчерів, бухгалтерів, та ж (якщо обладнання використовується для випуску різних видів продукції) і т.д.

Непрямі витрати розподіляються за статтями витрат пропорційно основі розподілу. На рис.4 кожна стаття витрат має свій колір, а кожна продукція має відповідну базу (того кольору).

Необхідні умови для розподілу:

• для кожної статті має бути призначений спосіб розподілу;
• до продукції має бути «прив'язана» відповідна база.

Наприклад, стаття «Основні матеріали» розподіляється пропорційно до планової собівартості. Отже, у програмі кожної продукції має бути зазначена ця величина. У 1С планова собівартість записується документі «Установка цін номенклатури».

На рис.4 «фіолетові» витрати будуть розподілені, оскільки їм визначено база. Наприклад, їм було встановлено спосіб розподілу «Оплата праці», але у поточному періоді був прямих витрат за відповідної статті.

26 рахунок бухгалтерського обліку - це загальногосподарські витрати чи непрямі витрати, використовується практично кожному підприємстві, крім державних бюджетних і кредитних организаций. У цій статті розглянемо основні нюанси даного рахунку, його властивості, типові проводки та приклади використання у бухгалтерському обліку.

Визначення загальногосподарських витрат

До загальногосподарських витрат відносять усі витрати на управлінські потреби, які не пов'язані безпосередньо з виробництвом, наданням послуг або виконанням робіт, але відносяться на основний вид діяльності.

Перелік загальногосподарських витрат залежить від профілю організації та є не закритим, згідно з рекомендаціями щодо використання плану рахунків.

Можна виділити основні загальногосподарські витрати:

1. Адміністративно-управлінські витрати

• Відрядження;
• Заробітна плата адміністрації, бухгалтерії, управлінського персоналу, маркетингу тощо;
• Представницькі витрати;
• Послуги з охорони, зв'язку;
• Консультації сторонніх спеціалістів (IT, аудиторів тощо);
• Поштові послуги та канцелярія.

1. Ремонт та амортизація не виробничихОсновних коштів;
2. Оренда невиробничих приміщень;
3. Бюджетні платежі (податки, штрафи, пені);
4. Інші:

Організації, не пов'язані з виробництвом (дилери, агенти тощо) на 26 рахунку збирають усі витрати і надалі списують їх на рахунок обліку продажів (рахунок 90).

Важливо! Торгові організації можуть використовувати рахунок 26, а всі витрати відносити на рахунок 44 «Витрати продаж».

Основні властивості 26 рахунки

Розглянемо основні властивості рахунку 26 «Загальногосподарські витрати»:

1. Належить до активних рахунків, отже, він може бути негативного результату (кредитового сальдо);
2. Є операційним рахунком і фігурує у балансі. Наприкінці кожного звітного періоду обов'язково має бути закрито (на кінець місяця не повинно бути залишку);
3. Аналітичний облік ведеться за статтями витрат (статтям кошторисів), місцем виникнення (підрозділами) та іншими ознаками.

Типові проводки

Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» кореспондує з такими рахунками:

Таблиця 1. За дебетом рахунки 26:

Таблиця 2. За кредитом рахунки 26:

Закриття 26 рахунки

Закриття 26 рахунка, тобто списання всіх загальногосподарських витрат, виконується кількома способами:

1. Включаються до складу собівартості продукції через виробничі рахунки, якщо виробляється продукція;
2. Відносяться на собівартість продаж при наданні послуг або робіт;
3. Належать на поточні витрати звітного місяця методом директ-костинг:

Важливо! Спосіб списання, а також база розподілу загальногосподарських витрат мають бути закріплені в обліковій політиці організації.

Списання до складу собівартості продукції

У цьому випадку загальногосподарські витрати списуються частками з урахуванням бази розподілу на виробничі рахунки і можуть залишитися на рахунках собівартості продукції (наприклад, при випуску продукції за рахунком 43 «Готова продукція») або виробничих рахунках (наприклад, незавершене виробництво за рахунком 20 «Основне виробництво» ) наприкінці звітного періоду.

Основні види баз розподілу витрат:

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

• Виторг
• Обсяг випуску продукції
• Планова собівартість продукції
• Матеріальні витрати
• Прямі витрати
• Оплата праці і таке інше

При закритті місяця формуються такі проводки, наприклад:

Загальногосподарські витрати розподіляються на собівартість продукції (виробничі рахунки) відповідно до зазначеної бази розподілу та аналітичного обліку:

Отже, списання загальногосподарських витрат провадиться:

• У обсязі – якщо випускається одна продукція (немає аналітики);
• Розподіляється за всіма видами продукції пропорційно обраній базі – якщо виробляється кілька видів продукції і на розрізі аналітики.

приклад

ТОВ «Роги та копита» виробляє головні убори та взуття, випуск якого проводиться за плановою собівартістю. У організації прямі витрати відбиваються за рахунком 20 «Основне виробництво», а непрямі за рахунком 26 «Загальногосподарські витрати».

• Основа розподілу – матеріальні витрати.

У листопаді 2016 року прямі витрати становили 51 040,00 руб.:

• По головним уборам - 28 020,00 руб. з них:
• Матеріальні витрати - 15 000,00 руб.
• На виробництво взуття - 23020,00 руб. з них:
• Матеріальні витрати - 10 000,00 руб.

непрямі витрати - 18020 руб.

• 3/п адміністративного персоналу - 10 000,00 руб.
• Страхові внески - 3020,00 руб.
• Оренда приміщення – 5000,00 руб.

