Kombinimi i bazës dhe UTII: nëse duhet të pastrohen të ardhurat nga TVSH-ja kur shpërndahen shpenzimet dhe TVSH-ja e hyrjes. Kombinimi i të ardhurave bazë dhe UTII: nëse duhet të pastrohen të ardhurat nga TVSH-ja kur shpërndahen shpenzimet dhe TVSH-ja e hyrjes Kontabilitet i veçantë i UTII dhe të ardhurave bazë

Por ka gjithmonë shpenzime që nuk mund t'i atribuohen një operacioni specifik "fitimprurës". Kjo është, për shembull, paga e menaxhimit, kontabilitetit dhe primet e sigurimit për të, qiraja e zyrës. Dhe këto shpenzime duhet të ndahen. Për më tepër, rezultati i një shpërndarjeje të tillë do të ndikojë në llogaritjen e saktë:

• tatimi mbi të ardhurat- kjo është e kuptueshme, pasi shuma e shpenzimeve e llogaritur gabimisht do të çojë në një llogaritje të gabuar të bazës tatimore;
• shumat UTII, të cilat duhet të transferohen në buxhet - në fund të fundit, vetë taksa mund të zvogëlohet me shumën e primeve të sigurimit dhe pushimit të sëmurë për punonjësit (brenda 50%) klauzola 2 neni. 346.32 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Nëse këto kontribute dhe përfitime kanë të bëjnë me punonjësit që janë të përfshirë në dy lloje aktivitetesh (për shembull, drejtor dhe kontabilist), atëherë ato duhet gjithashtu të shpërndahen midis dy mënyrave dhe shkresa e Ministrise se Financave date 17 Shkurt 2011 Nr.03-11-06/3/22.

Dhe nëse ka TVSH e hyrjes, lidhur me shpenzimet e përgjithshme, duhet të ndahet edhe në dy pjesë:

• një - e shpërndarë në proporcion me të ardhurat nga aktivitetet e përgjithshme - mund të merret si zbritje;
• e dyta - e shpërndarë në përpjesëtim me të ardhurat nga imputimi dhe transaksionet e tjera të patatueshme - duhet të përfshihet në vlerën e vetë pronës.

Shpërndarja si e shpenzimeve të përgjithshme ashtu edhe e shumës së TVSH-së hyrëse në lidhje me to bazohet në të ardhurat nga aktivitetet e “imputuara” dhe ato të përgjithshme. Dhe pyetja e parë që lind gjatë shpërndarjes është nëse është e nevojshme të pastrohen të ardhurat e regjimit të përgjithshëm nga TVSH-ja. Ne do ta konsiderojmë atë.

Ne ndajmë shpenzimet e përbashkëta

Shpenzime të tilla duhet të ndahen midis regjimeve në përpjesëtim me pjesët e të ardhurave nga secili lloj aktiviteti në shumën e tyre totale - kjo është e parashikuar drejtpërdrejt në Kodin Tatimor. klauzola 9 neni. 274 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Formula e shpërndarjes duket si kjo:

Organizatat shpesh përshkruajnë në politikat e tyre të kontabilitetit një mundësi për shpërndarjen e shpenzimeve që është e dobishme për to - domethënë, ato përcaktojnë që të ardhurat nga operacionet që i nënshtrohen TVSH-së përfshihen në formulën duke marrë parasysh tatimin. Pastaj bëhet e mundur të fshihen më shumë si shpenzime të marra parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Ende ekziston një mendim se gjatë shpërndarjes së kostove midis aktiviteteve "të imputuara" dhe aktiviteteve të përgjithshme, organizatat kanë liri të plotë veprimi.

Gjëja kryesore është që metoda e shpërndarjes është e justifikuar dhe e përfshirë në politikën e kontabilitetit. Për shembull, ju mund të shpërndani kostot totale në proporcion me sipërfaqen e ambienteve të përdorura ose tregues të tjerë fizikë. Këtë e ka lejuar dikur Ministria e Financave. Shkresë e Ministrisë së Financave datë 4 Tetor 2006 Nr.03-11-04/3/431.

Sidoqoftë, që nga viti 2007, një rregull është shfaqur në Kodin Tatimor që kërkon drejtpërdrejt nga paguesit UTII që kombinojnë aktivitetet "të imputuara" dhe të përgjithshme për të shpërndarë shpenzimet totale në përpjesëtim me pjesën e tyre të të ardhurave. Kështu që tani organizatat nuk kanë zgjidhje.

Mendimi i lexuesit

“Ne kemi deklaruar prej kohësh në politikën tonë kontabël se shpenzimet do t'i shpërndajmë në raport me të ardhurat, përfshirë TVSH-në. Logjika ishte kjo: meqenëse nuk ka udhëzime të qarta në Kodin Tatimor, inspektorati nuk do të jetë në gjendje të gjejë gabime në opsionin e përdorur. Megjithatë, kur u testua, nuk funksionoi.

Valentina,
kontabilist, Moskë

Megjithatë, inspektoratet insistojnë që me rastin e shpërndarjes së shpenzimeve të përgjithshme, duhet të merren parasysh të ardhurat e pastra nga TVSH-ja. Me këtë është dakord edhe Ministria e Financave Shkresë e Ministrisë së Financave datë 18 Shkurt 2008 Nr.03-11-04/3/75. Në fund të fundit, në paragrafin 1 të Artit. 248 i Kodit Tatimor ekziston një dispozitë e drejtpërdrejtë që gjatë përcaktimit të të ardhurave, shuma e TVSH-së që u ngarkohet blerësve përjashtohet prej saj.

Pra, nëse organizata juaj, gjatë shpërndarjes së shpenzimeve të saj, nuk pastron të ardhurat e përgjithshme nga TVSH-ja, atëherë inspektori mund të vlerësojë tatimin mbi të ardhurat shtesë, të vendosë një gjobë dhe të vendosë gjoba. Kjo është pikërisht situata me të cilën u përball një nga lexuesit tanë. Shumat e grumbulluara në organizatë për pagesë në buxhet rezultuan të ishin mjaft të mëdha.

PËRFUNDIM

Nëse keni shpenzime që nuk mund t'i atribuoni qartë imputimit ose aktiviteteve të regjimit të përgjithshëm, atëherë ato duhet të shpërndahen ndërmjet regjimeve në përpjesëtim me të ardhurat. Dhe gjatë shpërndarjes duhet të merren parasysh të ardhurat e përgjithshme pa TVSH.

Ne e ndajmë TVSH-në e hyrjes sipas totalit të shpenzimeve

Për një shpërndarje të tillë, është gjithashtu e nevojshme të merret proporcioni që përfshin koston e mallrave të dërguara klauzola 4 neni. 170 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Së pari, nga Kodi Tatimor nuk është plotësisht e qartë se çfarë saktësisht nënkuptohet me koston e mallrave të dërguara (kostoja e blerjes ose shitjes së tyre). Së dyti, gjatë përcaktimit të proporcionit për shpërndarjen e TVSH-së në hyrje, lind e njëjta pyetje: a duhet të merren parasysh treguesit me apo pa TVSH?

Nuk ka përgjigje të drejtpërdrejtë për këto pyetje në Kodin Tatimor. Inspektorët kërkojnë që të përcaktohet proporcioni, duke marrë parasysh koston e mallrave të dërguar si kosto e shitjes së tyre, dhe pa TVSH klauzola 1 neni. 154, paragrafi 1, neni. 168 Kodi Tatimor i Federatës Ruse; Shkresat e Ministrisë së Financave datë 26.06.2009 Nr.03-07-14/61, datë 20.05.2005 Nr.03-06-05-04/137.

Nga rruga, Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse u pajtua me këtë qasje në vitin 2008. Aktvendim i Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të datës 18 nëntor 2008 Nr. 7185/08 Dhe pas publikimit të vendimit të tij, praktika gjyqësore u bë uniforme: kur llogaritet proporcioni që përfshin të ardhurat nga transaksionet e tatueshme dhe jo të tatueshme me TVSH, është e nevojshme të merren tregues të krahasueshëm. Kjo do të thotë, të gjitha shumat e të ardhurave duhet të merren parasysh pa TVSH Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Veri-Perëndimor, datë 12 janar 2010 Nr. A13-517/2009; FAS VSO datë 8 tetor 2010 Nr A78-1427/2009; FAS ZSO datë 06/03/2010 Nr A46-16246/2009; FAS UO datë 23 qershor 2011 Nr. Ф09-3021/11-С2.

PËRFUNDIM

Siç e shohim, si kur shpërndani të ardhurat totale, ashtu edhe kur shpërndani TVSH-në e hyrjes mbi to, është e nevojshme të merren tregues të krahasueshëm - domethënë pa marrë parasysh taksën. Dhe nëse e keni bërë ndryshe, atëherë sa më shpejt ta korrigjoni gabimin, aq më mirë: jo vetëm që dënimet do të jenë më të vogla, por edhe inspektorati do të ketë më pak shanse për t'ju gjobitur.

Shembull. Shpërndarja e totalit të shpenzimeve dhe TVSH-ja e hyrë mbi to

/ kusht / Organizata tregton me pakicë (paguan UTII) dhe me shumicë (paguan tatimin mbi të ardhurat).

1. Të dhënat e të ardhurave:

2. Shuma e shpenzimeve totale që nuk mund t'i atribuohen një lloji të caktuar aktiviteti arriti në 1 000 000 RUB pa TVSH. Shuma e TVSH-së së hyrjes është 126,000 rubla.

/ zgjidhje / Ne do të përcaktojmë pjesën e të ardhurave në lidhje me aktivitetet e përgjithshme dhe, në bazë të saj, do të llogarisim shumën e TVSH-së hyrëse që mund të zbritet, dhe pjesën e shpenzimeve totale që mund të merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Çdo sipërmarrës e di me vendosmëri se një biznes që nuk zhvillohet herët a vonë duhet të vdesë në konkurrencë. Peshkaqenët kanë rrugën e tyre - bashkimet dhe blerjet. Por "fëmijët" dhe "fëmijët e mesëm" zakonisht rriten jo aq shpejt, por "ngadalë", siç thonë njerëzit. Kjo është për shkak të një numri të madh të pengesave specifike për sipërmarrësit individualë. Kryesorja, ndoshta, është rritja joproporcionale e barrës tatimore gjatë kalimit të detyruar nga një sistem tatimor i veçantë në atë të përgjithshëm. Ju duhet të dini më shumë për nuancat e kombinimit dhe kontabilitetit të veçantë të OSNO, UTII dhe sistemit të thjeshtuar të taksave.

Regjimet tatimore që funksionojnë në Federatën Ruse

Puna është se në Rusi ekziston njëkohësisht një regjim i përgjithshëm dhe disa regjime speciale, të quajtura sisteme tatimore. Sipas shkallës së rritjes së barrës tatimore, ato mund të renditen në sekuencën e mëposhtme:

Sistemi i taksimit të patentave (PTS), i cili mund të përdoret vetëm nga sipërmarrës individualë. Lejohet për tregti të vogla me pakicë dhe shërbime personale për popullsinë me të ardhura vjetore deri në 1 milion rubla. Mund të punësoni deri në 15 punëtorë.

