Поєднання осно і енвд: чи очищати від ПДВ доходи при розподілі витрат і вхідного ПДВ. Поєднання осно та енвд: чи очищати від ндс доходи при розподілі витрат та вхідного ндс Роздільний облік енвд та осн

Але завжди є витрати, які до конкретної «прибуткової» операції не віднесеш. Це, наприклад, зарплата керівництва, бухгалтерії та страхові внески на неї, оренда офісу. І ці витрати треба ділити. Причому результат такого розподілу впливатиме на правильний розрахунок:

• податку на прибуток- це зрозуміло, оскільки сума видатків, розрахована неправильно, призведе і до неправильного розрахунку податкової бази;
• суми ЕНВД,яку треба перерахувати до бюджету, адже сам податок можна зменшити на суми страхових внесків та лікарняних працівників (у межах 50%) п. 2 ст. 346.32 НК РФ. Якщо ці внески та допомоги належать до працівників, які задіяні у двох видах діяльності (наприклад, директор та бухгалтер), то їх теж треба розподіляти між двома режимами та Лист Мінфіну від 17.02.2011 № 03-11-06/3/22.

А якщо є вхідний ПДВ,що стосується загальних витрат, його теж треба розбивати на дві частини:

• одну - розподілену пропорційно до доходів від загальнорежимної діяльності - можна прийняти до відрахування;
• другу - розподілену пропорційно до доходів від вмененки та інших неоподатковуваних операцій - потрібно включити у вартість самого майна.

В основі розподілу як загальних витрат, так і суми вхідного ПДВ, що відноситься до них, лежать доходи від «поставленої» та загальнорежимної діяльності. І перше питання, яке виникає під час розподілу, - чи треба очищати загальнорежимні доходи від ПДВ. Його ми розглянемо.

Ділимо загальні витрати

Такі витрати треба ділити між режимами пропорційно часткам доходів від кожного виду діяльності в їхній загальній сумі - це прямо закріплено у Податковому кодексі. п. 9 ст. 274 НК РФ. Формула для розподілу виглядає так:

Нерідко організації прописують в обліковій політиці вигідний ним варіант розподілу витрат - тобто закріплюють, що доходи від операцій, що оподатковуються ПДВ, у формулі беруть участь з урахуванням податку. Тоді з'являється можливість більше списати на витрати, що враховуються при розрахунку прибуток.

До цих пір зустрічається думка, що при розподілі витрат між «поставленою» діяльністю та загальнорежимною організація має повну свободу дій.

Головне – щоб метод розподілу був обґрунтований та закріплений в обліковій політиці. Наприклад, можна розподіляти загальні витрати пропорційно площі приміщень, що використовуються, або іншим фізичним показникам. Так колись дозволяв робити Мінфін. Лист Мінфіну від 04.10.2006 № 03-11-04/3/431.

Проте з 2007 р. у Податковому кодексі з'явилася норма, яка прямо наказує платникам ЕНВД, які поєднують «поставлену» та загальнорежимну діяльність, розподіляти загальні витрати пропорційно часткам у доходах. Тож зараз у організацій немає права вибору.

Думка читача

“Ми давно прописали в обліковій політиці, що розподілятимемо витрати пропорційно до доходів, взятих з урахуванням ПДВ. Логіка була така: раз у ПК немає жодних чітких вказівок, інспекція не зможе причепитися до застосовуваного варіанту. Однак під час перевірки це не спрацював про” .

Валентина,
бухгалтер, м. Москва

Однак інспекції наполягають на тому, що при розподілі загальних витрат слід враховувати виторг, очищений від ПДВ. Згодний з цим і Мінфін Лист Мінфіну від 18.02.2008 № 03-11-04/3/75. Адже у п. 1 ст. 248 Податкового кодексу є пряма норма у тому, що з визначенні доходів їх виключаються суми пред'явленого покупцям ПДВ.

Отже, якщо ваша організація, розподіляючи свої витрати, не очистить загальнорежимні доходи від ПДВ, то інспектор може донарахувати податок на прибуток, накласти штраф і нарахувати пені. Саме така ситуація склалася в одного із наших читачів. Суми, які нарахували організації до сплати до бюджету, вийшли дуже великі.

ВИСНОВОК

Якщо у вас є витрати, які ви не можете чітко віднести до поставок або до загальнорежимної діяльності, їх треба розподіляти між режимами пропорційно доходам. І за розподілу загальнорежимних доходів треба враховувати без ПДВ.

Ділимо вхідний ПДВ за загальними витратами

Для такого розподілу теж треба брати пропорцію, в якій бере участь вартість відвантажених товарів п. 4 ст. 170 НК РФ.

По-перше, із ПК не зовсім зрозуміло, що саме розуміється під вартістю відвантажених товарів (вартість їх придбання чи реалізації). По-друге, при визначенні пропорції для розподілу вхідного ПДВ виникає те саме питання: чи враховувати показники разом із ПДВ чи без нього?

Прямої відповіді на ці запитання у Податковому кодексі немає. Перевіряючі вимагають визначати пропорцію з огляду на вартість відвантажених товарів як вартість їх реалізації, причому без ПДВ п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 168 НК РФ; Листи Мінфіну від 26.06.2009 № 03-07-14/61 , від 20.05.2005 № 03-06-05-04/137.

До речі, Вищий арбітражний суд РФ з таким підходом погодився ще 2008 року. Постанова Президії ВАС від 18.11.2008 № 7185/08І після виходу у світ його рішення судова практика стала єдиною: при розрахунку пропорції, в якій беруть участь доходи від оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операцій, потрібно брати порівняні показники. Тобто всі суми доходів мають враховуватись без ПДВ Постанови ФАС СЗВ від 12.01.2010 № А13-517/2009; ФАС ВСО від 08.10.2010 № А78-1427/2009; ФАС ЗСО від 03.06.2010 № А46-16246/2009; ФАС УО від 23.06.2011 № Ф09-3021/11-С2.

ВИСНОВОК

Як бачимо, і за розподілу загальних доходів, і за розподілу вхідного ПДВ за ними треба брати порівняні показники - тобто без урахування податку. А якщо ви робили інакше, то чим швидше виправите помилку, тим краще: не тільки пені будуть меншими, а й інспекція матиме менше шансів вас оштрафувати.

приклад. Розподіл загальних витрат та вхідного ПДВ за ними

/ умова /Організація торгує в роздріб (платить ЕНВД) та оптом (платить податок на прибуток).

1. Дані про доходи:

2. Сума загальних витрат, які не можна віднести до конкретного виду діяльності, склала без урахування ПДВ 1000000 руб. Сума вхідного ПДВ – 126 000 руб.

/ Рішення /Визначимо частку доходів, що відноситься до загальнорежимної діяльності, і розрахуємо виходячи з неї суму вхідного ПДВ, яку можна прийняти до відрахування, та частину загальних витрат, яку можна врахувати при розрахунку податку на прибуток.

Кожен підприємець твердо знає, що бізнес, який не розвивається, має рано чи пізно померти у конкурентній боротьбі. Для «акул» характерний свій шлях – злиття та поглинання. А ось «малюки» та «середнячки» зазвичай ростуть не так стрімко, а «тихою сапою», як кажуть у народі. Це з великою кількістю специфічних перешкод для ИП. Головним із них, напевно, є непропорційне зростання податкового навантаження при вимушеному переході з особливого на загальний порядок оподаткування. Про нюанси поєднання та роздільного обліку ОСНО, ЕНВД та УСН слід знати більше.

Податкові режими, що діють у Російській Федерації

Справа в тому, що в Росії одночасно діють один загальний режим і кілька особливих режимів, які називаються системами оподаткування. За ступенем збільшення податкового навантаження їх можна розташувати у такій послідовності:

Патентна система оподаткування (ПСП), яку можуть застосовувати лише ІП. Вона дозволена для дрібної роздрібної торгівлі та побутових послуг населенню за річного доходу до 1 мільйона рублів. Можна наймати до 15 працівників.

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД) застосовується для чотирнадцяти найпоширеніших у малого бізнесу видів діяльності. Підприємці, які здійснюють таку діяльність, повинні використовувати цю систему обов'язково, юридичні особи можуть відмовитися. При цьому ІП не повинні вести повний бухоблік, а для підприємств жодних поблажок немає. Збільшується сума, яку доведеться віддати державі. Вона залежить від фактичного доходу, а визначається муніципальними органами влади.