Відповідно до бази розподілу за матеріальними витратами:

Проведення при закритті 26 рахунки

Важливо! Також в обліковій політиці можна вказати загальногосподарські витрати, що не розподіляються, які будуть списуватися відразу на поточні витрати в Дт рахунку 90.08.

Списання на собівартість продажів

Якщо в обліковій політиці вказано метод списання «на собівартість продажів», то закриття періоду враховуються такі проводки:

У разі витрати також можуть враховуватися у межах аналітики.

Списання методом директ-костинг

Якщо в обліковій політиці вказано метод списання «директ-костинг», то загальногосподарські витрати враховуються як умовно-постійні і при закритті періоду відображаються такими проводками:

При цьому сума витрат списується у повному обсязі у кожному звітному періоді.

Приклади використання рахунку 26 "Загальногосподарські витрати"

Розглянемо вищезгадані проводки на прикладах.

Приклад 1. Закриття рахунку на собівартість продукції за плановою собівартістю, один вид продукції

ТОВ «Роги та копита» виробляє продукцію, випуск якої виробляється за плановою собівартістю. У організації прямі витрати відбиваються за рахунком 20 «Основне виробництво», а непрямі за рахунком 26 «Загальногосподарські витрати».

В обліковій політиці закріплено:

• Списання загальногосподарських витрат виробляється собівартість продукції.
• Основа розподілу – планова собівартість.

• 3/п виробничим працівникам - 20 000,00 руб.
• Страхові внески - 6040,00 руб.

Важливо! Якщо використовується ПБО, і загальногосподарські витрати в податковому обліку враховуються як непрямі витрати (встановлено в обліковій політиці), то виникають ще тимчасові різниці (ВР):

Приклад 2. Закриття рахунку на собівартість продажу під час надання послуг

ТОВ «Роги та копита» надає послуги охорони. Загальногосподарські витрати списуються одночасно собівартість охоронних послуг.

У листопаді 2016 року загальногосподарські витрати становили 23 020 руб.

• 3/п персоналу - 10 000,00 руб.;
• Страхові внески - 3020,00 руб.;
• Оренда приміщення - 10 000,00 руб.

Приклад 3. Закриття рахунку методом директ-костинг

ТОВ «Роги та копита» виробляє продукцію. У організації прямі витрати відбиваються за рахунком 20 «Основне виробництво», а непрямі за рахунком 26 «Загальногосподарські витрати».

В обліковій політиці закріплено:

• Списання загальногосподарських витрат проводиться шляхом «директ-костинг».

У листопаді 2016 року прямі витрати становили 88 040 руб.:

• 3/п виробничим працівникам - 20 000,00 руб.;
• Страхові внески - 6040,00 руб.;
• Матеріальні витрати - 62 000,00 руб.

Непрямі витрати - 13 020 руб.:

• 3/п адміністративного персоналу - 10 000,00 руб.;
• Страхові внески - 3020,00 руб.:

», листопад 2017

Як у початківців, так і у досвідчених користувачів виникають питання щодо закриття 20, 23,25,26 рахунків. Приклад програми «1С:Бухгалтерія підприємства 8», ред. 3.0, розглянемо які необхідно зробити налаштування, щоб витратні рахунки щомісяця закривалися коректно.

Налаштування облікової політики

Облікова політика організації створюється у програмі щорічно, разом із нею заповнюються і довідники: методи визначення непрямих витрат та перелік прямих витрат.

На скріншоті видно, що можна встановити дві галочки:

« Випуск продукції" - має стояти біля тих організацій, які займаються виробництвом.

« Виконання робіт, надання послуг замовникам» – повинен стояти біля організацій, що спеціалізуються на наданні виробничих послуг.

Якщо жодна з цих налаштувань не буде обрана, то мається на увазі, що в програмі ведеться організація торгової спрямованості – «купили – продали» - нічого не буде здійснюватися і не надаватиметься жодних послуг, отже, рахунок у діяльності такої організації взагалі не використовуватиметься.

Рекомендації щодо виправлення помилок, що виникають при закритті місяця

Дуже часто зустрічається така ситуація, що закриття місяця пройшло успішно, програма не видала жодних помилок, але при формуванні оборотно-сальдової відомості користувач зауважує, що 20.01 рахунок закрився на рахунок на 90.08 або взагалі не закрився. Необхідно зробити таке:

подивитися по проводках у регламентній операції «Закриття рахунків: 20, 23, 25, 26», на який саме рахунок закрився рахунок / . Якщо він закрився на 90.08, необхідно перевірити перелік прямих витрат, можливо тут не вистачає записів;

за звітом «Аналіз субконто: номенклатурна група проаналізувати за якою номенклатурною групою та статтею витрат не відбулося повне/часткове закриття рахунку/на рахунок 90.02. Якщо рахунки прямих витрат не закрилися собівартість продукції, це може означати, що у програмі є незавершене виробництво, бракує записів у переліку прямих витрат чи відсутня виручка з цієї номенклатурної групі.

Після перевірки документів та внесення змін до них необхідно заново виконати закриття місяця.

Буває й така ситуація, що програма видає помилки із зазначенням, де проблема, і що потрібно зробити, щоб виправити ці помилки. Тут все просто, слід прочитати всю ту інформацію, яку видала програма, і виправити помилки, дотримуючись рекомендацій, і знову закрити місяць.

У висновку ще раз звернемо увагу на те, що облікова політика організації створюється щорічно, і разом з нею створюються методи розподілу непрямих витрат та перелік прямих витрат. Перелік прямих витрат є ключовим, завдяки наявності записів у ньому, програма «1С:Бухгалтерія 8», ред. 3.0 визначає, що при закритті місяця списати на непрямі витрати, а що на прямі.