Sistemi tatimor në formën e një takse të vetme mbi të ardhurat e imputuara (UTII) zbatohet për katërmbëdhjetë më të zakonshmet midis bizneseve të vogla. llojet e aktiviteteve. Sipërmarrësit që kryejnë aktivitete të tilla duhet ta përdorin këtë sistem pa dështuar personat juridikë. Në të njëjtën kohë, sipërmarrësit individualë nuk duhet të mbajnë shënime të plota kontabël dhe nuk ka lëshime për ndërmarrjet. Rritet shuma që do t'i paguhet shtetit. Nuk varet nga të ardhurat aktuale, por përcaktohet nga autoritetet komunale.

Sistemi i thjeshtuar i taksave (STS) mund të konsiderohet si një regjim alternativ tatimor. Nuk mund të përdoret së bashku me atë të përgjithshme, por vetëm në vend të tij, ndryshe nga rastet e mëparshme. Ka kufizime në të ardhurat dhe vlerën e pasurisë së kompanisë. Ka kufizime për llojet e aktiviteteve. Shuma e taksës varet nga të ardhurat. Sipërmarrësit individualë duhet të mbajnë regjistrime të thjeshtuara kontabël.

Regjimi i përgjithshëm i taksave (GTR) nuk ka asnjë përjashtim për mundësinë e aplikimit, pasi është "regjimi i parazgjedhur" kur regjistrohet një sipërmarrës individual ose person juridik. Prandaj, kërkon kontabilitet të plotë dhe nënkupton pagesa maksimale në buxhet. Ky regjim tatimor shpesh quhet sistemi i përgjithshëm i taksave (OSNO), por duhet të theksohet se një koncept i tillë nuk është në Kodin Tatimor të Federatës Ruse dhe përdorimi i tij nuk është plotësisht i saktë.

Ekziston edhe një regjim i veçantë për prodhuesit bujqësorë, por ai nuk mund të përdoret nga të gjithë të tjerët, ndaj do të mbetet “prapa skene”.

Nëse shikoni me vëmendje, do të vini re se regjimet tatimore i ngjajnë shkallëve të një shkalle përgjatë së cilës sipërmarrësit ngjiten me këmbëngulje drejt suksesit. Por sa më lart ngrihen, aq më i ndërlikuar është kontabiliteti dhe aq më shumë duhet t'i japin shtetit. Por jo të gjithë janë gati për një zhvillim të tillë të ngjarjeve. Për të reduktuar kostot shtesë gjatë zhvillimit të një biznesi, shpesh është më fitimprurëse të përdoret një kombinim i regjimeve të ndryshme tatimore.

Kombinimi i UTII dhe ORN

Siç është përmendur tashmë, ORN supozohet për çdo subjekt biznesi menjëherë pas regjistrimit dhe përfshin taksat maksimale. Sidoqoftë, kur kryeni disa lloje aktivitetesh në të njëjtën kohë, disa prej tyre mund t'i nënshtrohen UTII, duke rezultuar në një ulje të barrës tatimore. Në të njëjtën kohë, kur zgjerohet një aktivitet për të cilin fillimisht është paguar vetëm UTII, mund të lindë nevoja për të paguar taksa të tjera. Në të dyja rastet, rezultati është një kombinim i ORN dhe UTII.

Çfarë mund të humbet ose gjendet

Çdo risi është e mbushur me pasoja të caktuara. Për më tepër, disa prej tyre mund të mos jenë shumë të këndshme. Kur kombinoni ORN dhe UTII, mund të theksohet një plus i dukshëm - mundësia për të zvogëluar barrën tatimore, dhe një minus i rëndësishëm - një ndërlikim i rëndësishëm i kontabilitetit dhe raportimit. Për ata që kanë punuar vetëm për UTII, minus mund të tejkalojë plusin, sepse shërbimet e kontabilitetit tani nuk janë të lira.

Por nëse UTII shtohet në ORN për lloje të caktuara aktivitetesh, atëherë fitimi do të sigurohet me ekzekutimin e duhur të kontabilitetit të veçantë.

Kur është i mundur një kombinim i tillë i regjimeve tatimore?

Është e qartë se për të kombinuar ORN me UTII, është e nevojshme të plotësohen plotësisht të gjitha kërkesat e vendosura me ligj, veçanërisht për paguesit e tatimit mbi të ardhurat e imputuara. Për personat juridikë ato duken kështu.

Për sipërmarrësit, kushtet nuk janë aq të rrepta.

Si të kombinohen mënyrat dhe cilat dokumente do të nevojiten

ORN i shtohet paguesit UTII automatikisht pas fillimit të një lloji të ri aktiviteti që nuk përfshihet në listën e miratuar nga bashkia. Ai rimiratohet çdo vit dhe mund të ngushtohet. Për të shmangur përfundimin në një situatë të pakëndshme, është e nevojshme të monitorohen ndryshime të tilla. Sa më i madh të jetë qyteti, aq më pak lloje aktivitetesh bien nën UTII. Për shembull, në Moskë, që nga viti 2014, ky regjim tatimor nuk është zbatuar fare.

Për disa aktivitete që lidhen me ORN, kërkohet që para fillimit të trajtimit të tyre organeve ekzekutive mbikëqyrëse të dorëzohet një njoftim.

Për ata që tashmë janë duke punuar në ORN, e kundërta është e vërtetë. Nëse dëshironi të paguani UTII për një lloj aktiviteti ekzistues ose të ri, duhet të paraqisni një aplikim përkatës në zyrën e taksave. Vetëm pas përfundimit të këtij formaliteti mund të filloni të zbatoni kontabilitet të veçantë në ndërmarrje në mënyrë që të ndani fluksin e parasë.

Si të mbani shënime të veçanta me një kombinim të tillë

Mundësia për të kursyer taksat mund të shfaqet vetëm nëse, siç thonë ata, "ndani mizat nga kotelet". Në këtë rast, "mizat" do të tatohen sipas ORN-së, ju do të duhet të pajtoheni me to. Por, në mënyrë që të shfaqen "kotelet", është e nevojshme të hiqni të ardhurat për të cilat UTII do të paguhet nga taksat e përgjithshme. Kjo është ajo për të cilën është krijuar kontabiliteti i veçantë.

Nuk ka receta të përgjithshme për një kontabilitet të tillë. Ai zhvillohet nga çdo subjekt biznesi në mënyrë të pavarur dhe është i përfshirë në politikat e tij kontabël.

Aty duhet të adresohen një sërë pyetjesh:

• veçoritë e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat;
• llogaritja e tatimit mbi vlerën e shtuar;
• ndarja e pasurisë sipas llojit të veprimtarisë;
• ndarja e punonjësve sipas llojit të veprimtarisë;
• cilat burime dhe kosto nuk mund t'i atribuohen njërit prej mënyrave;
• proporcionet e shpërndarjes së tyre.

Sa më plotësisht të merren parasysh të gjitha këto pika, aq më pak ka gjasa që në të ardhmen të merrni pyetje të pakëndshme nga autoritetet rregullatore në lidhje me shumat e taksave të paguara.

Llogaritja e tatimit mbi vlerën e shtuar (TVSH)

Gjithçka në lidhje me taksat që duhet të paguhen nga një sipërmarrës individual:

Ju mund të merrni përfitimin maksimal për veten tuaj nëse e shpërndani atë në mënyrë korrekte. Fakti është se kjo taksë përfshihet fillimisht në çmimin e çdo produkti që blihet apo shitet. Diferenca midis shumës së tatimit të marrë dhe të paguar transferohet në buxhet. Rrjedhimisht, nëse paguani shumë kur blini, dhe pak ose aspak kur shisni, atëherë nuk do të keni nevojë të transferoni asgjë në buxhet.

Kur paguani UTII, nuk keni nevojë të paguani TVSH. Prandaj, nëse e gjithë shitja me pakicë hiqet nga ORN dhe blerjet e mallrave bëhen nga paguesit e TVSH-së, do të merrni atë që u tha më sipër.

Gjëja kryesore është të mos harroni se për të zbritur TVSH-në e hyrjes, ju duhet patjetër një faturë e ekzekutuar saktë.

Për mallrat dhe shërbimet që lidhen njëkohësisht me të dy llojet e aktivitetit, TVSH-ja shpërndahet duke përdorur një proporcion. Ai merr parasysh peshën e të ardhurave nga aktivitetet ORN në të gjitha të ardhurat për tremujorin, sepse TVSH-ja paguhet çdo tremujor.

Por nëse pjesa e të ardhurave nën ORN është më shumë se 95 përqind e të gjitha të ardhurave, atëherë nuk duhet të shqetësoheni dhe të merrni parasysh të gjithë TVSH-në e hyrjes kur llogaritni.

Kontabiliteti

Themeli që siguron funksionim të qëndrueshëm dhe relativisht të sigurt është kontabiliteti kompetent. Kur merret parasysh veçmas, rëndësia e këtij faktori rritet ndjeshëm.

Procedura për mbajtjen e të dhënave të kontabilitetit për sipërmarrësit individualë sipas sistemeve të ndryshme tatimore:

Përveç pasqyrimit të plotë të të gjitha nuancave të funksionimit të ndërmarrjes në politikën e kontabilitetit, është e nevojshme të finalizohet grafiku i llogarive. Për një pasqyrim të përshtatshëm dhe informues të rezultateve për çdo regjim tatimor, duhet të hapni nën-llogaritë përkatëse për të gjitha llogaritë e rëndësishme për kontabilitetin.

Tabela: Nënllogaritë e nevojshme për kontabilitet të veçantë

Në varësi të specifikave të aktivitetit, mund të nevojiten nënllogari të tjera.

Primet e sigurimit

Shuma e primeve të sigurimit nuk varet nga regjimi tatimor, por nga fondi i pagave. Prandaj, bazuar në madhësinë e këtyre kontributeve, nuk ka nevojë për kontabilitet të veçantë. Por nëse i afroheni nga ana tjetër, atëherë UTII mund të përgjysmohet, sepse sa vijon zbritet prej tij:

• të gjitha llojet e kontributeve të sigurimit të detyrueshëm për punonjësit;
• shpenzimet për pushim mjekësor;
• kontributet sipas kontratave të sigurimit vullnetar në rast të paaftësisë së përkohshme të punonjësve.

E gjithë kjo vlen për punonjësit e një sipërmarrësi dhe një personi juridik.

Kur një sipërmarrës individual paguan kontribute për vete, situata është sërish e kundërta. Por kjo nuk eliminon nevojën për të mbajtur shënime të veçanta.

Karakteristikat për sipërmarrësit individualë dhe LLC

Kur kombinohen regjimet tatimore të përgjithshme dhe të veçanta, një sipërmarrës individual duhet të mbledhë të gjitha të ardhurat e tij, pavarësisht nga tatimi i tyre. Dhe pastaj paguani primet e sigurimit për veten tuaj nga shuma e marrë.

Për të minimizuar rritjen e përgjithshme të shumës së primeve të sigurimit, është e nevojshme të përcaktohen me saktësi të ardhurat nga aktivitetet nën ORN. Për ta bërë këtë, sipërmarrësi duhet të mbajë shënime të veçanta të të ardhurave dhe shpenzimeve në librin përkatës.