Спрощена система оподаткування (УСН) може розглядатися як альтернативний податковий режим. Він може застосовуватися разом із загальним, лише замість нього, на відміну попередніх випадків. Існують обмеження щодо виручки та за вартістю майна підприємства. Є обмеження щодо видів діяльності. Сума податку залежить від прибутків. ІП мають вести спрощений бухгалтерський облік.

Загальний режим оподаткування (ГРН), не має жодних винятків для можливості застосування, оскільки є «за замовчуванням» при реєстрації ІП або юрособи. Відповідно, він вимагає повного ведення бухгалтерського обліку та має на увазі максимальні платежі до бюджету. Цей податковий режим часто називають загальною системою оподаткування (ОСНО), але слід врахувати, що таке поняття відсутнє у Податковому кодексі Російської Федерації, та його використання не зовсім коректне.

Є ще окремий режим для сільгоспвиробників, але він не може застосовуватися рештою, тому залишиться «за кадром».

Якщо уважно придивитися, можна помітити, що режими оподаткування нагадують сходи, якими підприємці завзято дерються до успіху. Але що вище вони піднімаються, то складніше облік, і більше доводиться віддавати державі.А до такого розвитку подій виявляються готові далеко не всі. Щоб знизити додаткові витрати у розвитку бізнесу найчастіше вигідніше використовувати поєднання різних режимів оподаткування.

Поєднання ЕНВД та ГРН

Як уже згадувалося, ГРН передбачається для будь-якого суб'єкта підприємницької діяльності відразу після реєстрації та тягне за собою максимальні податки. Проте, за одночасного ведення кількох видів діяльності, частина їх може підпадати під ЕНВД, у результаті знижується податкове навантаження. У той самий час у разі розширення діяльності, через яку спочатку сплачувався лише ЕНВД, може виникнути потреба у сплаті інших податків. В обох випадках виходить поєднання ГРН та ЕНВД.

Що можна втратити чи знайти

Будь-які нововведення, що загрожують деякими наслідками. Причому частина з них може виявитися не дуже приємною. При поєднанні ОРН і ЕНВД можна назвати очевидний плюс - можливість знизити податкове навантаження, і вагомий мінус - значне ускладнення обліку та звітності. Для тих, хто працював лише на ЕНВД, мінус може перевищити плюс, бо бухгалтерські послуги нині недешеві.

А от якщо до ГРН додається ЕНВД для окремих видів діяльності, то прибуток буде забезпечений при грамотному оформленні окремого обліку.

Коли можливе таке суміщення податкових режимів

Зрозуміло, що для того, щоб поєднати ГРН з ЕНВД, необхідно повністю задовольняти всі вимоги, що пред'являються законодавством, саме до платників податку на дохід. Для юридичних вони виглядають так.

Для підприємців умови не такі жорсткі.

Як поєднати режими та які знадобляться документи

ГРН додається платнику ЕНВД автоматично після початку здійснення нового виду діяльності, який не входить до затвердженого муніципалітетом переліку. Він щорічно перестверджується і може звужуватися. Щоб не опинитись у неприємній ситуації, необхідно відстежувати такі зміни. Чим більше місто, тим менше видів діяльності підпадає під ЕНВД.Наприклад, у Москві вже з 2014 року цей податковий режим взагалі не застосовується.

Для деяких видів діяльності, що належать до ГРН,потрібно подавати повідомлення до виконавчих органів, що курують, перш ніж почати ними займатися.

Для тих, хто вже працює по ГРН, все навпаки. За бажання сплачувати ЕНВД за здійснюваним чи новим видом діяльності необхідно обов'язково подати до податкової інспекції відповідну заяву. Тільки після виконання цієї формальності можна приступати до впровадження роздільного обліку на підприємстві, щоб розділити грошовий потік.

Як вести роздільний облік при такому поєднанні

Можливість заощадити на податках може з'явитися тільки якщо, як кажуть, «відокремити мух від котлет». В даному випадку «мухами» будуть доходи, що оподатковуються по ОРН, з ними доведеться змиритися. А ось щоб з'явилися «котлети», необхідно вивести з-під загального оподаткування доходи, за якими сплачуватиметься ЕНВД. Для цього і призначений облік окремо.

Спільних всім рецептів такого обліку немає. Він розробляється кожним суб'єктом господарювання самостійно та закріплюється у його обліковій політиці.

Там необхідно відобразити цілу низку питань:

• особливості обчислення прибуток;
• розрахунок податку на додану вартість;
• розподіл майна за видами діяльності;
• поділ працівників за видами діяльності;
• які ресурси та витрати неможливо віднести до одного з режимів;
• пропорції їхнього розподілу.

Чим повніше будуть враховані всі ці моменти, тим менша ймовірність отримання надалі неприємних питань від контролюючих органів щодо сум сплачених податків.

Розрахунок податку на додану вартість (ПДВ)

Все про податки, які необхідно сплачувати індивідуальному підприємцю:

Максимальну користь собі можна отримати, якщо правильно розподілити . Справа в тому, що цей податок спочатку закладено в ціну будь-якого товару, який купується чи продається. До бюджету перераховується різниця між отриманою та сплаченою сумами податку. Отже, якщо при покупках заплатити багато, а при продажу - мало чи взагалі нічого, то й до бюджету нічого перераховувати не доведеться.

При сплаті ЕНВД не потрібно сплачувати ПДВ.Тому, якщо весь роздріб вивести з-під ГРН, а купівлю товарів робити у платників ПДВ, вийде те, про що сказано вище.

Головне, не забувати, що для вирахування вхідного ПДВ обов'язково потрібна правильно оформлена рахунок-фактура.

Для товарів та послуг, які одночасно належать до обох видів діяльності, ПДВ розподіляється за допомогою складання пропорції. Вона враховує частку доходів від діяльності з ГРН у всій виручці за квартал, тому що ПДВ сплачується поквартально.

Але якщо частка виручки з ГРН більше 95 відсотків усіх доходів, то тоді можна не морочитися і враховувати при розрахунку весь вхідний ПДВ.

Бухгалтерський облік

Фундаментом, який забезпечує стабільну та відносно безпечну роботу, є грамотний бухгалтерський облік. При роздільному обліку значення цього чинника зростає у рази.

Порядок ведення бухгалтерського обліку ІП за різних систем оподаткування:

Крім повного відображення в обліку всіх нюансів роботи підприємства, необхідно доопрацювати план рахунків. Для зручного та інформативного відображення результатів по кожному податковому режиму потрібно до всіх рахунків, важливих для бухобліку, відкрити відповідні субрахунки.

Таблиця: Необхідні для окремого обліку субрахунку

Залежно від специфіки діяльності можуть знадобитися інші субрахунки.

Страхові внески

Сума страхових внесків залежить немає від податкового режиму, як від фонду оплати труда. Тому, виходячи з величини цих внесків, в окремому обліку немає потреби. Але якщо підійти з іншого боку, то ЕНВД можна зменшити вдвічі, бо від нього забираються:

• всі види обов'язкових страхових внесків працівників;
• витрати на оплату лікарняних листів;
• внески за договорами добровільного страхування, у разі тимчасової непрацездатності працівників.

Все це стосується найманих працівників як у підприємця, так і в юридичної особи.

При сплаті внесків індивідуальним підприємцем за себе, все знову навпаки. Але це скасовує необхідність ведення роздільного обліку.

Особливості для ІП та ТОВ

ІП при суміщенні загального та спеціального податкових режимів має скласти всі свої доходи, незалежно від їхнього оподаткування. А потім сплатити страхові відрахування за самого себе із отриманої суми.

Щоб мінімізувати загальне збільшення суми страхових внесків, необхідно точно визначити доходи від діяльності з ГРН. Для цього, в обов'язковому порядку, підприємцю необхідно вести окремий облік доходів та витрат у відповідній книзі.

