Łączenie podstawowego i UTII: czy rozliczać dochód z podatku VAT przy podziale wydatków i podatku naliczonego. Łączenie dochodu podstawowego i UTII: czy rozliczać dochód z podatku VAT przy podziale wydatków i podatku naliczonego Oddzielne księgowanie UTII i dochodu podstawowego

Zawsze jednak znajdą się wydatki, których nie da się przypisać do konkretnej „dochodowej” operacji. Jest to na przykład wynagrodzenie kadry zarządzającej, składki księgowe i ubezpieczeniowe z tego tytułu, czynsz za biuro. I te wydatki trzeba podzielić. Ponadto wynik takiego rozkładu będzie miał wpływ na prawidłowe obliczenia:

• podatek dochodowy- jest to zrozumiałe, ponieważ nieprawidłowo obliczona kwota wydatków doprowadzi do nieprawidłowego obliczenia podstawy opodatkowania;
• kwoty UTII, które trzeba przerzucić do budżetu – przecież sam podatek można pomniejszyć o kwotę składek na ubezpieczenie i zwolnienia chorobowe pracowników (w granicach 50%) klauzula 2 art. 346.32 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Jeżeli te składki i świadczenia dotyczą pracowników zaangażowanych w dwa rodzaje działalności (na przykład dyrektora i księgowego), wówczas należy je również rozdzielić pomiędzy oba rodzaje działalności i Pismo Ministra Finansów z dnia 17 lutego 2011 r. nr 03-11-06/3/22.

A jeśli istnieje VAT naliczony, związane z wydatkami ogólnymi, należy je również podzielić na dwie części:

• jeden – rozdzielany proporcjonalnie do dochodów z działalności ogólnej – może być potraktowany jako odliczenie;
• druga – rozdzielana proporcjonalnie do dochodów z odliczenia i innych transakcji niepodlegających opodatkowaniu – musi być wliczona w wartość samej nieruchomości.

Podział zarówno kosztów ogólnych, jak i związanej z nimi kwoty naliczonego podatku VAT opiera się na dochodach z działalności „przypisanej” i ogólnej. A pierwsze pytanie, które pojawia się w trakcie dystrybucji, dotyczy tego, czy konieczne jest rozliczanie dochodów powszechnych z podatku VAT. Rozważymy to.

Dzielimy wspólne wydatki

Takie wydatki należy podzielić między reżimy proporcjonalnie do udziałów w dochodach z każdego rodzaju działalności w ich łącznej kwocie - jest to bezpośrednio zapisane w kodeksie podatkowym. klauzula 9 ust. 274 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Formuła podziału wygląda następująco:

Organizacje często w swoich zasadach rachunkowości wyznaczają korzystną dla nich opcję podziału wydatków - czyli zastrzegają, że dochód z operacji podlegających opodatkowaniu VAT jest uwzględniany we wzorze z uwzględnieniem podatku. Wówczas możliwe staje się odpisanie większej kwoty jako wydatków uwzględnianych przy obliczaniu podatku dochodowego.

Nadal panuje opinia, że ​​przy podziale kosztów pomiędzy działania „przypisane” i działania ogólne organizacje mają pełną swobodę działania.

Najważniejsze jest to, że metoda dystrybucji jest uzasadniona i zapisana w polityce rachunkowości. Można na przykład rozłożyć koszty całkowite proporcjonalnie na powierzchnię użytkowanego lokalu lub inne wskaźniki fizyczne. Na to kiedyś pozwoliło Ministerstwo Finansów. Pismo Ministra Finansów z dnia 4 października 2006 r. nr 03-11-04/3/431.

Jednak od 2007 r. W Ordynacji podatkowej pojawiła się zasada, która bezpośrednio wymaga od płatników UTII łączenia działalności „przypisanej” i ogólnej w celu podziału całkowitych wydatków proporcjonalnie do ich udziałów w dochodach. Organizacje nie mają więc wyboru.