Një LLC, kur kombinon UTII dhe ORN, mund të zvogëlojë UTII në kurriz të primeve të sigurimit. Por ka nevojë për të ngarkuar dhe transferuar taksat mbi fitimet dhe pronën në buxhet. Ato llogariten vetëm për llojet e aktiviteteve sipas ORN, gjë që kërkon gjithashtu zhvillim të kujdesshëm të metodologjisë për kontabilitet të veçantë.

Nuanca të tjera

Në praktikë, shpesh është e pamundur të ndahen burimet midis aktiviteteve të ndryshme. Në të gjitha këto raste, duhet të keni shumë kujdes në metodologjinë e përpilimit të proporcioneve në bazë të peshës specifike të çdo regjimi tatimor. Kjo do t'ju lejojë të shmangni gabimet për të cilat më vonë do t'ju duhet të paguani shumë shtrenjtë.

Duke marrë parasysh kompleksitetin dhe kompleksitetin e kontabilitetit dhe taksimit nën ORN, është shumë më e thjeshtë dhe më e përshtatshme për të kombinuar UTII me sistemin e thjeshtuar të taksave, nëse është e mundur.

Kombinimi i UTII dhe sistemi i thjeshtuar i taksave

Nga 1 janari 2017, shuma e të ardhurave dhe vlera e pasurisë që lejon përdorimin e sistemit të thjeshtuar të taksave u rrit në 150 milion rubla. Kjo ofron një mundësi shtesë për të kaluar nga ORN në "të thjeshtuar" për ata që paguajnë njëkohësisht UTII. Si rezultat, ndërmarrjet e vogla do të jenë në gjendje të heqin qafe shumë nga problemet që lidhen me kompleksitetin e ORN.

Të mirat dhe të këqijat e kombinimit

Nëse e krahasojmë me rastin e mëparshëm, plusi kryesor mbetet, por minuset bëhen shumë më të vogla. Ky është një lajm i mirë.

Ndërmarrjet nuk kanë më nevojë të llogarisin dhe administrojnë tatimin mbi të ardhurat dhe TVSH-në. Kjo thjeshton shumë kontabilitetin. Mjafton të merren parasysh vetëm të ardhurat ose shpenzimet, lista e të cilave përcaktohet qartë në nenin 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe të ardhurat, dhe mund të zgjidhni se cila është më fitimprurëse. Tatimi në pronë paguhet vetëm për pasurinë e paluajtshme për të cilën është përcaktuar vlera kadastrale, e cila ul vlerën e saj.

Sipërmarrësit nuk kanë nevojë të paguajnë tatim shtesë mbi të ardhurat personale, dhe të njëjtin koncesion për tatimin në pronë.

Kontabiliteti tatimor kryhet si nga sipërmarrësit ashtu edhe nga organizatat në një libër të thjeshtë dhe të kuptueshëm për regjistrimin e të ardhurave dhe shpenzimeve.

Në cilat raste është e mundur kjo?

Kombinimi i regjimeve tatimore sipas sistemit të thjeshtuar tatimor dhe UTII është i mundur vetëm nëse të gjitha kufizimet që ekzistojnë për secilën prej tyre përmbushen njëkohësisht. Kërkesat themelore që duhet të merren parasysh së pari:

• numri i përgjithshëm i punonjësve për të gjitha llojet e aktiviteteve nuk duhet të kalojë 100 persona;
• vlera e pronës duhet të jetë jo më shumë se 150 milion rubla;
• deri në 25% duhet të jetë pjesa e pjesëmarrjes së organizatave të tjera.

Në disa raste, ekziston një ndalim i drejtpërdrejtë i përdorimit të sistemit të thjeshtuar tatimor. Ai zbatohet për ato zona ku qarkullojnë shumë para, për shembull, bankat, siguruesit, organizatat mikrofinanciare, fondet e pensioneve joshtetërore, fondet e investimeve, dyqanet e pengut, avokatët, agjentët.

Kombinimi i sistemit të thjeshtuar tatimor dhe UTII mund të ndodhë në tre raste.

1. Një subjekt biznesi punon në sistemin e thjeshtuar tatimor. Fillon një lloj të ri aktiviteti që bie nën UTII.

Një sipërmarrës ose person juridik është i angazhuar vetëm në aktivitete nën UTII, vendos të zgjerohet dhe një lloj i ri aktiviteti nuk bie nën këtë regjim të veçantë tatimor.

Kompania kombinon ORN dhe UTII, por për shkak të rritjes së kufijve të të ardhurave dhe vlerës së pronës, të cilat lejojnë përdorimin e sistemit të thjeshtuar tatimor, vendos të zëvendësojë ORN me një të “thjeshtuar”.

Veprimet e nevojshme për të kaluar në kombinimin e sistemit të thjeshtuar tatimor dhe UTII do të ndryshojnë në secilin prej këtyre rasteve.

Si të shkoni, dokumentet e nevojshme

Në rastin e parë, përpara se të filloni një lloj të ri aktiviteti, thjesht duhet të paraqisni një kërkesë përkatëse në zyrën e taksave për të regjistruar një organizatë ose sipërmarrës individual si tatimpagues UTII.

Në rastin e dytë dhe të tretë, gjithçka është shumë më e ndërlikuar. Fakti është se nuk mund të filloni të përdorni sistemin e thjeshtuar të taksave sa herë që dëshironi. Kjo mundësi ofrohet nga Kodi Tatimor vetëm që në fillim të vitit ose me regjistrim. Ndaj, në rastet në shqyrtim, do të duhet të prisni deri në fund të vitit, duke mos harruar dhe të paraqisni një njoftim në zyrën e taksave për kalimin në sistemin e thjeshtuar tatimor brenda datës 31 dhjetor.

Si të mbahet kontabiliteti i veçantë me një sistem të tillë

Siç u përmend më herët, kombinimi i sistemit të thjeshtuar të taksave dhe UTII thjeshton shumë. I gjithë informacioni i nevojshëm për llogaritjen dhe pagimin e tatimit sipas sistemit të thjeshtuar tatimor është i mjaftueshëm për t'u pasqyruar në librin e të ardhurave dhe shpenzimeve, dhe sipas UTII është e nevojshme të merren parasysh vetëm të ashtuquajturit tregues fizikë, si p.sh. numri i të punësuarve në ofrimin e shërbimeve, hapësirat e shitjes me pakicë dhe të tjera, të gjithë janë renditur në shtojcën e deklaratës sipas sistemit të thjeshtuar tatimor.

Llogaritja e TVSH-së

As sistemi i thjeshtuar i taksave dhe as UTII nuk parashikojnë pagesën e TVSH-së. Përjashtim bën TVSH-ja gjatë importimit të mallrave, por ajo nuk varet nga regjimi tatimor dhe llogaritet gjithmonë e njëjtë.

Kontabiliteti

Politika kontabël e organizatës duhet vetëm të specifikojë metodologjinë për ndarjen e të ardhurave, shpenzimeve, treguesve fizikë dhe punonjësve sipas regjimeve tatimore. Kjo është shumë më e thjeshtë sesa në rastin e kombinimit të ORN dhe UTII. Por gjithçka bëhet në mënyrë të ngjashme me atë që është përshkruar tashmë më lart.

Primet e sigurimit për këtë kombinim

Kombinimi i këtyre dy regjimeve të veçanta tatimore nuk ndikon në asnjë mënyrë në masën dhe procedurën e pagesës së primeve të sigurimit si për punonjësit ashtu edhe për vetë sipërmarrësit individualë.

Pagesat për punonjësit zakonisht arrijnë në 30% të fondit të pagave.

Por ka biznese preferenciale që kanë një fokus social apo prodhues, për të cilat këto pagesa janë 20%, kur aplikohet sistemi i thjeshtuar i taksave ose kur kombinohet sistemi i thjeshtuar tatimor me UTII. Të ardhurat totale për vitin nga të gjitha llojet e aktiviteteve duhet të jenë më pak se 79 milion rubla, dhe pjesa e aktiviteteve preferenciale duhet të kalojë 70%.

Karakteristikat për sipërmarrësit individualë dhe LLC

Sipërmarrësit individualë, përveçse të paguajnë kontribute për punonjësit, duhet të paguajnë edhe për veten e tyre. Nëse të ardhurat totale nga të gjitha llojet e aktiviteteve janë më pak se 300,000 rubla, ju duhet të transferoni 27,990 rubla. Nga pjesa tjetër e të ardhurave tuaja duhet të jepni një tjetër 1%, por në këtë rast "tavani" është vendosur në 163,800 rubla.

Të gjitha këto shuma mund të merren parasysh për të ulur tatimin sipas sistemit të thjeshtuar tatimor nëse baza tatimore është vetëm e ardhura. Për ta bërë këtë, ju duhet të përcaktoni raportin e të ardhurave për çdo regjim tatimor dhe të ndani në mënyrë proporcionale shumën e primeve të sigurimit.

Një LLC mund të ulë të dyja taksat vetëm me shumën e kontributeve për punonjësit, ashtu si sipërmarrësit individualë që përdorin fuqinë e punësuar. Në politikën e kontabilitetit, është e nevojshme të përcaktohen kriteret për caktimin e punonjësve për çdo lloj aktiviteti, dhe mbi bazën e tyre të ndahet fondi i pagave. Çdo taksë do të ulet sipas kësaj ndarjeje. Ulja totale e çdo takse nuk mund të jetë më shumë se 50%.

Nëse baza tatimore sipas sistemit të thjeshtuar tatimor është diferenca midis të ardhurave dhe shpenzimeve, tarifat e sigurimit nuk ulin vetë tatimin, por këtë bazë.

Nuanca të tjera

Kur kombinoni sistemin e thjeshtuar të taksave dhe UTII, duhet të merrni parasysh periudha të ndryshme tatimore dhe raportuese, afatet për paraqitjen e deklaratave, si dhe afatet e pagesës për këto regjime tatimore.

Videot e mëposhtme do t'ju ndihmojnë të mos ngatërroheni në të gjitha këto.

Video: Raportimi dhe pagesat e sipërmarrësve individualë në UTII dhe sistemi i thjeshtuar i taksave

Video: Raportimi dhe pagesat e LLC në UTII dhe sistemi i thjeshtuar i taksave

A është e mundur të kombinohen ORN dhe sistemi i thjeshtuar i taksave?

Në fillim të artikullit u përmend se sistemi i thjeshtuar i taksave është një alternativë ndaj ORN. Dhe kjo i jep një përgjigje të qartë pyetjes së shtruar. Legjislacioni nuk parashikon mundësinë e përdorimit të njëkohshëm të sistemit të thjeshtuar tatimor dhe ORN. Ju duhet të zgjidhni, siç dëshmohet në mënyrë elokuente nga shpjegimi i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse.

Procedura për aplikimin e sistemit të thjeshtuar të taksave të përcaktuara nga Kapitulli 26.2 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk parashikon kombinimin e aplikimit nga organizatat dhe sipërmarrësit individualë me regjimin e përgjithshëm të taksave.

Zëvendësdrejtori i Departamentit të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse A.S. Letra Kizimov e datës 8 shtator 2015 N 03–11–06/2/51596

Shumë sipërmarrës në procesin e zhvillimit të biznesit të tyre përballen me nevojën për të kombinuar regjime të ndryshme tatimore. Kjo u jep atyre mundësinë që të mos ngadalësojnë ritmet e tyre të rritjes për shkak të barrës së tepërt tatimore. Por, përpara se të kombinoni regjimet tatimore, duhet t'i studioni me kujdes ato, të zgjidhni atë që është e duhura për biznesin tuaj dhe vetëm pas kësaj, të bëni lëvizje të papritura në politikën kontabël të ndërmarrjes.