ТОВ при поєднанні ЕНВД і ОРН може знизити ЕНВД рахунок страхових внесків. Але виникає необхідність нараховувати та перераховувати до бюджету податки на прибуток та майно. Вони розраховуються лише для видів діяльності з ГРН, що також потребує ретельного опрацювання методології роздільного обліку.

Інші нюанси

Насправді часто неможливо поділити ресурси між різними видами діяльності. У всіх цих випадках потрібно дуже уважно підходити до методології складання пропорцій за питомою вагою кожного податкового режиму. Це дозволить уникнути помилок, за які згодом доведеться дуже дорого заплатити.

Враховуючи складність та заплутаність обліку та оподаткування при ГРН, набагато простіше та зручніше поєднувати ЕНВД з УСН, якщо є така можливість.

Поєднання ЕНВД та УСН

З 1 січня 2017 року збільшено до 150 мільйонів рублів суму доходів та вартість майна, що дозволяють застосовувати УСН. Це дає додаткову можливість перейти з ГРН на «спрощенку» тим, хто платить одночасно ЕНВД. В результаті невеликим підприємствам можна буде позбутися багатьох проблем, пов'язаних зі складностями ГРН.

Плюси та мінуси суміщення

Якщо порівняти з попередньою нагодою, то головний плюс залишається, а мінусів стає набагато менше. Це не може не радувати.

У підприємств відпадає необхідність у розрахунках та адмініструванні податку на прибуток та ПДВ.Це значно спрощує бухгалтерський облік. Достатньо враховувати лише доходи чи витрати, перелік яких чітко визначений у статті 346.16 НК РФ, та доходи, причому можна вибрати, що вигідніше. Податок на майно сплачується лише за нерухомість, на яку визначено кадастрову вартість, що знижує його величину.

Підприємцям не потрібно платити додатковий ПДФО, і така сама потурання з майнового податку.

Податковий облік ведеться і підприємцями та організаціями у простій і зрозумілій книзі обліку доходів та витрат.

У яких випадках це можливо

Поєднання режимів оподаткування по УСН і ЕНВД можливе лише тому випадку, якщо одночасно виконуються всі обмеження, існуючі кожному за них. Основні вимоги, які слід враховувати насамперед:

• загальна чисельність працівників за всіма видами діяльності не повинна перевищувати 100 осіб;
• вартість майна має бути не більше 150 мільйонів рублів;
• до 25% має становити частка участі інших організацій.

У ряді випадків є пряма заборона застосування УСН.Він поширюється ті сфери, де обертається багато грошей, наприклад, банки, страховики, МФО, НПФ, інвестфонди, ломбарди, адвокати, брокери.

Поєднання УСН та ЕНВД може відбутися у трьох випадках.

1. Суб'єкт господарювання працює на УСН. Починає новий вид діяльності, що підпадає під ЕНВД.

Підприємець чи юрособа займається лише діяльністю з ЕНВД, вирішує розширюватися, а новий вид діяльності не підпадає під цей спеціальний режим оподаткування.

Підприємство поєднує ОРН та ЕНВД, але, у зв'язку зі збільшенням лімітів на доходи та вартість майна, які дозволяють застосовувати УСН, вирішує замінити ОРН на «спрощенку».

Дії, необхідних переходу на суміщення УСН і ЕНВД, відрізнятимуться кожному з цих випадків.

Як перейти, необхідні документи

У першому випадку перед початком нового виду діяльності потрібно просто подати до податкової інспекції відповідну заяву про постановку на облік організації або ІП як платника податків ЕНВД.

У другому та третьому випадках все набагато складніше. Справа в тому, що ССП не можна почати застосовувати, коли захочеться. Така можливість надається Податковим кодексом лише з початку року або під час реєстрації. Тому в даних випадках доведеться почекати закінчення року, не забувши, при цьому подати до 31 грудня до податкової інспекції повідомлення про перехід на ССП.

Як вести роздільний облік за такої системи

Як зазначалося раніше, поєднання УСН і ЕНВД значно спрощує . Всю інформацію, необхідну для розрахунку та сплати податку з УСН, достатньо відобразити у книзі обліку доходів і витрат, а щодо ЕНВД необхідно враховувати тільки так звані фізичні показники, такі як кількість працівників при наданні послуг, торгову площу та інші, всі вони перераховані у додатку до декларації з УСН.

Розрахунок ПДВ

Ані УСН, ані ЕНВД не передбачають сплати ПДВ. Виняток складає ПДВ при ввезенні товарів, але він не залежить від режиму оподаткування та вважається завжди однаково.

Бухгалтерський облік

В обліковій політиці організації необхідно прописати лише методологію поділу за податковими режимами виручки, витрат, фізичних показників та працівників. Це набагато простіше, ніж у разі поєднання ГРН та ЕНВД. Але робиться все аналогічно до того, що вже описано вище.

Страхові внески при такому поєднанні

Поєднання цих двох спеціальних режимів оподаткування аж ніяк не позначається на сумі та порядку сплати страхових внесків як за найманих працівників, так і за самих індивідуальних підприємців.

За працівників виплати зазвичай становлять 30% фонду оплати праці.

Але є пільгові бізнеси, які мають соціальну чи виробничу спрямованість, для яких ці виплати становлять 20%, при застосуванні УСН чи суміщенні УСН із ЕНВД. Загальна виручка протягом року від усіх видів діяльності має бути менше 79 мільйонів рублів, а частка пільгової діяльності перевищуватиме 70%.

Особливості для ІП та ТОВ

ІП, крім сплати внесків за працівників, має платити і за себе. Якщо загальні доходи від усіх видів діяльності менше, ніж 300 000 рублів, потрібно перерахувати 27 990 рублів. З решти доходу потрібно віддавати ще 1%, але в цьому випадку встановлено «стелю» в 163800 рублів.

Усі ці суми можна враховувати зменшення податку з УСН, якщо податкової базою є лише доходи.Для цього потрібно визначити співвідношення доходів щодо кожного податкового режиму та пропорційно розділити суму страхових внесків.

ТОВ може зменшити обидва податку тільки на суму внесків за працівників, а також ІП, які використовують найману працю. В обліковій політиці необхідно визначити критерії віднесення працівників до кожного виду діяльності, та на їх підставі поділити фонд оплати праці. Кожен податок буде зменшено відповідно до цього поділу. Загальне зниження кожного податку не може перевищувати 50%.

Якщо податковою базою по ССП є різниця між доходами і витратами, страхові плати зменшують не сам податок, а цю базу.

Інші нюанси

При суміщенні УСН та ЕНВД обов'язково слід врахувати різні податкові та звітні періоди, терміни подання декларацій, а також строки платежів для цих податкових режимів.

Не заплутатися у цьому допоможуть наступні відео.

Відео: Звітність та платежі ІП на ЕНВД та УСН

Відео: Звітність та платежі ТОВ на ЕНВД та УСН

Чи можливе поєднання ГРН та УСН?

На початку статті згадувалося, що УСН є альтернативою ГРН. А це дає однозначну відповідь на поставлене запитання. Законодавством не передбачається можливість одночасного застосування УСН та ГРН. Потрібно вибирати, що красномовно свідчить роз'яснення Міністерства фінансів РФ.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, встановлений главою 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації, не передбачає поєднання застосування організаціями та індивідуальними підприємцями із загальним режимом оподаткування.

Заступник директора Департаменту Міністерства фінансів РФ А.С. КизимівЛист від 8 вересня 2015 р. N 03–11–06/2/51596

Багато підприємців у процесі розвитку справи стикаються з необхідністю поєднання різних податкових режимів. Це дає їм можливість не зменшувати темпи зростання через непомірне податкове навантаження. Але, перш ніж поєднувати податкові режими, необхідно ретельно їх вивчити, вибрати те, що підходить саме вашому бізнесу, і тільки після цього, робити різкі рухи в обліковій політиці підприємства.

Чи може підприємство поєднувати режими під час діяльності, щодо якої використовуються різні системи? Які правила поєднання ЕНВД та ОСНО діють у 2019 році?

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Якщо компанія веде один вид діяльності, то визначитися з вибором податкової системи, вести облік та розраховувати податки важко не буде.

Але як бути в тому випадку, коли здійснюється кілька видів операцій, щодо яких не можна використовувати ЕНВД чи інший режим?