Opinia czytelnika

„W naszej polityce rachunkowości już dawno zadeklarowaliśmy, że wydatki będziemy rozdzielać proporcjonalnie do dochodów, z uwzględnieniem podatku VAT. Logika była następująca: ponieważ w Ordynacji podatkowej nie ma jasnych instrukcji, inspektorat nie będzie w stanie znaleźć błędów w zastosowanej opcji. Jednak podczas testów nie zadziałało.

Walentyna,
księgowy, Moskwa

Inspektoraty podkreślają jednak, że przy podziale wydatków ogólnych należy uwzględnić dochody rozliczane z podatku VAT. Ministerstwo Finansów się z tym zgadza Pismo Ministra Finansów z dnia 18 lutego 2008 r. nr 03-11-04/3/75. Przecież w ust. 1 art. 248 Ordynacji podatkowej istnieje bezpośredni przepis, że przy ustalaniu dochodu wyłączona jest z niego kwota podatku VAT naliczana kupującym.

Jeśli więc Twoja organizacja, rozdzielając swoje wydatki, nie rozlicza ogólnych dochodów z podatku VAT, inspektor może naliczyć dodatkowy podatek dochodowy, nałożyć grzywnę i nałożyć kary. Z taką właśnie sytuacją spotkał się jeden z naszych czytelników. Kwoty naliczone organizacji na wpłatę do budżetu okazały się dość duże.

WNIOSEK

Jeżeli masz wydatki, których nie można jednoznacznie przypisać do przypisania lub do ogólnych działań reżimu, wówczas należy je rozdzielić pomiędzy reżimy proporcjonalnie do dochodu. A przy podziale należy uwzględnić ogólny dochód bez podatku VAT.

Naliczony podatek VAT dzielimy przez sumę wydatków

Do takiego podziału konieczne jest również przyjęcie proporcji obejmującej koszt wysłanego towaru klauzula 4 art. 170 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Po pierwsze, z Ordynacji podatkowej nie do końca wynika, co dokładnie oznacza koszt wysyłanego towaru (koszt jego nabycia lub sprzedaży). Po drugie, przy ustalaniu proporcji podziału naliczonego podatku VAT pojawia się to samo pytanie: czy należy brać pod uwagę wskaźniki z VAT czy bez?

Na te pytania nie ma bezpośredniej odpowiedzi w Ordynacji podatkowej. Inspektorzy wymagają, aby proporcję tę ustalić z uwzględnieniem kosztu przesłanego towaru jako kosztu jego sprzedaży, bez podatku VAT klauzula 1 art. 154 ust. 1, art. 168 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pisma Ministra Finansów z dnia 26 czerwca 2009 r. nr 03-07-14/61, z dnia 20 maja 2005 r. nr 03-06-05-04/137.

Nawiasem mówiąc, Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej zgodził się z tym podejściem już w 2008 roku. Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 18 listopada 2008 roku nr 7185/08 A po opublikowaniu jego decyzji praktyka orzecznicza ujednoliciła się: przy obliczaniu proporcji obejmującej dochody z transakcji podlegających opodatkowaniu i niepodlegających opodatkowaniu VAT konieczne jest przyjęcie porównywalnych wskaźników. Oznacza to, że wszystkie kwoty dochodów należy uwzględnić bez podatku VAT uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Terytorium Północno-Zachodniego z dnia 12 stycznia 2010 r. nr A13-517/2009; FAS VSO z dnia 8 października 2010 r. nr A78-1427/2009; FAS ZSO z dnia 06.03.2010 nr A46-16246/2009; FAS UO z dnia 23 czerwca 2011 r. nr Ф09-3021/11-С2.

WNIOSEK

Jak widzimy, zarówno przy podziale całkowitych dochodów, jak i przy podziale od nich naliczonego podatku VAT, konieczne jest uwzględnienie wskaźników porównywalnych – czyli bez uwzględnienia podatku. A jeśli zrobiłeś to inaczej, to im szybciej naprawisz błąd, tym lepiej: kary nie tylko będą mniejsze, ale także inspektorat będzie miał mniejsze szanse na ukaranie Cię grzywną.