A mund të kombinojë një ndërmarrje mënyrat kur kryen aktivitete për të cilat përdoren sisteme të ndryshme? Cilat rregulla për kombinimin e UTII dhe OSNO zbatohen në 2019?

Të nderuar lexues! Artikulli flet për mënyra tipike për të zgjidhur çështjet ligjore, por secili rast është individual. Nëse doni të dini se si zgjidhni saktësisht problemin tuaj- kontaktoni një konsulent:

APLIKACIONET DHE Thirrjet pranohen 24/7 dhe 7 ditë në javë.

Është i shpejtë dhe FALAS!

Nëse një kompani kryen një lloj aktiviteti, atëherë nuk do të jetë e vështirë të vendosni për zgjedhjen e sistemit tatimor, të mbani shënime dhe të llogaritni taksat.

Por çfarë të bëni në rastin kur kryhen disa lloje operacionesh për të cilat nuk mund të përdoret UTII ose një regjim tjetër?

Dhe gjithashtu nuk ka dëshirë për të kaluar plotësisht në OSNO për shkak të barrës së lartë tatimore. Nëse jeni përballur me një problem të tillë, ia vlen të kuptoni se si dhe kur mund të përdorni UTII dhe OSNO në të njëjtën kohë.

Informacion i pergjithshem

Le t'i drejtohemi shkronjës së ligjit, i cili përmban informacion për secilin prej regjimeve, dhe gjithashtu përmban një listë të kushteve kur OSNO dhe UTII mund të përdoren nga tatimpaguesit.

Konceptet

UTII është një taksë e vetme mbi të ardhurat e imputuara. Ky është një regjim i veçantë preferencial nën të cilin kompanitë mund të operojnë në lidhje me lloje të caktuara të aktiviteteve ().

Kur përdorni një sistem të tillë, kompania nuk paguan:

• tatimi mbi të ardhurat;
• tatimi mbi të ardhurat personale;
• në pronë;
• TVSH (me përjashtim të disa situatave).

Në vend të pagesave të tilla, kompania duhet të llogarisë dhe të transferojë një taksë të vetme në thesarin e shtetit.

Mbetet gjithashtu detyrimi për transferimin e kontributeve të sigurimit në fonde (PFR, Fondi i Sigurimeve Shoqërore), taksa e ujit, taksa e tokës, taksa e transportit dhe taksa të tjera sipas rregullave të përgjithshme.

Përveç uljes së barrës tatimore, kompania ka mundësinë të reduktojë numrin e raporteve të paraqitura.

Vendimi për vendosjen ose shfuqizimin e sistemit tatimor në rrethin territorial merret nga organet e vetëqeverisjes rajonale.

Çfarë duhet të bëni nëse një organizatë kryen aktivitete që i nënshtrohen UTII, dhe gjithashtu kryen operacione që nuk i nënshtrohen taksimit?

Ai do të përdorë OSNO për këtë aktivitet nëse nuk dorëzon menjëherë njoftimin për ndryshim.

OSNO është një sistem i përgjithshëm tatimor mbi të cilin paguhen:

• tatimi mbi të ardhurat (me përjashtim të disa kategorive preferenciale të kompanive);
• në pronë;
• tatimi mbi të ardhurat personale;
• shumat e sigurimit, taksat rajonale etj.

Për të gjitha llojet e aktiviteteve në lidhje me taksa të tilla, ia vlen të raportoni në zyrën e taksave.

Kushtet e tranzicionit

Kalimi në OSNO kryhet në rastet e mëposhtme:

• nëse organizata nuk i plotëson kërkesat e trajtimit preferencial ose i ka shkelur ato gjatë përdorimit të regjimit të veçantë;
• nëse ndërmarrja duhet të faturojë TVSH-në, domethënë është paguese e këtij tatimi;
• nëse shoqëria është një nga përfituesit e tatimit mbi të ardhurat;
• nëse kompania thjesht nuk di për mundësinë e përdorimit të sistemeve të tjera tatimore;
• nëse një sipërmarrës ka punuar në një sistem tatimor të thjeshtuar për patentë, por nuk e ka paguar patentën në kohë.

Nuk ka nevojë të njoftoheni për përdorimin e OSNO. Një organizatë kalon në këtë mënyrë si parazgjedhje që nga momenti kur hapet ose humbet të drejtën për të punuar në një sistem të veçantë.

Nuk ka kufizime në përdorimin e OSNO, domethënë mund të përdoret nga të gjithë personat juridikë dhe individët pa përjashtim.

Kalimi në UTII është vullnetar, por për këtë është e nevojshme të paraqisni një njoftim (ose) përkatës në zyrën e taksave.

Ekzistojnë një numër kufizimesh për përdorimin e imputimit:

Nuk kanë të drejtë të përdorin sistemin tatimor:

• taksapaguesit më të mëdhenj;
• institucionet arsimore, organizatat që ofrojnë shërbime mjekësore dhe sigurime shoqërore, nëse aktivitetet nuk mund të kryhen pa katering.

Ka edhe kufizime për llojet e aktiviteteve. Ekziston një listë e mbyllur që përfshin shërbimet e kateringut, tregtinë me pakicë, reklamat, etj. Mund ta shikoni në Art. 346.26 Kodi Tatimor.

Baza ligjore

Kur përdorni UTII, duhet të udhëhiqeni nga:

Kur punoni në OSNO, duhet të mbështeteni në dokumentet rregullatore që rregullojnë procedurën për llogaritjen dhe pagimin e taksave për t'u transferuar në sistem. Kjo:

Kombinimi i regjimeve tatimore OSNO dhe UTII

Ndërmarrjet mund të kombinojnë sistemin e përgjithshëm dhe UTII, dhe individët mund të punojnë njëkohësisht në modalitetin UTII, OSNO dhe patentë.

Le të ndalemi në përdorimin e njëkohshëm të imputimit dhe mënyrës së përgjithshme. Çfarë rregullash duhet të ndiqni?

Periudha e tatueshme

Periudha tatimore për ata të imputuar është një e katërta. Domethënë, çdo tre muaj në lidhje me ato lloje aktivitetesh që i nënshtrohen një takse të vetme, do të duhet të paraqisni dhe të paguani taksat e duhura.

Sipas OSNO, periudha tatimore përcaktohet për çdo lloj takse:

Algoritmi i llogaritjes

Gjatë përcaktimit të shumave që duhen paguar, vlen të theksohet se cilat të ardhura dhe shpenzime kanë të bëjnë me UTII dhe cilat me OSNO. Vlen të llogariten shumat veçmas për çdo lloj takse.

Kur llogaritni UTII, vlen të merret parasysh:

• faktorët e rregullimit K1 dhe K2;
• norma 15%;
• përfitimi bazë;
• tregues fizik.

Përdoret formula e mëposhtme:

Baza përcaktohet si më poshtë:

Kur kryeni biznes në OSNO, ia vlen të llogaritni tatimin mbi të ardhurat, TVSH-në dhe taksën e pronës.

Për të kryer llogaritjet, është e nevojshme të përcaktohen të ardhurat. Mund te jete:

• fitimi i marrë nga shitja e mallrave (në OSNO);
• fitimi jo-operativ ().

Fitimi përcaktohet duke zbritur shpenzimet nga të ardhurat. Procedura për transferimin e tatimit mbi të ardhurat kur kombinoni UTII dhe OSNO përmban Art. 346.26 pika 4, 7 Kodi Tatimor.

Në lidhje me të ardhurat dhe shpenzimet totale, ia vlen të përdorni formulën e mëposhtme (për të theksuar fitimin e OSNO):

Shpenzimet UTII:

Kompania ka të drejtë të shpërndajë dhe rregullojë në mënyrë të pavarur shpenzimet në politikat e saj kontabël. Nëse ka lloje të shpenzimeve që nuk mund të lidhen vetëm me një lloj aktiviteti, atëherë ato ndahen në përpjesëtim me të ardhurat e UTII dhe OSNO

Hartimi i politikave kontabël

Tatimpaguesit duhet të hartojnë një politikë kontabël në formën e një dokumenti të veçantë, i cili do të përmbajë të gjitha nuancat e rëndësishme të taksimit.

Politika e kontabilitetit nuk ka një formë të rregulluar, kështu që organizatave u kërkohet ta miratojnë në mënyrë të pavarur dhe të ndjekin rregullat e përcaktuara gjatë kryerjes së aktiviteteve.

Nëse një shoqëri kombinon UTII dhe regjimin e përgjithshëm, ajo duhet të mbajë regjistra të veçantë të pasurive, detyrimeve dhe transaksioneve të biznesit (neni 346.26, paragrafi 7 i Kodit Tatimor).

Por në të njëjtën kohë, politikat kontabël për ato lloje aktivitetesh që i nënshtrohen tatimit të imputuar do të hartohen në një bazë të përgjithshme.

Politika e kontabilitetit duhet të parashikojë procedurën e llogaritjes:

• tatimi mbi të ardhurat;
• në pronë;

Ata përshkruajnë specifikat e transferimit të pagesave të sigurimit dhe shpërndarjes së pagesave për paaftësinë e përkohshme.

Gjatë përgatitjes së politikave kontabël për kontabilitet, ia vlen të mbështeteni në ligjin që është miratuar.

Në dokument:

• rregulloni skemën e llogarive të përdorur;
• miraton rregullat për shpërndarjen e vlerave midis nënllogarive;
• të përcaktojë metodat për vlerësimin e aktiveve dhe detyrimeve për kontabilitet të veçantë, etj.

Kontabilitet i veçantë

Siç u përmend më lart, kompanitë që kombinojnë UTII dhe OSNO duhet të mbajnë kontabilitet të veçantë. Kompanive u kërkohet të llogarisin dhe paguajnë taksat në lidhje me lloje të ndryshme aktivitetesh në përputhje me regjimin në fuqi.

Nëse kontabiliteti i veçantë nuk mbahet, atëherë nuk ka asnjë arsye për ta konsideruar ndërmarrjen si shkelës dhe nuk mund të mbahet përgjegjëse.

Por nëse kontabiliteti i veçantë nuk mbahet, mund të lindin pasoja të pakëndshme:

1. Deformimi i bazës tatimore për pagesat individuale.
2. Pagesa e gabuar e taksës.
3. Është e pamundur të aplikohet TVSH-ja e hyrjes për zbritjet, si dhe të merret parasysh në kostot që pranohen për zbritje gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e korporatave ().

Meqenëse dy mënyra janë të kombinuara, ia vlen të theksohen kostot:

• që lidhen me marrjen e fitimit nga transaksionet që i nënshtrohen një takse të vetme;
• që lidhen me të ardhurat nga aktivitetet që i nënshtrohen OSNO;
• që i përkasin njërit dhe mënyrës së dytë njëkohësisht.

Kostot e grupit të parë nuk do të merren parasysh dhe kostot e grupit të tretë duhet të shpërndahen sipas llojit të aktivitetit.