Та й повністю переходити на ОСНО також немає бажання через високе податкове навантаження. Якщо ви зіткнулися з такою проблемою, варто розібратися, як і коли можна використовувати ЕНВД і ОСНО одночасно.

Загальні відомості

Звернемося до літери закону, де є інформація про кожен із режимів, а також міститься список умов, коли ОСНО та ЕНВД можуть застосовуватись платниками податку.

Поняття

ЕНВД - єдиний податок на поставлений дохід. Це спеціальний пільговий режим, працювати у якому підприємства можуть щодо певних видів діяльності ().

Під час використання такої системи компанія не сплачує:

• податок на прибуток;
• ПДФО;
• на майно;
• ПДВ (крім деяких ситуацій).

Замість таких платежів фірма має обчислювати та перераховувати до державної скарбниці єдиний податок.

Залишається також зобов'язання перераховувати страхові внески до фондів (ПФР, ФСС), податку воду, землю, транспорт та інші податки за загальним правилам.

Крім зменшення податкового навантаження, фірма отримує можливість знизити і кількість звітів, що здаються.

Приймають рішення щодо запровадження податкової системи або її скасування у територіальному окрузі, регіональні органи самоврядування.

Як бути, якщо організація провадить діяльність, що оподатковується ЕНВД, а також проводить операції, що під оподаткування не потрапляють?

Щодо цієї діяльності вона використовуватиме ОСНО, якщо вчасно не подасть повідомлення про перехід на іншу систему.

ОСНО – загальна система оподаткування, де сплачуються:

• податок на прибуток (крім деяких пільгових категорій фірм);
• на майно;
• ПДФО;
• страхові суми, регіональні податки тощо.

За всіма видами діяльності щодо таких податків слід звітувати до податкової інспекції.

Умови переходу

Перехід на ОСНО здійснюється у тому випадку:

• якщо організація не відповідає вимогам пільгового режиму або порушила їх під час використання спецрежиму;
• якщо підприємство має виставляти із виділенням ПДВ, тобто є платником такого податку;
• якщо фірма належить до пільговиків з податку на прибуток;
• якщо компанія просто не знає про можливість використання інших податкових систем;
• якщо підприємець працював на патентній УСН, але не сплатив своєчасно за патент.

Повідомляти про використання ОСНО не потрібно. На такий режим організація переходить за замовчуванням з відкриття чи втрати права працювати спеціальної системі.

Обмежень для застосування ОСНО немає, тобто її можуть використовувати усі без винятку юридичні та фізичні особи.

Перехід на ЕНВД є добровільним, але для цього необхідно подати відповідне повідомлення ( або ) до відділення податкової інспекції.

Є низка обмежень для використання вмененки:

Не мають права використовувати податкову систему:

• найбільші платники податку;
• навчальні заклади, організації, що надають медичні послуги та соцзабезпечення, якщо під час здійснення діяльності не обійтися без громадського харчування.

Існують обмеження та за видами діяльності. Є закритий список, куди входять послуги громадського харчування, роздрібної торгівлі, розміщення реклами тощо. буд. Подивитися його можна у ст. 346.26 ПК.

Законні підстави

При використанні ЕНВД варто керуватися:

Працюючи на ОСНО варто спиратися на нормативні документи, що регулюють порядок обчислення та сплати податків, які підлягають перерахуванню системі. Це:

Поєднання податкових режимів ОСНО та ЕНВД

Підприємства можуть поєднувати загальну систему та ЕНВД, а фізичні особи можуть працювати одночасно на ЕНВД, ОСНО та патентному режимі.

Зупинимося на одночасному використанні вмененки та загального режиму. Яких правил варто дотримуватись?

Податковий період

Податковий період для поплічників – квартал. Тобто доведеться кожні три місяці щодо тих видів діяльності, що оподатковуються єдиним податком, складати та сплачувати відповідні податки.

При ОСНО податковий період визначається за кожним видом податку:

Алгоритм розрахунку

При визначенні сум, що підлягають сплаті, варто виділити, які доходи та витрати належать до ЕНВД, а які – до ОСНО. Розраховувати суми варто окремо щодо кожного виду податків.

При розрахунку ЕНВД варто враховувати:

• коригувальні коефіцієнти К1 та К2;
• ставку 15%;
• базову прибутковість;
• фізичний показник.

Використовується така формула:

Базу визначають так:

Під час діяльності на ОСНО варто розрахувати податок на прибуток, ПДВ та податок на майно.

Для проведення розрахунків варто визначити прибутки. Це може бути:

• прибуток, отриманий від продажу товару (при ОСНО);
• позареалізаційний прибуток ().

Прибуток визначають, забираючи від доходів витрати. Порядок перерахування прибуток при суміщенні ЕНВД і ОСНО містить , ст. 346.26 п. 4, 7 ПК.

Щодо загальних доходів та витрат варто використовувати таку формулу (для виділення прибутку ОСНО):

Витрати ЕНВД:

Фірма має право самостійно розподіляти та закріплювати витрати в обліковій політиці. Якщо є види витрат, що не можуть ставитись тільки до одного виду діяльності, то їх поділяють у пропорційному співвідношенні до доходів ЕНВД та ОСНО

Складання облікової політики

Платниками податків має складатися облікова політика у вигляді окремого документа, в якому будуть утримуватись всі важливі нюанси оподаткування.

Облікова політика немає регламентованої форми, тому організації самостійно зобов'язані її затвердити, і слідувати прописаним правилам під час діяльності.

Якщо компанія поєднує ЕНВД та загальний режим, то має вести роздільний облік майнових об'єктів, зобов'язань та операцій господарського характеру (ст. 346.26 п. 7 ПК).

Але при цьому облікова політика для тих видів діяльності, які оподатковуються податком, складатиметься на загальних підставах.

В обліковій політиці варто передбачити порядок обчислення:

• податку на прибуток;
• на майно;

Прописують особливості перерахування страхових платежів, розподіл виплат із тимчасової непрацездатності.

Під час підготовки облікової політики для бухобліку варто спиратися на закон, що був затверджений.

У документі:

• закріплюють план використовуваних рахунків;
• затверджують правила розподілу значень щодо субрахунків;
• визначають методи оцінювання активів та зобов'язань з роздільного обліку тощо.

Роздільний облік

Як говорилося вище, фірми, які поєднують ЕНВД та ОСНО повинні вести роздільний облік. Підприємства мають обчислювати і сплачувати податки щодо різних видів діяльності відповідно до застосовуваним режимом.

Якщо роздільний облік не ведеться, немає підстав вважати підприємство порушником, і вона може притягуватися до ответственности.

Але якщо здійснюється ведення роздільного обліку, можуть виникнути малоприємні наслідки:

1. Спотворення бази податків за окремими платежами.
2. Неправильна сплата податку.
3. Неможливість застосувати до відрахувань вхідний ПДВ, а також облік їх у витратах, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток юридичних осіб ().

Оскільки поєднується два режими, варто виділити витрати:

• що пов'язані з отриманням прибутку за операціями, що оподатковуються єдиним податком;
• що пов'язані з доходами щодо діяльності, оподатковуваної ОСНО;
• що відносяться до одного та другого режиму одночасно.

Витрати першої групи не враховуватимуться, а витрати третьої групи варто розподілити за видами діяльності.

Роздільний облік варто вести щодо майнових, виробничих, загальногосподарських витрат, що чітко розмежовуються.

Полегшено роботу бухгалтера буде в тому випадку, якщо в обліковій політиці буде прописано, як варто розділяти витрати, вартість майна та зарплату працівників.

Так можна буде відокремити витрати, що не враховуватимуться при розрахунку податку на прибуток. У тому випадку, коли всі показники вдається чітко розмежувати між ЕНВД та ОСНО, проблем не виникне. А як бути, якщо це неможливо здійснити?

Тоді варто звернутися до такого способу, як пайовий розподіл. Воно реалізується щодо витрат:

• на оплату лікарняного листа з тимчасової непрацездатності для таких самих працівників;
• на придбання обладнання, транспорту для загального користування.

Необхідно також організувати при поєднанні ОСНО та ЕНВД
розподіл зарплати представників адміністрації, працівників, що належать до категорії персоналу, що обговорює.