Przykład. Podział wydatków ogółem i naliczony od nich podatek VAT

/ stan / Organizacja prowadzi handel detaliczny (płaca UTII) i hurtowy (płaca podatek dochodowy).

1. Dane o dochodach:

2. Kwota całkowitych wydatków, których nie można przypisać do konkretnego rodzaju działalności, wyniosła 1 000 000 RUB bez podatku VAT. Kwota naliczonego podatku VAT wynosi 126 000 rubli.

/ rozwiązanie / Ustalimy udział w przychodach związanych z działalnością ogólną i na tej podstawie obliczymy kwotę naliczonego podatku VAT, którą można odliczyć, oraz część całkowitych wydatków, którą można uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego.

Każdy przedsiębiorca doskonale wie, że firma, która się nie rozwija, prędzej czy później musi umrzeć w obliczu konkurencji. Rekiny mają własną ścieżkę - fuzje i przejęcia. Ale „dzieci” i „średnie dzieci” zwykle nie rosną tak szybko, ale „powoli”, jak mówią ludzie. Wynika to z ogromnej liczby specyficznych przeszkód dla indywidualnych przedsiębiorców. Prawdopodobnie głównym z nich jest nieproporcjonalny wzrost obciążeń podatkowych w okresie przymusowego przejścia ze specjalnego do powszechnego systemu podatkowego. Powinieneś wiedzieć więcej o niuansach łączenia i oddzielnego rozliczania OSNO, UTII i uproszczonego systemu podatkowego.

Reżimy podatkowe obowiązujące w Federacji Rosyjskiej

Rzecz w tym, że w Rosji istnieje jednocześnie jeden ogólny reżim i kilka specjalnych reżimów, zwanych systemami podatkowymi. W zależności od stopnia wzrostu obciążeń podatkowych można je ułożyć w następującej kolejności:

System opodatkowania patentów (PTS), z którego mogą korzystać wyłącznie przedsiębiorcy indywidualni. Dozwolony jest drobny handel detaliczny i usługi osobiste dla ludności o rocznym dochodzie do 1 miliona rubli. Możesz zatrudnić maksymalnie 15 pracowników.

System podatkowy w postaci pojedynczego podatku od dochodu umownego (UTII) stosowany jest w przypadku czternastu najczęściej spotykanych wśród małych przedsiębiorstw rodzaje działalności. Przedsiębiorcy prowadzący taką działalność muszą bezwzględnie korzystać z tego systemu; osoby prawne mogą odmówić. Jednocześnie indywidualni przedsiębiorcy nie muszą prowadzić pełnej księgi rachunkowej, a dla przedsiębiorstw nie obowiązują żadne ulgi. Zwiększa się kwota, którą trzeba będzie zapłacić państwu. Nie jest ona uzależniona od rzeczywistych dochodów, ale ustalana jest przez władze gminy.

Za alternatywny system podatkowy można uznać uproszczony system podatkowy (STS). Nie można go używać razem z ogólnym, ale tylko zamiast niego, w przeciwieństwie do poprzednich przypadków. Istnieją ograniczenia dotyczące przychodów i wartości majątku spółki. Istnieją ograniczenia dotyczące rodzajów działalności. Wysokość podatku zależy od dochodu. Przedsiębiorcy indywidualni muszą prowadzić uproszczoną dokumentację księgową.

Ogólny reżim podatkowy (GRT) nie przewiduje żadnych wyjątków co do możliwości zastosowania, gdyż jest to „system domyślny” przy rejestracji indywidualnego przedsiębiorcy lub osoby prawnej. W związku z tym wymaga pełnej księgowości i oznacza maksymalne wpłaty do budżetu. Ten system podatkowy jest często nazywany ogólnym systemem podatkowym (OSNO), ale należy zauważyć, że takiej koncepcji nie ma w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, a jej użycie nie jest do końca poprawne.

Istnieje również odrębny reżim dla producentów rolnych, ale nie może on być stosowany przez wszystkich innych, więc pozostanie „za kulisami”.