Kontabiliteti i veçantë duhet të mbahet për shpenzimet e pronës, prodhimit dhe të përgjithshme të biznesit, të cilat janë të përcaktuara qartë.

Puna e kontabilistit do të lehtësohet nëse politika kontabël përcakton mënyrën e ndarjes së shpenzimeve, kostos së pasurisë dhe pagave të punonjësve.

Në këtë mënyrë do të jetë e mundur të veçohen ato kosto që nuk do të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Në rastin kur të gjithë treguesit mund të dallohen qartë midis UTII dhe OSNO, problemet nuk do të shfaqen. Por çfarë nëse kjo është e pamundur të bëhet?

Atëherë duhet t'i drejtoheni një metode të tillë si shpërndarja e përbashkët. Zbatohet në lidhje me shpenzimet:

• të paguajnë pushim mjekësor për paaftësi të përkohshme për të njëjtët punonjës;
• për blerjen e pajisjeve, transportin për përdorim të përgjithshëm.

Është gjithashtu e nevojshme të organizohet kur kombinohen OSNO dhe UTII
shpërndarja e pagave të përfaqësuesve të administratës dhe punëtorëve që bëjnë pjesë në kategorinë e personelit të shërbimit.

Pyetjet që lindin

Mos u frikësoni nëse jeni të hutuar për ligjet dhe nuk e dini se cili vendim do të jetë i saktë kur shpërndani taksat dhe paguani ato. Ne do t'u përgjigjemi pyetjeve më të shpeshta.

Karakteristikat për LLC

Nëse një organizatë për një kohë të caktuar kryen vetëm aktivitete që i nënshtrohen UTII, atëherë raportimi zero nuk paraqitet për tatimin mbi të ardhurat dhe TVSH-në.

Dhënia e një deklarate zero për imputim do të tregojë se aktivitete të tilla nuk janë kryer.

Por shpeshherë lindin keqkuptime me strukturat tatimore, ndaj është më mirë të dorëzohen zero raporte.

Kur kombinohen mënyrat nga një organizatë, është e rëndësishme:

• ndani punonjësit sa më shumë që të jetë e mundur sipas llojit të veprimtarisë, hartoni dokumentacionin administrativ për kompaninë;
• ndajnë sendet pasurore;
• ndani pjesën e konsumueshme;
• kur kombinoni OSNO dhe UTII, bëni postime përmes terminalit;
• të miratojë nënllogaritë në skemën kontabël që do të pasqyrojnë aktivet, detyrimet, të ardhurat, shpenzimet;
• konsolidoni në politikat kontabël metodat për mbajtjen e regjistrimeve të veçanta të të gjithë faktorëve.

Nuancat e një sipërmarrësi individual (IP)

Kur kombinon UTII dhe SOS, sipërmarrësi përjashtohet nga pagesa e tatimit mbi të ardhurat personale, TVSH-së dhe tatimit në pronë në lidhje me ato lloje të aktiviteteve që bien nën tatimin e vetëm.

Prandaj, është gjithashtu e rëndësishme që të ndahen të gjitha të ardhurat dhe shpenzimet midis atyre llojeve të aktiviteteve që i nënshtrohen OSNO dhe atyre që i nënshtrohen imputimit. Sipërmarrësit, sipas ligjit, nuk mbajnë evidencë kontabël.

Por nëse ata kryejnë biznes në të njëjtën kohë në dy sisteme tatimore, ata do të duhet të mbajnë kontabilitetin - kjo do të lehtësojë llogaritjen e taksave. Një sipërmarrës individual mund të mbajë shënime duke plotësuar.

Po TVSH?

Kompanitë nuk duhet të paguajnë TVSH kur përdorin UTII, me përjashtim të rasteve të përshkruara në. Firmat në OSNO nuk e kanë një përjashtim të tillë.

Prandaj, kur kombinohen UTII dhe OSNO, vetëm një pjesë e atyre llojeve të aktiviteteve që lidhen me imputimin përjashtohen nga llogaritja e tatimit mbi vlerën e shtuar. Kjo do të thotë që ia vlen të organizohet kontabiliteti i veçantë i TVSH-së.

Nëse një person juridik ose individ blen një produkt me TVSH të alokuar, i cili do të përdoret në transaksionet në UTII, atëherë shuma e taksës do të merret parasysh në çmimin e produkteve të tilla.

Nëse një kompani blen mallra me TVSH për aktivitetet e OSNO, atëherë shuma e taksës do të zbritet në përputhje me procedurën e miratuar nga dokumentacioni rregullator.

Por ka situata kur është e vështirë të organizohet kontabiliteti i veçantë për shpenzimet, për shembull, kur merrni me qira një ndërtesë ose paguani për strehim dhe shërbime komunale.

Pastaj shuma e TVSH-së së hyrjes duhet të shpërndahet në përpjesëtim me mënyrën se si këto produkte përdoren në një aktivitet të caktuar. Për TVSH-në nga transaksionet në OSNO, çdo tre muaj dorëzohet një deklaratë.

A duhet të paguaj tatimin në pronë?

Kompanitë në UTII nuk duhet të paguajnë tatimin në pronë. Por nëse përveç atyre llojeve të veprimtarive që i nënshtrohen tatimit të imputuar, kryhen edhe transaksione të tjera që i përkasin taksimit OSNO, atëherë është e nevojshme të mbahen regjistra të veçantë në lidhje me objektet pronësore.

Kostoja e sistemeve operative që përdoren gjatë kryerjes së aktiviteteve në një sistem të përbashkët duhet të përfshihet në bazë në përputhje me Kapitullin. 30 NK.

Nëse një kompani kryen disa lloje aktivitetesh që i nënshtrohen UTII dhe OSNO, lindin vështirësi në mbajtjen e të dhënave.

Të nderuar lexues! Artikulli flet për mënyra tipike për të zgjidhur çështjet ligjore, por secili rast është individual. Nëse doni të dini se si zgjidhni saktësisht problemin tuaj- kontaktoni një konsulent:

APLIKACIONET DHE Thirrjet pranohen 24/7 dhe 7 ditë në javë.

Është i shpejtë dhe FALAS!

Si duhet të ndahen transaksionet ndërmjet sistemeve të ndryshme dhe si duhet të pasqyrohen ato në kontabilitet?

Çfarë duhet të dini

UTII është një regjim i veçantë, OSNO është një sistem i përgjithshëm. Legjislacioni përcakton qartë rregullat për përdorimin e mënyrave të tilla veç e veç. Por a është e mundur të kombinohen ato?

Cilat rregulla duhet të ndiqen në këtë rast?

Përkufizimet bazë

UTII është një regjim tatimor që përdoret për lloje të caktuara të aktiviteteve. Është një taksë e vetme mbi të ardhurat e imputuara, e cila mund të aplikohet si nga persona juridikë ashtu edhe nga individë nëse plotësohen kushtet dhe sistemi funksionon në rajon.

Tranzicioni kryhet vullnetarisht. Mashtruesit nuk kanë nevojë të transferojnë në buxhet tatimin mbi pronën, fitimin apo vlerën e shtuar.

Këto pagesa zëvendësohen nga një - një taksë e vetme. Llogaritja e shumave kryhet jo nga fitimi aktual i marrë, por nga ai i vlerësuar.

Kushtet e nevojshme për përdorimin e modalitetit:

Nëse një kompani ka ndaluar kryerjen e aktiviteteve të tatueshme të imputuara ose ka humbur të drejtën e përdorimit të regjimit special duke shkelur një nga kriteret e detyrueshme, ajo kalon në OSNO si parazgjedhje.

OSNO është një sistem i përgjithshëm tatimor, në të cilin tatimpaguesi duhet të mbajë të dhëna të plota kontabël dhe gjithashtu të transferojë një numër taksash:

• në pronë;
• TVSH (0, 10, 18%);
• Tatimi mbi të ardhurat personale (9, 13%);
• për fitim (20%);
• primet e sigurimit për punonjësit (30%);
• taksat e tjera.

Kalimi në një sistem të tillë kryhet nëse kompania nuk kryen aktivitete që i nënshtrohen UTII, dhe gjithashtu nuk ka të drejtë të zbatojë regjime të tjera të veçanta.

Organet tatimore duhet të njoftohen për aplikimin e OSNO brenda 5 ditëve nga fillimi i vitit në të cilin është planifikuar kalimi.

Disavantazhi i përdorimit të një sistemi të përbashkët është numri i madh i raporteve, nevoja për të mbajtur kontabilitetin dhe transferimi i shumave të mëdha të taksave. Por ka edhe avantazhe:

• nuk ka kufizime në përdorimin e OSNO;
• meqenëse kompanitë paguajnë TVSH-në, nuk do të ketë vështirësi në bashkëpunimin me kompanitë e mëdha;
• nuk ka kufizime për të ardhurat, hapësirën, numrin e punonjësve ose koston e aseteve fikse;
• nuk ka nevojë të paguani shuma tatimore nëse organizata ka pësuar humbje gjatë periudhës tatimore.

A është e mundur të kombinohen?

Sipas paragrafit 7 të Artit. 346.26 i Kodit Tatimor, tatimpaguesit e imputuar që janë gjithashtu të angazhuar në lloje të tjera aktivitetesh duhet të organizojnë kontabilitet të veçantë.

Asetet pronësore, detyrimet dhe operacionet e biznesit në lidhje me aktivitetet që i nënshtrohen UTII llogariten në përputhje me rregullat e përgjithshme.

Nëse UTII dhe OSNO kombinohen, atëherë shumat e taksave dhe tarifave llogariten dhe paguhen në përputhje me rregullat e vendosura për këto regjime tatimore.

Vlen të merret në konsideratë që kur llogaritni bazën e tatimit mbi fitimin, nuk mund të përfshini të ardhurat dhe shpenzimet që lidhen me aktivitetet në lidhje me të cilat zbatohet UTII. Kontabiliteti do të jetë i ndarë.

Shpenzimet e shoqërive të imputuara, nëse nuk është e mundur ndarja e tyre, duhet të përcaktohen në përpjesëtim me pjesën e të ardhurave të ndërmarrjes nga aktivitetet e imputimit në shumën totale të fitimit për të gjitha llojet e veprimtarive.

Kur kombinoni sistemet tatimore, vlen të dalloni se cilët punonjës dhe prona do të klasifikohen si UTII dhe cilat do të klasifikohen si OSNO.

Sa më pak asete dhe punëtorë të përfshirë në të dyja mënyrat, aq më e lehtë do të jetë mbajtja e shënimeve. Kjo do t'ju lejojë të shpërndani kostot totale.

Të ardhurat nga shitja e produkteve duhet t'i atribuohen një lloj aktiviteti, atëherë nuk do të ketë vështirësi në përcaktimin se cilat të ardhura duhet të merren parasysh gjatë llogaritjes së OSNO dhe cilat UTII.

Të ardhura të tjera (prime, shpërblime, zbritje) mund të konsiderohen pjesë e fitimit të marrë nga aktivitetet tregtare, i cili i nënshtrohet UTII.

Kostot që lidhen me OSNO mund të merren parasysh gjatë llogaritjes së plotë të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat ().

Dhe kostot e bëra si rezultat i aktiviteteve UTII gjithashtu mund të merren parasysh plotësisht.