Виникаючі питання

Не варто впадати в паніку, якщо ви заплуталися в законах, і не знаєте, яке рішення буде правильним під час розподілу податків та їхньої сплати. Відповімо на найчастіші запитання.

Особливості для ТОВ

Якщо організація протягом певного часу веде лише діяльність, що оподатковується ЕНВД, то з податку прибуток і ПДВ нульова звітність не подається.

Надання нульової декларації щодо свідчення буде свідчити про те, що і така діяльність не здійснюється.

Але часто виникають непорозуміння з податковими структурами, тож краще нульову звітність здати.

При суміщенні режимів організацією важливо:

• максимально поділити співробітників за видами діяльності, скласти розпорядчу документацію щодо фірми;
• поділити майнові об'єкти;
• розділити видаткову частину;
• зробити при суміщенні ОСНО та ЕНВД проводки через термінал;
• затвердити у плані рахунків субрахунки, на яких будуть відображені активи, зобов'язання, доходи, витрати;
• закріпити в облікової політики методи ведення роздільного обліку всіх чинників.

Нюанси у індивідуального підприємця (ІП)

При суміщенні ЕНВД і ОСН підприємець звільняється від сплати ПДФО, ПДВ та майнового податку щодо тих видів діяльності, що підпадають під оподаткування єдиним податком.

Тому важливо також розділити всі доходи та витрати між тими видами діяльності, що оподатковуються ОСНО, та тими, що оподатковуються вмененкою. Підприємці, згідно з нормами законодавства, не ведуть бухгалтерського обліку.

Але якщо вони здійснюють бізнес одночасно на двох податкових системах, бухоблік доведеться вести – це полегшить обчислення податків. ІП може вести облік, заповнюючи .

Як бути із ПДВ?

Компанії не повинні сплачувати ПДВ при використанні ЕНВД, крім випадків, описаних в . Фірми ж на ОСВН такого звільнення не мають.

Відповідно, при суміщенні ЕНВД і ОСНО від обчислення податку додану вартість звільняється лише частина видів діяльності, що належать до вмененке. Отже, варто організувати роздільний облік ПДВ.

Якщо юридична чи фізична особа купує товар із виділеним ПДВ, який використовуватиметься в операціях на ЕНВД, то сума податку враховуватиметься в ціні такої продукції.

Якщо фірма купує товар із ПДВ для діяльності ОСНО, то сума податку прийматиметься до відрахування відповідно до порядку, затвердженого нормативною документацією.

Але є ситуації, коли у частині витрат важко організувати окремий облік, наприклад, під час оренди будівлі або оплати послуг ЖКГ.

Тоді сума вхідного ПДВ має розподілятися у пропорційному співвідношенні того, як така продукція використовується у певній діяльності. Щодо ПДВ з операцій на ОСНО здається декларація раз на три місяці.

Чи сплачувати податок на майно?

Компанії на ЕНВД не повинні сплачувати податок на майно. Але якщо окрім тих видів діяльності, що обкладаються поставленим податком, здійснюються й інші операції, що підпадають під оподаткування ОСНО, необхідно вести роздільний облік щодо майнових об'єктів.

Вартість ОС, що використовуються під час здійснення діяльності на загальній системі, має бути включена до бази відповідно до гол. 30 ПК.

Якщо фірма здійснює кілька видів діяльності, що оподатковуються ЕНВД і ОСНО, виникають труднощі під час обліку.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Як варто розділити операції між різними системами, як відображати їх у бухгалтерському обліку?

Що потрібно знати

ЕНВД – спеціальний режим, ОСНО – загальна система. У законодавстві чітко прописано правила використання таких режимів окремо. Але чи можна поєднати їх?

Якими нормативними актами варто керуватись при цьому?

Основні визначення

ЕНВД – режим оподаткування, який використовується окремих видів діяльності. Є єдиний податок з поставленого доходу, який може застосовувати як юридична, так і фізична особа, якщо будуть дотримані умови та система діє в регіоні.

Перехід здійснюється добровільно. Вменяльникам не потрібно перераховувати до бюджету податок на майно, на прибуток, на додану вартість.

Ці платежі замінюються одним – єдиним податком. Розрахунок сум здійснюється не з фактично одержаного прибутку, а з передбачуваного.

Обов'язкові умови для використання режиму:

Якщо компанія припинила вести оподатковувану податком діяльність або втратила право на використання спецрежиму, порушивши один з обов'язкових критеріїв, вона переходить на ОСНО за умовчанням.

ОСНО - це загальна система оподаткування, працюючи на якій платник податку повинен вести бухоблік у повному обсязі, а також перераховувати низку податків:

• на майно;
• ПДВ (0, 10, 18%);
• ПДФО (9, 13%);
• на прибуток (20%);
• страхові внески на працівників (30%);
• інші податки.

Перехід на таку систему здійснюється у тому випадку, якщо компанія не веде діяльності, що оподатковується ЕНВД, а також не має права застосовувати інші спецрежими.

Про застосування ОСНО необхідно повідомити податкові структури протягом 5 днів з початку року, у якому планується здійснювати перехід.

Недоліком використання загальної системи є велика кількість звітів, необхідність вести бухгалтерський облік та перерахування великих сум податку. Але є й плюси:

• не існує обмежень щодо застосування ОСНО;
• оскільки фірми сплачують ПДВ, не виникне труднощів у співпраці з великими компаніями;
• не встановлені обмеження щодо виручки, площ, кількості співробітників, вартості ОС;
• немає необхідності сплачувати податок, якщо організація отримала у податковому періоді збиток.

Чи можливе поєднання?

Відповідно до п. 7 ст. 346.26 ПК, платниками податків вмененного податку, які займаються та іншими видами діяльності, має бути організований роздільний облік.

Майнові об'єкти, зобов'язання та госпоперації щодо діяльності, що оподатковується ЕНВД, враховуються відповідно до загальних правил.

Якщо поєднується ЕНВД та ОСНО, то суми податків та зборів обчислюються та сплачуються відповідно до правил, встановлених для даних податкових режимів.

Варто врахувати, що з розрахунку бази податку на прибуток не можна включати дохід і витрати, що належать до діяльності, щодо якої застосовується ЕНВД. Облік буде відокремленим.

Витрати компаній-заробітчан, якщо немає можливості їх розділити, повинні визначатися в пропорційному співвідношенні до часток доходів підприємства від діяльності на вмененке в загальній сумі прибутку за всіма видами діяльності.

При суміщенні податкових систем варто розмежувати, які працівники та майно ставитимуться до ЕНВД, а які – до ОСНО.

Чим менше майнових об'єктів та працівників братиме участь в обох режимах, тим простіше вестиме облік. Це дозволить розподілити загальні витрати.

Доходи від продажу продукції варто віднести до одного виду діяльності, тоді не виникне складнощів із визначенням, який дохід варто врахувати при розрахунку ОСНО, а який ЕНВД.

Інші доходи (премії, бонуси, знижки) можуть вважатися частиною прибутку, отримані від ведення діяльності торгівлі, що оподатковується ЕНВД.

Витрати, що належать до ОСНО, можуть враховуватися під час розрахунку бази податку з податку на прибуток у повному обсязі ().

А витрати, що понесені внаслідок провадження діяльності ЕНВД, можуть також враховуватися повною мірою.

Якщо є витрати, які можуть стосуватися і ЕНВД і ОСНО, їх варто розподілити у пропорційному співвідношенні.

Виплати допомоги з тимчасової непрацездатності тим працівникам, які зайняті у кількох видах діяльності (за ЕНВД і ОСНО), також розподіляють між податковими системами.

Нормативна база

Платники ЕНВД, які працюють також і в інших режимах зазначені у ст. 346.26 п. 4 ПК.

Ті компанії та ІП, що ведуть діяльність, що оподатковується ЕНВД і ОСНО, повинні обчислювати податки та внески згідно з правилами, які сто використовуються при використанні таких систем. Про це йдеться у ст. 346.26 п. 7 ПК.

Ведення роздільного обліку ОСНО та ЕНВД

Відомо, що при поєднанні двох режимів не обійтися без окремого обліку. Інакше база податку за декількома видами перерахувань виявиться заниженою, а розмір відрахувань з податку на додану вартість – завищеною.