Jeśli przyjrzysz się uważnie, zauważysz, że reżimy podatkowe przypominają szczeble drabiny, po której przedsiębiorcy uparcie wspinają się do sukcesu. Ale im wyżej wznoszą się, tym bardziej skomplikowana jest księgowość i tym więcej muszą dać państwu. Ale nie wszyscy są gotowi na taki rozwój wydarzeń. Aby ograniczyć dodatkowe koszty przy rozwijaniu działalności, często bardziej opłacalne jest zastosowanie kombinacji różnych systemów podatkowych.

Połączenie UTII i ORN

Jak już wspomniano, ORN zakłada się dla każdego podmiotu gospodarczego natychmiast po rejestracji i wiąże się z maksymalnymi podatkami. Jeżeli jednak jednocześnie prowadzonych jest kilka rodzajów działalności, część z nich może podlegać opodatkowaniu UTII, co skutkuje zmniejszeniem obciążenia podatkowego. Jednocześnie w przypadku rozszerzenia działalności, za którą początkowo płacono tylko UTII, może pojawić się konieczność zapłaty innych podatków. W obu przypadkach wynikiem jest kombinacja ORN i UTII.

Co można zgubić lub znaleźć

Każda innowacja niesie ze sobą pewne konsekwencje. Co więcej, niektóre z nich mogą nie być zbyt przyjemne. Łącząc ORN i UTII, można podkreślić oczywisty plus - możliwość zmniejszenia obciążeń podatkowych i znaczący minus - znaczną komplikację rachunkowości i raportowania. Dla tych, którzy pracowali tylko dla UTII, minus może przewyższyć plus, ponieważ usługi księgowe nie są teraz tanie.

Ale jeśli UTII zostanie dodany do ORN dla niektórych rodzajów działalności, wówczas zysk zostanie zapewniony przy właściwym wykonaniu oddzielnej księgowości.

Kiedy możliwe jest takie połączenie reżimów podatkowych?

Oczywiste jest, że aby połączyć ORN z UTII, konieczne jest pełne spełnienie wszystkich wymogów nałożonych przez prawo, w szczególności dla podatników podatku od przypisanego dochodu. W przypadku osób prawnych wyglądają one tak.

Dla przedsiębiorców warunki nie są tak rygorystyczne.

Jak łączyć tryby i jakie dokumenty będą potrzebne

ORN dodawany jest do płatnika UTII automatycznie po rozpoczęciu nowego rodzaju działalności, który nie znajduje się na liście zatwierdzonej przez gminę. Jest on ponownie zatwierdzany co roku i może zostać zawężony. Aby uniknąć nieprzyjemnej sytuacji, należy monitorować takie zmiany. Im większe miasto, tym mniej rodzajów działalności podlega UTII. Na przykład w Moskwie od 2014 roku ten reżim podatkowy w ogóle nie jest stosowany.

W przypadku niektórych działań związanych z ORN, przed przystąpieniem do postępowań z nimi wymagane jest złożenie zawiadomienia do nadzorujących organów wykonawczych.

W przypadku tych, którzy już pracują nad ORN, jest odwrotnie. Jeśli chcesz płacić UTII za istniejący lub nowy rodzaj działalności, musisz złożyć odpowiedni wniosek w urzędzie skarbowym. Dopiero po dopełnieniu tej formalności można przystąpić do wdrażania w przedsiębiorstwie osobnej księgowości w celu podziału przepływów pieniężnych.

Jak prowadzić oddzielne zapisy przy takiej kombinacji

Możliwość zaoszczędzenia na podatkach może pojawić się tylko wtedy, gdy, jak to mówią, „oddziel muchy od kotletów”. W takim przypadku „muchy” będą opodatkowane dochodem w ramach ORN; Aby jednak pojawiły się „kotlety”, konieczne jest usunięcie z ogólnego opodatkowania dochodu, za który UTII zostanie opłacony. Do tego właśnie służy odrębna księgowość.

Nie ma ogólnych przepisów na taką księgowość. Jest on opracowywany niezależnie przez każdą jednostkę gospodarczą i jest zapisany w jej zasadach rachunkowości.