Nëse ka shpenzime që mund të lidhen me UTII dhe OSNO, ato duhet të shpërndahen në proporcion.

Pagesat e përfitimeve të paaftësisë së përkohshme për ata punonjës që janë të angazhuar në disa lloje aktivitetesh (nën UTII dhe OSNO) shpërndahen gjithashtu midis sistemeve tatimore.

Baza normative

Paguesit UTII të cilët gjithashtu punojnë në mënyra të tjera tregohen në Art. 346.26 pika 4 e Kodit Tatimor.

Ato kompani dhe sipërmarrës individualë që kryejnë aktivitete që i nënshtrohen UTII dhe OSNO duhet të llogarisin taksat dhe kontributet në përputhje me rregullat që përdoren kur përdorin sisteme të tilla. Kjo thuhet në Art. 346.26 pika 7 e Kodit Tatimor.

Mbajtja e kontabilitetit të veçantë të OSNO dhe UTII

Dihet se kur kombinohen dy mënyra është e pamundur të bëhet pa kontabilitet të veçantë. Përndryshe, baza tatimore për disa lloje transfertash do të nënvlerësohet dhe shuma e zbritjeve për tatimin mbi vlerën e shtuar do të mbivlerësohet.

Çfarë është kjo - kontabilitet i veçantë i OSNO dhe UTII? Si të shpërndahen të ardhurat dhe shpenzimet?

Takse pronesie

Nëse ka një aktivitet që i nënshtrohet OSNO-së, atëherë duhet të llogaritet tatimi në pronë për këto transaksione. Me UTII taksa të tilla nuk paguhen fare (neni 346.26, paragrafi 4NK). Kjo do të thotë se ia vlen të organizohet kontabiliteti i veçantë i objekteve pronësore.

Kontabilisti duhet të fusë një nënllogari shtesë në skemat e llogarive të punës për të llogaritur objekte të tilla që përdoren në lloje të ndryshme aktivitetesh.

Subjekt i ndarjes:

• OS (kjo përfshin gjithashtu investime fitimprurëse dhe asete materiale) në përputhje me;
• shumën e amortizimit të objekteve pasurore.

Nëse ka objekte që përdoren si në UTII ashtu edhe në OSN, ia vlen të hapni një nënllogari tjetër. Për shembull, një nënllogari nevojitet nëse administrata qendrore ndodhet në një ndërtesë që është në bilancin e kompanisë dhe ka një automjet që dërgon mallra që shiten me pakicë dhe shumicë.

Gjithashtu vlen të shpërndahet vlera e pasurisë, e cila reflektohet në kompani. Në të kundërt do të duhet të llogarisni taksën në bazë të çmimit të plotë të objekteve.

Metoda më e zakonshme e shpërndarjes në përpjesëtim me të ardhurat e marra nga aktivitetet e UTII dhe OSNO (sipas).

Llogaritja bëhet çdo tremujor, pasi tremujori është periudha raportuese e mashtruesve. Organizata ruan të drejtën të zgjedhë në mënyrë të pavarur metodën e shpërndarjes së pasurive të pronës, si dhe të përcaktojë rregullat për llogaritjen e tatimit në pronë.

Kështu, shpërndarja e kostos mund të kryhet në tregues të tjerë (në lidhje me OSN):

• zonat e pasurive të paluajtshme;
• kilometrazhi i automjetit në kilometra, etj.

Kur kryeni aktivitete që i nënshtrohen UTII, tatimi në pronë nuk llogaritet, përveç rasteve kur përdoret pasuri e paluajtshme, për të cilën baza tatimore përcaktohet si vlera kadastrale ().

Shpërndarja e TVSH-së në hyrje

Organizata duhet të mbajë kontabilitet të veçantë të TVSH-së për UTII dhe OSNO. Për ato lloje aktivitetesh që bien nën rregullat e taksave UTII, kompania nuk ka nevojë të llogarisë shumat e TVSH-së (klauzola 4 e nenit 346.26 të Kodit Tatimor).

Kjo do të thotë se shuma të tilla nuk mund të zbriten. Ato duhet të merren parasysh në koston e produkteve të blera ().

Për llojet e tjera të aktiviteteve, shumat e TVSH-së pranohen për zbritje në përputhje me rregullat e përcaktuara në -.

Të drejtat për zbritje ruhen nëse shoqëria mban regjistra të veçantë të transaksioneve që janë subjekt i sistemeve të ndryshme tatimore. Nëse nuk ka kontabilitet të veçantë, atëherë zbritja nuk është e mundur.

Shuma e taksës përcaktohet në bazë të çmimit të mallrave të dërguara, të cilat i nënshtrohen TVSH-së, në çmimin total të produkteve që janë dërguar në periudhën tatimore.

Shoqëria nuk ka të drejtë të vendosë një procedurë të ndryshme për shpërndarjen e TVSH-së. Vlen të përqendroheni vetëm në rendin e specifikuar në.

Organizoni kontabilitet të veçantë:

Për ato transaksione që kanë të bëjnë me OSNO, do t'ju duhet të transferoni shumën e TVSH-së në përputhje me.

Metodologjia për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë (në lidhje me aktivitetet që i nënshtrohen TVSH-së) nuk është e përcaktuar me ligj.

Kontabiliteti kryhet në nënllogaritë e hapura posaçërisht, duke përdorur të dhëna kontabël analitike ose informacione të pasqyruara në ditarin e kontabilitetit të lëshuar.

Kur përdorni OSN, kontabiliteti i veçantë për TVSH-në mund të mos mbahet nëse në tremujor pjesa e kostove për blerjen, prodhimin dhe shitjen e produkteve, të cilat nuk tatohen, nuk është më shumë se 5% e kostove totale të operacioneve të tilla.

Atëherë mund ta zbrisni shumën. Pjesa e tatimit mbi vlerën e shtuar të hyrjes për fondet e marra në kryerjen e aktiviteteve që i nënshtrohen UTII përfshihet në koston e burimeve (neni 170, pika 2, nënklauzola 3 i Kodit Tatimor).

Kontabilisti duhet të përcaktojë këto shuma dhe të përjashtojë TVSH-në prej tyre, të cilat mund të merren si zbritje sipas OSNO.

Tatimi mbi të ardhurat

Organizatat në UTII + OSNO nuk duhet të përfshijnë shumat e tatimit mbi të ardhurat në bazën tatimore, pasi ato marrin parasysh fitimet dhe kostot veçmas.

Nuk është e vështirë të shpërndahet fitimi që merret gjatë kryerjes së aktiviteteve që i nënshtrohen taksave të ndryshme. Por nuk është gjithmonë e mundur të bëhet dallimi i qartë midis shpenzimeve të përgjithshme të biznesit midis sistemeve tatimore.

Metodat e përdorura përshkruhen në Art. 274 pika 9 e Kodit Tatimor. Kontabiliteti i veçantë i kostove kryhet për qëllime të tatimit mbi të ardhurat në raportin e aksioneve të ndërmarrjes në secilin sistem tatimor.

Kur bëni llogaritjet, ia vlen të përjashtoni shumat që i janë paraqitur blerësit nga tatimpaguesi ().

Kompanitë në UTII nuk duhet të marrin parasysh fitimet dhe kostot që lidhen me aktivitetet e imputimit (neni 274, paragrafi 10 i Kodit Tatimor).

Regjistrimi në 1C

Firmat që janë në UTII nuk janë të përjashtuara nga kontabiliteti ().

Kjo do të thotë që ndërmarrjet që kombinojnë UTII dhe OSN duhet të mbajnë regjistrime të aseteve pronësore, detyrimeve dhe operacioneve të biznesit në përputhje me rregullat e përgjithshme.

Kontabiliteti duhet të jetë i ndarë. Por kjo nuk do të thotë që aktivitetet që tatohen nga sisteme të ndryshme duhet të shpërndahen në bilancet e përbashkëta. Përpilohet një grup raportesh kontabël.

Organizimi i kontabilitetit kur kombinohen mënyrat kryhet duke përdorur nënllogari shtesë në llogarinë për kontabilizimin e objekteve të pronës, shpenzimeve dhe rezultateve financiare.

Nëse një objekt i caktuar nuk mund të klasifikohet si një lloj aktiviteti, në fund të periudhës tatimore shpërndahen shumat e marra nga ky aktivitet.

Kostot për shpërndarjen:

• për operacionet e përgjithshme të biznesit;
• për pagimin e pagave për punonjësit që janë të angazhuar në aktivitete nën UTII dhe OSN;
• TVSH që i paraqitet furnitorit.

Për shembull, një kompani shet mallra me shumicë dhe pakicë. Për tregtinë me pakicë, përdoren nënllogaritë:

Nëse kryhet tregtia me shumicë:

Gjatë llogaritjes së aktiveve pronësore, hapet një nënllogari në llogarinë 01, 02, 04, 10 dhe të tjera.

Karakteristikat e një sipërmarrësi individual (IP)

Nëse një sipërmarrës individual ka të drejtë të aplikojë UTII për lloje të caktuara aktivitetesh, ia vlen të regjistrohet si pagues UTII brenda 5 ditëve nga momenti i fillimit të aktiviteteve të tatueshme UTII.

Në kushtet e përdorimit të njëkohshëm nga një subjekt ekonomik i regjimeve të tilla tatimore si sistemi i përgjithshëm i taksave (në tekstin e mëtejmë - OSNO) dhe sistemi tatimor në formën e një takse të vetme mbi të ardhurat e imputuara për lloje të caktuara aktivitetesh (në tekstin e mëtejmë - UTII), roli e politikës së kontabilitetit për qëllime tatimore (në tekstin e mëtejmë - politika tatimore) është rritur ndjeshëm. Në kushte të tilla biznesi, legjislacioni tatimor detyron një kompani ose tregtar të mbajë një biznes të veçantë, por nuk jep asnjë rekomandim për organizimin e tij. Në këtë artikull do të flasim për ato elemente që duhet të konsolidohen në politikën tatimore kur kombinohen OSNO dhe UTII për të minimizuar shfaqjen e rreziqeve të mundshme tatimore.

Kur bëni biznes, kombinimi i OSNO dhe UTII nuk është i pazakontë, kjo është veçanërisht tipike për subjektet e angazhuara në aktivitete tregtare, të cilët, së bashku me tregtinë me shumicë, janë të angazhuar edhe në shitjet me pakicë të mallrave.

Nëse, në lidhje me taksimin e tregtisë me shumicë, shitësi ka një zgjedhje midis OSNO dhe sistemit të thjeshtuar të taksave, atëherë për sa i përket shitjes me pakicë, i cili plotëson kushtet e nenit 346.26 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, vullnetariteti përjashtohet. Nëse një taksë e vetme mbi të ardhurat e imputuara është futur në territorin e aktiviteteve të shitësit, atëherë shitësi me pakicë që plotëson kushtet e nënparagrafëve 6 dhe 7 të paragrafit 2 të nenit 346.26 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse transferohet në "të imputuar ” pa dështuar. Vërtetë, ndalimi i përdorimit vullnetar të UTII nuk zbatohet. Nga kjo datë, firmat dhe tregtarët kanë mundësinë të paguajnë vullnetarisht UTII për llojet e "imputuara" të aktiviteteve. Ndryshime të tilla në Kapitullin 26.3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse u prezantuan me Ligjin Federal Nr. 94-FZ "Për Ndryshimet në Pjesët Një dhe Dy të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe disa akte legjislative të Federatës Ruse".