Що це – роздільний облік ОСНО і ЕНВД? Як розподіляти доходи та витрати?

Податок на майно

Якщо є діяльність, що оподатковується ОСНО, податок на майно за даними операціями необхідно обчислювати. При ЕНВД такі податки не сплачуються (ст. 346.26 п. 4НК). Отже, варто організувати ведення роздільного обліку майнових об'єктів.

Бухгалтер повинен вводити до робочих планів рахунків додатковий субрахунок для обліку таких об'єктів, що використовуються в різних видах діяльності.

Поділу підлягає:

• ОС (сюди ж входять дохідне вкладення та матеріальні цінності) відповідно до ;
• сума амортизаційного відрахування на майнові об'єкти.

Якщо є об'єкти, що використовуються і в ЕНВД, і ОСН, варто відкрити ще один субрахунок. Наприклад, субрахунок необхідний, якщо у будівлі, що знаходиться на балансі підприємства, розташована центральна адміністрація, і є авто, яким доставляється товар, що продається в роздріб та оптом.

Варто також розподілити і вартість майнових об'єктів, що відображається у компанії. Інакше доведеться обчислювати податок виходячи з повної ціни об'єктів.

Найпоширеніший метод розподілу у пропорційному співвідношенні виручки, отриманої від діяльності ЕНВД та ОСНО (відповідно до ).

Розрахунок проводиться поквартально, оскільки квартал є звітним періодом вменників. За організацією залишається право самостійно вибрати метод розподілу майнових об'єктів, і навіть визначити правила розрахунку податку майно.

Так, розподіл вартості може здійснюватися за іншими показниками (щодо ГСМ):

• площ об'єктів нерухомості;
• пробіг транспорту в кілометрах і т.д.

При веденні діяльності, оподатковуваної ЕНВД, податку майно не обчислюють, крім тих випадків, коли використовується нерухомість, через яку базу податку визначають як кадастрову вартість ().

Розподіл вхідного ПДВ

Організація має вести роздільний облік ПДВ при ЕНВД та ОСНО. За тими видами діяльності, що підпадають під правила оподаткування ЕНВД, фірмі не потрібно обчислювати суми ПДВ (п. 4 ст. 346.26 ПК).

Отже, такі суми не можна прийняти і до відрахування. Їх варто врахувати у вартості купленої продукції.

За рештою видів діяльності суми ПДВ приймаються до відрахувань відповідно до правил, прописаних у – .

Права на відрахування зберігаються, якщо фірма веде роздільний облік операцій, що оподатковуються різними податковими системами. Якщо роздільного обліку немає, то відрахування неможливе.

Розмір податку визначається, виходячи з ціни відвантаженого товару, що оподатковується ПДВ, у загальній ціні продукції, що відвантажена у податковому періоді.

Компанія немає права встановити інший порядок розподілу ПДВ. Варто орієнтуватися лише на порядок, обумовлений у .

Організуйте ведення роздільного обліку:

З тих операцій, що належать до ОСНО, потрібно буде перерахувати суму ПДВ відповідно до .

Методику ведення роздільного обліку (щодо діяльності, що оподатковується ПДВ) законодавством не визначено.

Облік ведеться на спеціально відкритих субрахунках, використовуються дані аналітичного обліку або відомості, відображені в журналі виставленого обліку.

При використанні ГСН роздільний облік з ПДВ може не вестись у тому випадку, якщо у кварталі частка витрат на купівлю, виготовлення та продаж продукції, що не оподатковується, не більше ніж 5% сукупних витрат на проведення таких операцій.

Тоді прийняти до вирахування суми можна. Частка вхідного податку на додану вартість за коштами, отриманими при провадженні діяльності, оподатковуваної ЕНВД, включається у вартість ресурсів (ст. 170 п. 2 підп. 3 ПК).

Бухгалтер повинен визначити дані суми та виключити з них ПДВ, що може прийматися до вирахувань при ОСНО.

Податок на прибуток

Організації на ЕНВД+ОСНО нічого не винні включати до бази податку суми прибуток, оскільки враховують прибуток і витрати окремо.

Прибуток, отриманий під час діяльності, оподатковуваної різними податками, розподілити не важко. Не завжди вдається чітко розмежувати загальногосподарські витрати між податковими системами.

Використані способи описані у ст. 274 п. 9 ПК. Роздільний облік витрат здійснюється з метою оподаткування податком з прибутку у пропорції часток підприємства з кожної податкової системі.

При розрахунках слід виключити суми, що були пред'явлені платником податку покупцю ().

Компанії на ЕНВД не повинні враховувати прибуток і витрати, що відносяться до діяльності на вмененке (ст. 274 п. 10 ПК).

Оформлення в 1С

Фірми, що перебувають на ЕНВД, не звільнено від ведення бухобліку ().

Отже, підприємства, які поєднують ЕНВД і ОСН повинні вести облік майнових об'єктів, зобов'язань, госпоперацій відповідно до загальних правил.

Бухоблік має бути роздільним. Але це не означає, що діяльність, що обкладається різними системами, має виділятися на загальних балансах. Складається один комплект бухотзвітності.

Організація обліку під час поєднання режимів здійснюється з допомогою додаткових субрахунків до рахунку обліку майнових об'єктів, витрат, фінансового результату.

Якщо не можна певний об'єкт віднести до одного виду діяльності, після закінчення податкового періоду розподіляють суми, одержані від здійснення такої діяльності.

Розподіляти варто витрати:

• за загальногосподарськими операціями;
• з оплати зарплати працівникам, що зайняті у діяльності з ЕНВД та ОСН;
• ПДВ, що надано постачальнику.

Наприклад, компанія продає товар оптом та в роздріб. По торгівлі роздріб використовують субрахунки:

Якщо здійснюється оптова торгівля:

При обліку майнових об'єктів відкривають субрахунок до рахунку 01, 02, 04, 10 та іншим.

Особливості у індивідуального підприємця (ІП)

Якщо ІП має право на застосування ЕНВД за деякими видами діяльності, варто стати на облік як платник вмененка протягом 5 днів з того моменту, як почалася вести оподатковувану ЕНВД діяльність.

В умовах одночасного використання суб'єктом господарювання таких податкових режимів як загальна система оподаткування (далі - ОСНО) та система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (далі - ЕНВД) роль облікової політики для цілей оподаткування (далі - податкова політика) суттєво зростає. У разі господарювання податкове законодавство зобов'язує фірму чи комерсанта вести роздільний , але у своїй не дає жодних рекомендацій щодо його організації. У цій статті ми розповімо про ті елементи, які необхідно закріпити у податковій політиці, при поєднанні ОСНО та ЕНВД, щоб максимально скоротити появу можливих податкових ризиків.

При веденні бізнесу поєднання ОСНО та ЕНВД не рідкість, особливо це, характерно для суб'єктів, зайнятих у торговельній діяльності, які поряд з оптовою торгівлею займаються роздрібними продажами товарів.

Якщо щодо оподаткування оптової торгівлі у продавця є вибір між ОСНО та спрощеною системою оподаткування, то частини роздрібу, що відповідає умовам статті 346.26 НК РФ, добровільність виключена. Якщо території діяльності продавця запроваджено єдиний податок на поставлений дохід, то роздрібний продавець, відповідальний умовам підпунктів 6 і 7 пункту 2 статті 346.26 НК РФ, перекладається " вмененку " обов'язково. Щоправда, заборона добровільності застосування ЕНВД не застосовується. З зазначеної дати фірми та комерсанти отримують можливість добровільно сплачувати ЕНВД за "поставленими" видами діяльності. Такі зміни до глави 26.3 НК РФ внесені Федеральним законом N 94-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремі законодавчі акти Російської Федерації".

Враховуючи це, фірми, які ведуть "поставлений" бізнес, для яких застосування ЕНВД з тих чи інших причин невигідно, зможуть відмовитися від його застосування. Для цього їм знадобиться знятися з податкового обліку платником ЄНВС протягом п'яти робочих днів, подавши до податкової інспекції відповідну заяву. Такі правила випливають із оновлених редакцій статті 346.28 НК РФ.