Duke marrë parasysh këtë, kompanitë që kryejnë biznes "të imputuar", për të cilat përdorimi i UTII për një arsye ose një tjetër është jofitimprurës, do të jenë në gjendje të refuzojnë ta përdorin atë. Për ta bërë këtë, ata do të duhet të çregjistrohen si pagues UTII brenda pesë ditëve të punës duke paraqitur një kërkesë përkatëse në zyrën e taksave. Rregulla të tilla rrjedhin nga botimet e përditësuara të nenit 346.28 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kombinimi i këtyre regjimeve tatimore shoqërohet me detyrimin e subjektit afarist për të mbajtur kontabilitet të veçantë. Së pari, një kërkesë e tillë rrjedh nga paragrafi 9, i cili ndalon, gjatë llogaritjes së bazës tatimore, të merren parasysh të ardhurat dhe shpenzimet që lidhen me aktivitetet e "imputuara" si pjesë e të ardhurave dhe shpenzimeve.

Së dyti, kërkesa për mbajtjen e regjistrave të veçantë të pronës, detyrimeve dhe transaksioneve të biznesit për sa i përket "imputacionit" dhe aktiviteteve të tatuara në përputhje me OSNO përmbahet në paragrafin 7 të nenit 346.26 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në të njëjtën kohë, është përcaktuar me ligj që kontabilizimi i pasurisë, detyrimeve dhe transaksioneve të biznesit në kuadrin e aktiviteteve "të imputuara" kryhet nga paguesi UTII në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht. Kjo tregohet gjithashtu nga Letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse N 03-11-06/3/50.

Në të njëjtën kohë, as Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe as Kapitulli 26.3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk përmbajnë një përgjigje për pyetjen se si të organizoni një kontabilitet të tillë për një kompani që kombinon OSNO dhe UTII.

Në mungesë të një metodologjie për mbajtjen e një kontabiliteti të tillë të veçantë, të parashikuar në Kodin Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi duhet të zhvillojë parimet e veta për ruajtjen e tij dhe të konsolidojë përdorimin e tyre në politikën e tij tatimore.

Në të njëjtën kohë, bazuar në një analizë të legjislacionit tatimor, tatimpaguesi në politikën e tij kontabël do të duhet të mbulojë çështje që lidhen me llogaritjen e taksave si tatimi mbi të ardhurat, tatimi mbi organizatat. Për më tepër, do të jetë e nevojshme të organizohet një kontabilitet i veçantë i pagesave dhe shpërblimeve të tjera të grumbulluara në favor të individëve, duke përfshirë kontratat e punës dhe të së drejtës civile, objekt i të cilave është kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve, nga të cilat organizata është e detyruar. për të llogaritur dhe paguar primet e sigurimit për llojet e detyrueshme të social. Përkundër faktit se paguesit UTII njihen si pagues të plotë të këtyre primeve të sigurimit, ata ende do të duhet të organizojnë kontabilitet të veçantë. Në fund të fundit, primet e sigurimit të paguara nga një organizatë për llojet e biznesit nga të cilat paguhet UTII nuk ulin bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat.

Për më tepër, siç thuhet në paragrafin 2 të nenit 346.32 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma e taksës së vetme të llogaritur për periudhën tatimore zvogëlohet nga paguesit UTII me shumën:

Të gjitha llojet e kontributeve të sigurimit të detyrueshëm të përcaktuara nga legjislacioni i Federatës Ruse, të paguara (brenda shumave të llogaritura) në një periudhë të caktuar tatimore kur u paguan përfitime punonjësve;
shpenzimet për pagesën e pushimit mjekësor për ditët e paaftësisë së përkohshme për punë të punonjësit, të cilat paguhen në kurriz të punëdhënësit;
kontributet sipas kontratave të sigurimit vullnetar të lidhura nga punëdhënësi në favor të punonjësve në rast të paaftësisë së tyre të përkohshme.

Në këtë rast, shuma e taksës së vetme nuk mund të ulet me shumën e këtyre shpenzimeve me më shumë se 50 për qind.

Prandaj, politika tatimore duhet të specifikojë procedurën për pagimin e primeve të sigurimit për llojet e detyrueshme të sigurimeve shoqërore, duke përfshirë kontributet e sigurimit për sigurimin e detyrueshëm pensional (në tekstin e mëtejmë: OPS), si dhe procedurën për shpërndarjen e përfitimeve për paaftësinë e përkohshme dhe kontributet vullnetare. kontratat e sigurimit. Është gjithashtu e nevojshme të rregullohet procedura për shpërndarjen e shumave të shpenzimeve të përgjithshme - pagesave dhe shpërblimeve të tjera në favor të individëve, puna e të cilëve përdoret njëkohësisht në aktivitete "të imputuara" dhe në aktivitete të tatuara në përputhje me regjimin e përgjithshëm të taksave. Rekomandime të ngjashme jepen në Letrën e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë Nr. 03-11-06/3/22.

Siç thuhet në letrën e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse N 03-11-06/3/139, nëse kur kombinoni UTII me regjimet e tjera tatimore është e pamundur të sigurohet kontabiliteti i veçantë i punonjësve sipas llojit të biznesit, atëherë kur llogaritni UTII merret parasysh numri i përgjithshëm i punonjësve për të gjitha llojet e veprimtarive. Në të njëjtën kohë, shpenzimet për shpërblimin e personelit administrativ dhe menaxherial për qëllime të aplikimit të një regjimi tatimor të ndryshëm nga UTII përcaktohen në përpjesëtim me pjesët e të ardhurave në shumën totale të të ardhurave të marra nga organizata nga të gjitha llojet e aktiviteteve.

Në të njëjtën kohë, tatimpaguesi për secilën nga zonat veç e veç duhet të rregullojë vetë treguesit, mbi të cilët do të bazohet metodologjia e mbajtjes së kontabilitetit të veçantë për çdo lloj aktiviteti, parimi i shpërndarjes së tyre, si dhe dokumentet që do të udhëzon tatimpaguesin në përcaktimin e tyre. Për më tepër, nuk do të ishte e gabuar të tregoheshin kërkesat për përbërjen e dokumenteve të tilla, si dhe ata që janë përgjegjës për përgatitjen e tyre.

Le të fillojmë me tatimin mbi të ardhurat

Paguesit UTII nuk njihen si pagues të TVSH-së, por vetëm në lidhje me transaksionet e tatueshme të kryera në kuadër të aktiviteteve që i nënshtrohen një takse të vetme mbi të ardhurat e imputuara, siç tregohet në paragrafin 4 të nenit 346.26 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Për një ent biznesi që kombinon OSNO me UTII, kjo do të thotë se do të duhet të organizojë kontabilitet të veçantë të shumave të taksës "input". Në fund të fundit, burimet e mbulimit të shumave të TVSH-së "input" kur kombinohen "imputimi" dhe OSNO janë të ndryshme. Për sa i përket transaksioneve që i nënshtrohen UTII, shumat e taksës "hyrëse" merren parasysh në koston e mallrave (punës, shërbimeve), kjo tregohet në paragrafin 2. Për sa i përket transaksioneve të kryera brenda kornizës së OSNO, personi "i imputuar" njihet si pagues i TVSH-së dhe, për rrjedhojë, në bazë të neneve 171 dhe 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pranon shumën " input” tatimi që i paraqitet kur blen mallra (punë, shërbime) për zbritje.

Në të njëjtën kohë, përveç TVSH-së që lidhet posaçërisht me "imputimin" ose me OSNO, paguesi UTII do të ketë pa ndryshim TVSH "të përgjithshme" në lidhje me të dy llojet e aktiviteteve njëkohësisht. Mënyra e shpërndarjes së saj duhet të fiksohet nga "imputuar" në politikën e saj tatimore.

Gjykatat thonë gjithashtu se procedura për mbajtjen e kontabilitetit të veçantë duhet të fiksohet në politikën e kontabilitetit, siç tregohet veçanërisht nga Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Veri-Perëndimor në çështjen Nr. A56-27831/2011.

Për më tepër, mund të bazohet në parimin e parashikuar në paragrafin 4 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Përkundër faktit se mekanizmi i shpërndarjes i vendosur në paragrafin 4 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse është përcaktuar vetëm për zbatimin e njëkohshëm nga një tatimpagues i transaksioneve të tatueshme të TVSH-së dhe transaksioneve të përjashtuara nga taksat (), sipas mendimit të autorit, ai mund të aplikohet me sukses kur kombinohen OSNO dhe UTII.

Le të kujtojmë se parimi i shpërndarjes së shumave të taksës "input", i parashikuar në paragrafin 4 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, është si më poshtë.

Së pari, “imponuesi” duhet të përcaktojë drejtimin e përdorimit të të gjitha burimeve në dispozicion (mallra, punë, shërbime, të drejta pronësore).

Për ta bërë këtë, ai duhet të ndajë të gjitha mallrat, punët, shërbimet, të drejtat pronësore në tre kategori:

1. mallra (punë, shërbime), të drejta pronësore të përdorura në transaksionet e tatueshme. Për këtë grup burimesh, shumat e tatimit “input” pranohen për zbritje në përputhje me rregullat.
Siç dihet, në përputhje me këtë nen, e drejta për të aplikuar një zbritje tatimore lind për tatimpaguesin e TVSH-së nëse plotësohen njëkohësisht kushtet e mëposhtme:
- mallrat (punët, shërbimet, të drejtat pronësore) të blera për përdorim në transaksionet e tatueshme;
- pranohen për kontabilitet mallrat (puna, shërbimet), të drejtat pronësore;
- ka një faturë të ekzekutuar siç duhet dhe dokumente primare përkatëse.
2. mallra (punë, shërbime), të drejta pronësore të përdorura në transaksionet që i nënshtrohen UTII. Për këtë grup burimesh, shuma e taksës "input" merret parasysh nga tatimpaguesi i TVSH-së në vlerën e tyre në bazë të paragrafit 2 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
3. mallrat (puna, shërbimet), të drejtat pronësore të përdorura në të dy llojet e veprimtarive.

Për grupimin e specifikuar të burimeve, tatimpaguesi i TVSH-së do të duhet të hapë nënllogaritë përkatëse në llogarinë e bilancit 19 “Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi aktivet e blera”:

19-1 “Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi aktivet e blera për burimet e përdorura në veprimtaritë e tatueshme”;
19-2 “Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi aktivet e blera për burimet e përdorura në aktivitetet që i nënshtrohen UTII”;
19-3 "Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi aktivet e përfituara për burimet e përdorura në të dy llojet e aktiviteteve."

Meqenëse, bazuar në një grup burimesh të përbashkëta, tatimpaguesi nuk mund të përcaktojë se cila pjesë e tyre është përdorur në ato dhe lloje të tjera të operacioneve, ai duhet të shpërndajë shumat tatimore duke përdorur metodën proporcionale.