Поєднання зазначених режимів оподаткування пов'язане з обов'язком суб'єкта господарювання вести роздільний облік. По-перше, така вимога випливає з пункту 9 , що забороняє при обчисленні податкової бази враховувати у складі доходів та витрат доходи та витрати, що відносять до "поставленої" діяльності.

По-друге, вимога про ведення роздільного обліку майна, зобов'язань та господарських операцій у частині "вменя" і діяльності, оподатковуваної відповідно до ОСНО, міститься в пункті 7 статті 346.26 НК РФ. При цьому законодавчо визначено, що облік майна, зобов'язань та господарських операцій у рамках "поставленої" діяльності здійснюється платником ЕНВД у загальновстановленому порядку. Про це свідчить і Лист Мінфіну Російської Федерації N 03-11-06/3/50.

Разом про те, відповіді питання, як організувати такий облік фірмі, що поєднує ОСНО і ЕНВД, немає ні глава 25 НК РФ, ні глава 26.3 НК РФ.

У відсутність методики ведення такого роздільного обліку, закріпленої в НК РФ, платник податків має розробити свої принципи його ведення та закріпити їх використання у своїй податковій політиці.

При цьому на підставі аналізу податкового законодавства платнику податків у своїй обліковій політиці доведеться висвітлити питання, що стосуються обчислення таких податків, як податок на прибуток, податок та організацій. Крім того, доведеться організувати і роздільний облік виплат та інших винагород, що нараховуються на користь фізичних осіб, у тому числі за трудовими та цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, з яких організація зобов'язана обчислити та сплатити страхові внески на обов'язкові. види соціального. Незважаючи на те, що платники ЄНВД визнаються повноправними платниками зазначених страхових внесків, організувати ведення роздільного обліку їм таки доведеться. Адже страхові внески, сплачені організацією за видами бізнесу, з яких сплачується ЕНВД, податкову базу з податку на прибуток не зменшують.

Крім того, як сказано у пункті 2 статті 346.32 НК РФ сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками ЕНВД у сумі:

Усіх видів обов'язкових страхових внесків, встановлених законодавством Російської Федерації, сплачених (не більше обчислених сум) у цьому податковому періоді під час виплати винагород працівникам;
видатків з оплати лікарняних листів за дні тимчасової непрацездатності працівника, які оплачуються за рахунок коштів роботодавця;
внесків за договорами добровільного страхування, укладеними роботодавцем на користь працівників у разі їх тимчасової непрацездатності.

При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена у сумі зазначених витрат більш ніж на 50 відсотків.

Тому в податковій політиці слід прописати порядок сплати страхових внесків за обов'язковими видами соціального страхування, у тому числі страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (далі - ОПС), а також порядок розподілу допомоги з тимчасової непрацездатності та внесків за договорами добровільного страхування. Тут же необхідно зафіксувати і порядок розподілу сум загальних витрат - виплат та інших винагород на користь фізичних осіб, чия праця одночасно використовується у "поставленій" діяльності та в діяльності, що оподатковується відповідно до загального режиму оподаткування. Аналогічні рекомендації наведено й у Листі Мінфіну Російської Федерації від N 03-11-06/3/22.

Як сказано у Листі Мінфіну Російської Федерації N 03-11-06/3/139, якщо при суміщенні ЕНВД з іншими режимами оподаткування забезпечити роздільний облік працівників за видами бізнесу неможливо, то при обчисленні ЕНВД враховується загальна чисельність працівників з усіх видів діяльності. При цьому витрати на оплату праці адміністративно-управлінського персоналу для застосування режиму оподаткування, відмінного від ЕНВД, визначаються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, одержуваних організацією від ведення всіх видів діяльності.

При цьому платнику податків по кожному з напрямків окремо необхідно закріпити самі показники, на яких ґрунтуватиметься методика ведення роздільного обліку по кожному з видів діяльності, що здійснюється, принцип їх розподілу, а також документи, якими керуватиметься платник податків при їх визначенні. Крім того, не зайвим буде вказати вимоги до складу таких документів, а також відповідальних за їх складання.

Почнемо з податку на прибуток

Платники ЕНВД не визнаються платниками податків ПДВ, але у частині оподатковуваних операцій, скоєних рамках діяльності, оподатковуваної єдиним податком на поставлений дохід, цього вказує пункт 4 статті 346.26 НК РФ.

Для суб'єкта господарську діяльність, що поєднує ОСНО з ЕНВД, це, що він доведеться організувати ведення роздільного обліку сум " вхідного " податку. Адже джерела покриття сум "вхідного" ПДВ при суміщенні "вменя" і ОСНО різні. У частині операцій, оподатковуваних ЕНВД, суми " вхідного " податку враховуються вартості товарів (робіт, послуг), цього вказує пункт 2 . У частині операцій, здійснених рамках ОСНО, " зобов'язаний " визнається платником податку ПДВ, отже, виходячи з статей 171 і 172 НК РФ приймає суми " вхідного " податку, пред'явленого йому при придбанні товарів (робіт, послуг), до відрахування.

У той самий час крім ПДВ, що належить безпосередньо до " вмененке " чи ОСНО у платника ЕНВД незмінно виникатиме ще й " загальний " ПДВ, що належить до обох видів діяльності одночасно. Методика його розподілу має бути закріплена "винувачем" у своїй податковій політиці.

Про те, що порядок ведення роздільного обліку слід зафіксувати в обліковій політиці, говорять і суди, на що, зокрема, вказує Постанова ФАС Північно-Західного округу у справі N А56-27831/2011.

Причому її основу може бути покладено принцип, закріплений у пункті 4 статті 170 НК РФ. Незважаючи на те, що механізм розподілу, встановлений пунктом 4 статті 170 НК РФ, визначений тільки для одночасного здійснення платником податку на ПДВ ПДВ операцій, оподатковуваних та операцій, звільнених від оподаткування (), на думку автора, він може з успіхом застосовуватися і при поєднанні ОСНО та ЕНВД.

Нагадаємо, що принцип розподілу сум "вхідного" податку, закріплений пунктом 4 статті 170 НК РФ, полягає у наступному.

Спочатку "обов'язник" повинен визначити напрямок використання всіх наявних ресурсів (товарів, робіт, послуг, майнових прав).

Для цього йому необхідно всі товари, роботи, послуги, майнові права поділити на три категорії:

1. товари (роботи, послуги), майнові права, які у оподатковуваних операціях. За цією групою ресурсів суми "вхідного" податку приймаються до відрахування відповідно до правил .
Як відомо, відповідно до зазначеної статті право на застосування податкового відрахування виникає у платника податку на додану вартість при одночасному виконанні наступних умов:
- товари (роботи, послуги, майнові права) придбано для використання у оподатковуваних операціях;
- Товари (роботи, послуги), майнові права прийнято до обліку;
- є рахунок-фактура, оформлений належним чином та відповідні первинні документи.
2. товари (роботи, послуги), майнові права, які у операціях, оподатковуваних ЕНВД. За цією групою ресурсів сума "вхідного" податку враховується платником податку на додану вартість у їх вартості на підставі пункту 2 статті 170 НК РФ.
3. товари (роботи, послуги), майнові права, які у обох видах деятельности.

Для зазначеного угруповання ресурсів платнику податків ПДВ доведеться у бухгалтерському обліку до балансового рахунку 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" відкрити відповідні субрахунки:

19-1 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями за ресурсами, що використовуються у оподатковуваній діяльності";
19-2 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями за ресурсами, що використовуються у діяльності, що оподатковується ЕНВД";
19-3 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями за ресурсами, які використовуються в обох видах діяльності".

Оскільки за групою загальних ресурсів, платник податків неспроможна визначити яка їх частина, використана у тих та інших видах операцій, то розподіл сум податку має зробити пропорційним методом.

Навіщо він має скласти спеціальну пропорцію, що дозволяє визначити відсоткове співвідношення оподатковуваних операцій та операцій, не оподатковуваних, у загальному обсязі операцій, оскільки пунктом 4 статті 170 НК РФ визначено, що зазначена пропорція визначається з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг) , майнових прав, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнено від оподаткування), у загальній вартості товарів (робіт, послуг), майнових прав, відвантажених за податковий період.