Pse duhet të hartojë një proporcion të veçantë që i lejon atij të përcaktojë përqindjen e transaksioneve të tatueshme dhe transaksioneve jo të tatueshme në vëllimin e përgjithshëm të transaksioneve, pasi paragrafi 4 i nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton që proporcioni i specifikuar është përcaktuar në bazë të kostos së mallrave të dërguar (punës, shërbimeve), të drejtave pronësore, transaksioneve për shitjen e të cilave janë subjekt i tatimit (të përjashtuara nga tatimi), në koston totale të mallrave (punës, shërbimeve), të drejtave pronësore të dërguara gjatë periudha tatimore.

Ky proporcion duhet të llogaritet çdo tremujor, pasi tani ekskluzivisht të gjithë tatimpaguesit e TVSH-së e llogarisin dhe e paguajnë tatimin çdo tremujor. Nga rruga, autoritetet tatimore e theksuan këtë në Letrën e Shërbimit Federal të Taksave të Federatës Ruse N ShS -6-3/450@ "Për procedurën e mbajtjes së kontabilitetit të veçantë të TVSH-së". Ministria e Financave e Federatës Ruse jep të njëjtat rekomandime në letrën e saj N 03-07-11/237.

Përjashtimi i vetëm është përcaktimi i proporcionit kur llogariten aktivet fikse ose aktivet jo-materiale në muajt e parë ose të dytë të tremujorit. Siç thuhet në paragrafin 4 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse për aktivet fikse dhe aktivet jo-materiale të pranuara për kontabilitet në muajt e parë ose të dytë të tremujorit, tatimpaguesi ka të drejtë të përcaktojë proporcionin e specifikuar bazuar në koston e mallrat e dërguara në muajin përkatës (puna e kryer, shërbimet e kryera), të drejtat e transferuara në pronë, transaksionet për shitjen e të cilave janë subjekt i tatimit (të përjashtuara nga tatimi), në koston totale të mallrave (punës, shërbimeve) të dërguara (të transferuara) për muaj, të drejtat pronësore.

Nëse kjo e drejtë përdoret, ajo duhet të përfshihet në politikën tuaj tatimore.

Le të theksojmë se Ministria e Financave e Federatës Ruse në letrën e saj N 03-11-04/3/75 këmbëngul që proporcioni i specifikuar duhet të llogaritet nga tatimpaguesi pa marrë parasysh shumat e TVSH-së, duke përmendur faktin se në këtë rast cenohet krahasueshmëria e treguesve.

Sidoqoftë, kjo nuk rrjedh drejtpërdrejt nga Kapitulli 21 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për shkak të të cilit tatimpaguesi mund të vendosë ndryshe në politikën e tij tatimore. Sidomos duke pasur parasysh që hartimi i proporcionit duke marrë parasysh TVSH-në është shumë më fitimprurës, pasi shuma e taksës që organizata mund të rimbursojë nga buxheti do të jetë më e madhe.

Në të njëjtën kohë, ne tërheqim edhe një herë vëmendjen tuaj për faktin se gjykatat mbështesin këndvështrimin e financuesve, siç dëshmohet nga Rezoluta e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse Nr. 7185/08 dhe Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Qarkut Ural në çështjen nr.F09-3021/11-C2.

Bazuar në përqindjen që rezulton, personi "i imputuar" përcakton se cila shumë e taksës totale "input" mund të pranohet për zbritje dhe cila shumë merret parasysh në koston e burimeve të përbashkëta.

Në mungesë të kontabilitetit të veçantë, tatimpaguesit që kombinojnë UTII me regjimin e përgjithshëm të taksave nuk kanë të drejtë të zbresin shumën e TVSH-së "të hyrë", kjo thuhet shprehimisht në paragrafin 4 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Shuma e specifikuar e tatimit nuk mund të përfshihet në shpenzimet e marra parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Në një situatë të tillë, burimi i mbulimit të shumës totale të tatimit “input” do të jenë fondet e veta të subjektit afarist.

Përjashtimi i vetëm është i ashtuquajturi rregull "pesë për qind", i parashikuar në paragrafin 4 të nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Sipas kësaj norme, tatimpaguesi ka të drejtë të mos shpërndajë TVSH-në "input" në ato periudha tatimore në të cilat pjesa e shpenzimeve totale për blerjen, prodhimin dhe (ose) shitjen e mallrave (punës, shërbimeve), të drejtave pronësore, transaksioneve. për shitjen e të cilave nuk i nënshtrohen tatimit, nuk kalon 5 për qind të totalit të kostove agregate për blerjen, prodhimin dhe (ose) shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve), të drejtave pronësore. Në këtë rast, të gjitha shumat e TVSH-së të paraqitura për tatimpaguesit e tillë nga shitësit e mallrave (punës, shërbimeve), të drejtat pronësore në periudhën e caktuar tatimore i nënshtrohen zbritjes në përputhje me procedurën e përcaktuar nga neni 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Ju kujtojmë se rregulli pesë për qind mund të përdoret plotësisht ligjërisht jo vetëm nga organizatat në sektorin e prodhimit, por edhe nga ata që merren me biznes joprodhues, për shembull, në tregti. Këtë e konfirmon edhe Ministria e Financave e Federatës Ruse në letrën e saj Nr. 03-07-11/03.

Për të qenë të drejtë, vërejmë se edhe para kësaj date, Ministria e Financave e Federatës Ruse në letrën e saj N 03-07-11/37 lejoi mundësinë e përdorimit të këtij rregulli për shitësit e mallrave që kombinojnë OSNO dhe UTII.

Për shkak të faktit se Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk përmban konceptin e "kostove totale", ju rekomandojmë që të deklaroni në politikën tuaj të kontabilitetit që kostot totale të prodhimit formohen vetëm nga kostot direkte. Kjo do t'ju lejojë të mos merrni parasysh shumën e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit si pjesë e shpenzimeve totale! Fakti që ky opsion është i mundur dëshmohet nga Rezoluta e FAS të Rajonit të Vollgës në çështjen Nr. A06-333/08.

Taksa e pasurisë organizative

Për sa i përket tatimit mbi pronën e korporatave, një kompani që kombinon OSNO dhe UTII duhet të përshkruajë një mekanizëm për shpërndarjen e vlerës së aktiveve fikse që përdoren njëkohësisht në aktivitetet e tatuara nga OSNO dhe në aktivitetet e tatuara nga UTII.

Le të kujtojmë se në bazë të paragrafit 4 të nenit 346.26 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, paguesit e UTII përjashtohen nga detyrimi për të paguar taksën e pronës së korporatave në lidhje me pronën e përdorur në aktivitete "të imputuara".

Paguesit e tatimit mbi të ardhurat njihen si pagues të tatimit në pronë dhe e paguajnë atë në mënyrën e përcaktuar në Kapitullin 30 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Ajo pronë (për sa i përket aktiveve fikse) që përdoret njëkohësisht në aktivitetin e imputuar dhe në aktivitetin e vendosur në OSNO do të duhet të shpërndahet.

Nuk ka asnjë metodë për një shpërndarje të tillë në legjislacionin tatimor, për shkak të së cilës tatimpaguesi ka të drejtë të krijojë një algoritëm për një shpërndarje të tillë dhe të konsolidojë përdorimin e tij në politikën e tij tatimore.

Për më tepër, cili tregues do të përdoret nga tatimpaguesi për llogaritjen, ai gjithashtu ka të drejtë të vendosë vetë, i udhëhequr nga arsyet e veta - specifikat e llojit të aktivitetit, lloji i pasurisë së përdorur, numri i personelit dhe kështu me radhë. Në të njëjtën kohë, tregues të tillë mund të jenë të ardhurat nga shitjet, zona e pasurive të paluajtshme, kilometrazhi i automjeteve, etj., siç tregohet nga Letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse N 03-03-06/2/25. .

Në të njëjtën kohë, praktika tregon se më shpesh, kostoja e aktiveve fikse "të përgjithshme" shpërndahet në përpjesëtim me të ardhurat nga aktivitetet e vendosura në OSNO në vëllimin total të të ardhurave nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve). Financuesit gjithashtu nuk e kundërshtojnë këtë qasje, siç tregohet nga Letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse N 03-11-04/3/147.

Ju lutemi vini re se kur shpërndani koston e aktiveve fikse "të përgjithshme", duhet të përdoren të ardhurat tremujore. Në fund të fundit, periudha tatimore për UTII është një e katërta, dhe siç vijon nga normat e Kapitullit 26.3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjatë vitit aktiviteti "i imputuar" mund të mos kryhet, humbasin të drejtën për ta përdorur atë , kthimi në përdorimin e tij, e kështu me radhë, si rezultat i të cilave treguesit e përcaktuar rezultatet kumulative do të shtrembërohen. Sqarime të tilla për këtë çështje përmbahen në Letrën e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse N 03-05-05-01/43.

Kontributet për llojet e detyrueshme të sigurimeve shoqërore

Në fillim të artikullit, ne kemi vërejtur tashmë se organizimi i kontabilitetit të veçantë për sa i përket llogaritjes së këtyre primeve të sigurimit është i nevojshëm për qëllimin e zvogëlimit të shumës së UTII.

Për sa i përket llogaritjes së primeve të sigurimit për llojet e detyrueshme të sigurimeve shoqërore, një organizatë që ndërthur OSNO dhe UTII, është e nevojshme të organizohet një kontabilitet i veçantë i personelit që është i angazhuar në aktivitete të tatuara sipas skemës së përgjithshme, në aktivitete "të imputuara", si dhe ata, puna e të cilëve përdoret njëkohësisht dhe aty-këtu.

Për këto qëllime, një kompani mund, me urdhër të saj (një dokument tjetër administrativ), të "shpërndajë" punonjësit e saj sipas llojit të veprimtarisë, është e dobishme të sigurohet përfshirja e secilit punonjës në një lloj aktiviteti specifik në përshkrimin e punës së tij.

Vështirësitë do të shfaqen në lidhje me punonjësit e angazhuar në dy lloje aktivitetesh njëkohësisht. Për sa i përket OSNO, numri i personelit të tillë mund të shpërndahet në përpjesëtim me të ardhurat nga shitja e mallrave (punëve, shërbimeve) të marra në kuadër të aktiviteteve që i nënshtrohen taksave sipas skemës së përgjithshme në vëllimin total të të ardhurave.

Për më tepër, shpërndarja e punonjësve "të përgjithshëm" mund të bëhet në bazë të përqindjes së listës mesatare të pagave të punonjësve për periudhën tatimore për secilin lloj aktiviteti, siç thuhet në Letrën e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse N 04-05. -21/12.

Në të njëjtën kohë, ne tërheqim vëmendjen tuaj për faktin se, sipas mendimit të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, të përcaktuar në letrën nr. 03-11-09/88, punonjësit "të përgjithshëm" duhet të merren parasysh. në numrin e punonjësve të veprimtarive të “imputuara”. Për më tepër, ndalimi i shpërndarjes së personelit administrativ dhe menaxherial përmbahet gjithashtu në Letrën e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse N 03-11-05/216.

Bazuar në materialin e mësipërm, mund të konkludojmë se kur kombinohen regjimet tatimore si OSNO dhe UTII, përgatitja e politikës tatimore duhet të trajtohet me kujdes dhe jashtëzakonisht me kujdes. Në fund të fundit, një politikë tatimore e hartuar mirë do t'ju lejojë të aplikoni metoda llogaritëse të zhvilluara në mënyrë të pavarur që ju lejojnë të optimizoni nivelin e barrës tatimore në organizatë.