Розраховувати таку пропорцію потрібно за квартал, оскільки зараз виключно всі платники податків обчислюють і сплачують податок поквартально. До речі, на це вказали податківці у Листі ФНП Російської Федерації N ШС-6-3/450@ "Про порядок ведення роздільного обліку ПДВ". Такі ж рекомендації дає і Мінфін Російської Федерації у своєму Листі N 03-07-11/237.

Єдиним винятком є ​​визначення пропорції при прийнятті до обліку ОЗ чи НМА у першому чи другому місяцях кварталу. Як сказано у пункті 4 статті 170 НК РФ з основних засобів та нематеріальних активів, що приймаються до обліку в першому або другому місяцях кварталу, платник податків має право визначати зазначену пропорцію виходячи з вартості відвантажених у відповідному місяці товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих їм прав, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнено з оподаткування), у вартості відвантажених (переданих) протягом місяця товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Якщо це право використовується, це необхідно внести до своєї податкової політики.

Зазначимо, що Мінфін Російської Федерації у своєму Листі N 03-11-04/3/75 наполягає на тому, що зазначена пропорція має розраховуватися платником податків без урахування сум ПДВ, мотивуючи це тим, що в цьому випадку порушується сумісність показників.

Однак із самої глави 21 НК РФ це прямо не випливає, внаслідок чого у своїй податковій політиці платник податків може встановити й інше. Особливо враховуючи те, що складання пропорції з урахуванням ПДВ набагато вигідніше, оскільки суми податку, які організація зможе відшкодувати з бюджету, будуть більшими.

Разом з тим, ще раз звертаємо Вашу увагу на те, що судові інстанції підтримують думку фінансистів, про що свідчить Постанова ВАС Російської Федерації N 7185/08 та Постанова ФАС Уральського округу у справі N Ф09-3021/11-С2.

З отриманого відсоткового співвідношення " зобов'язаний " визначає, яка сума загального " вхідного " податку може бути прийнята ним до відрахування, яка враховується у вартості загальних ресурсів.

За відсутності роздільного обліку платники податків, які поєднують ЕНВД із загальним режимом оподаткування, немає права прийняти до відрахування суми " вхідного " ПДВ, цього прямо зазначено у пункті 4 статті 170 НК РФ. Зазначена сума податку може бути включено й у витрати, враховані під час обчислення прибуток. У такій ситуації джерелом покриття загальних сум "вхідного" податку виступатимуть власні кошти суб'єкта господарювання.

Виняток становить єдиний випадок - так зване правило "п'яти відсотків", закріплене у пункті 4 статті 170 НК РФ. Відповідно до зазначеної норми платник податків має право не розподіляти "вхідний" ПДВ у тих податкових періодах, у яких частка сукупних витрат на придбання, виробництво та (або) реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, перевищує 5 відсотків загальної величини сукупних витрат на придбання, виробництво та (або) реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав. І тут всі суми ПДВ, пред'явлені таким платникам податків продавцями товарів (робіт, послуг), майнових прав у зазначеному податковому періоді, підлягають відрахуванню відповідно до порядку, встановленому статтею 172 НК РФ.

Нагадуємо, що правилом п'яти відсотків цілком законних підстав можуть користуватися як організації виробничої сфери, а й ті, хто зайнятий у невиробничому бізнесі, наприклад, у торгівлі. Підтверджує це і Мінфін Російської Федерації у своєму Листі N 03-07-11/03.

Задля справедливості зазначимо, що і до зазначеної дати Мінфін Російської Федерації у своєму Листі N 03-07-11/37 допускав можливість використання цього правила для продавців товарів, що поєднують ОСНО та ЕНВД.

У силу того, що в НК РФ відсутня поняття "сукупні витрати" рекомендуємо у своїй обліковій політиці прописати, що сукупні витрати на виробництво формуються лише з прямих витрат. Це дозволить не враховувати у складі сукупних видатків суми загальногосподарських витрат! Про те, що такий варіант можливий, каже Постанова ФАС Поволзького округу у справі N А06-333/08.

Податок на майно організацій

У частині податку майно організацій, підприємства, що поєднує ОСНО і ЕНВД необхідно прописати механізм розподілу вартості основних засобів, які одночасно застосовують у діяльності, оподатковуваної ОСНО й у діяльності, оподатковуваної ЕНВД.

Нагадаємо, що на підставі пункту 4 статті 346.26 НК РФ платники ЕНВД звільнені від обов'язку сплати податку на майно організацій щодо майна, що використовується у "поставленій" діяльності.

Платники прибуток визнаються платниками податку майно і сплачують їх у порядку, визначеному главою 30 НК РФ.

Те майно (у частині основних засобів), яке використовується одночасно у вмененій діяльності, та в діяльності, яка перебуває на ОСНО, доведеться розподіляти.

Методики такого розподілу у податковому законодавстві немає, внаслідок чого платник податків має право сам встановити алгоритм такого розподілу та закріпити його використання у своїй податковій політиці.

Причому, який показник буде використовуватися платником податків для розрахунку, він також має право вирішити сам, керуючись своїми причинами - специфікою виду діяльності, видом майна, чисельністю персоналу і так далі. При цьому як такі показники може використовуватися виручка від реалізації, площа об'єкта нерухомості, пробіг транспортного засобу і таке інше, на що вказує Лист Мінфіну Російської Федерації N 03-03-06/2/25.

Разом про те, практика показує, що найчастіше, вартість " загальних " основних засобів розподіляється пропорційно виручці від діяльності, яка перебуває на ОСНО у загальному обсязі виручки від товарів (робіт, послуг). Чи не заперечують проти такого підходу і фінансисти, на що вказує Лист Мінфіну Російської Федерації N 03-11-04/3/147.

Звертаємо Вашу увагу, що при розподілі вартості "загальних" основних засобів потрібно використовувати поквартальну виручку. Адже податковим періодом по ЕНВД є квартал, і як випливає з норм глави 26.3 НК РФ протягом року "судинник" може не вести "поставлену" діяльність, втратити право на її застосування, повернутися до її застосування і так далі, внаслідок чого показники, визначені наростаючим підсумкам спотворюватимуться. Такі роз'яснення щодо цього містяться у Листі Мінфіну Російської Федерації N 03-05-05-01/43.

Внески на обов'язкові види соціального страхування

На початку статті ми вже зазначили, що організація роздільного обліку в частині нарахування зазначених страхових внесків необхідна для зменшення суми ЕНВД.

У частині обчислення страхових внесків на обов'язкові види соціального страхування організації, що поєднує ОСНО та ЕНВД, необхідно організувати роздільний облік персоналу, який зайнятий у діяльності, яка оподатковується за загальною схемою, у "поставленій" діяльності, а також тих, чия праця використовується одночасно і там і там.

Для цих цілей компанія може своїм наказом (іншим розпорядчим документом) "розподілити" своїх співробітників за видами діяльності, не зайве, закріпитиме причетність кожного співробітника до конкретного виду діяльності та в його посадовій інструкції.

Складнощі виникнуть щодо співробітників, зайнятих одночасно у двох видів діяльності. У частині ОСНО чисельність такого персоналу можна розподіляти пропорційно виручці від товарів (робіт, послуг), отриманої рамках діяльності, оподатковуваної за загальною схемою у загальному обсязі виручки.

Крім того, розподіл "загальних" співробітників можна проводити і виходячи з відсоткового співвідношення середньооблікового складу працівників за податковий період, за кожним видом діяльності, про це говорить Лист Мінфіну Російської Федерації N 04-05-12/21.

При цьому звертаємо Вашу увагу на те, що, на думку Мінфіну Російської Федерації, викладеного у Листі N 03-11-09/88, "загальні" працівники повинні враховуватись у кількості працівників "поставленої" діяльності. Крім того, заборона на розподіл адміністративно-управлінського персоналу міститься і у Листі Мінфіну Російської Федерації N 03-11-05/216.

З вищевикладеного матеріалу можна дійти невтішного висновку у тому, що з поєднанні таких податкових режимів як ОСНО і ЕНВД до складання податкової політики слід підійти продумано і дуже уважно. Адже грамотно складена податкова політика дозволить Вам застосовувати самостійно розроблені методики розрахунків, що дають змогу оптимізувати рівень податкового навантаження на організацію.