Należy tam poruszyć szereg kwestii:

• cechy obliczania podatku dochodowego;
• obliczanie podatku od wartości dodanej;
• podział majątku ze względu na rodzaj działalności;
• podział pracowników według rodzaju działalności;
• jakich zasobów i kosztów nie można przypisać do jednego ze sposobów;
• proporcje ich dystrybucji.

Im pełniej wszystkie te punkty zostaną wzięte pod uwagę, tym mniej prawdopodobne jest, że w przyszłości otrzyma nieprzyjemne pytania od organów regulacyjnych dotyczące kwot płaconych podatków.

Obliczanie podatku od towarów i usług (VAT)

Wszystko o podatkach, które musi zapłacić indywidualny przedsiębiorca:

Maksymalne korzyści możesz uzyskać, jeśli odpowiednio je rozpowszechnisz. Faktem jest, że podatek ten jest początkowo wliczony w cenę każdego kupowanego lub sprzedawanego produktu. Różnica pomiędzy kwotą podatku otrzymanego a zapłaconego przekazywana jest do budżetu. W efekcie, jeśli przy zakupie zapłacisz dużo, a przy sprzedaży niewiele lub nic, to nie będziesz musiał nic dopłacać do budżetu.

Płacąc UTII, nie musisz płacić podatku VAT. Dlatego też, jeśli cała sprzedaż detaliczna zostanie usunięta z ORN, a zakupy towarów zostaną dokonane od podatników VAT, otrzymasz to, co powiedziano powyżej.

Najważniejsze, aby nie zapominać, że aby odliczyć naliczony podatek VAT, na pewno potrzebujesz poprawnie sporządzonej faktury.

W przypadku towarów i usług, które dotyczą jednocześnie obu rodzajów działalności, podatek VAT rozkłada się proporcjonalnie. Uwzględnia udział przychodów z działalności ORN we wszystkich dochodach danego kwartału, gdyż podatek VAT płacony jest kwartalnie.

Ale jeśli udział przychodów w ramach ORN przekracza 95 procent wszystkich dochodów, nie musisz się zawracać sobie głowy i uwzględniać przy obliczaniu cały naliczony podatek VAT.

Księgowość

Podstawą zapewniającą stabilne i w miarę bezpieczne działanie jest kompetentna księgowość. Rozpatrywane osobno znaczenie tego czynnika znacznie wzrasta.

Procedura prowadzenia ksiąg rachunkowych dla przedsiębiorców indywidualnych w ramach różnych systemów podatkowych:

Oprócz pełnego odzwierciedlenia wszystkich niuansów funkcjonowania przedsiębiorstwa w polityce rachunkowości, konieczne jest sfinalizowanie planu kont. Aby wygodnie i pouczająco odzwierciedlić wyniki dla każdego reżimu podatkowego, musisz otworzyć odpowiednie subkonta dla wszystkich kont ważnych z punktu widzenia rachunkowości.

Tabela: Subkonta wymagane do oddzielnej księgowości

W zależności od specyfiki działalności mogą być potrzebne inne subkonta.

Składki ubezpieczeniowe

Wysokość składek ubezpieczeniowych nie zależy od systemu podatkowego, ale od funduszu wynagrodzeń. Dlatego też, biorąc pod uwagę wielkość tych składek, nie ma potrzeby prowadzenia oddzielnej księgowości. Ale jeśli podejdziesz do tego z drugiej strony, UTII można zmniejszyć o połowę, ponieważ odejmuje się od niego:

• wszelkiego rodzaju obowiązkowe składki na ubezpieczenie pracowników;
• wydatki na zwolnienia lekarskie;
• składki z tytułu dobrowolnych umów ubezpieczenia na wypadek czasowej niezdolności do pracy pracowników.

Wszystko to dotyczy pracowników zarówno przedsiębiorcy, jak i osoby prawnej.

Kiedy indywidualny przedsiębiorca opłaca składki za siebie, sytuacja znów jest odwrotna. Nie eliminuje to jednak konieczności prowadzenia odrębnej ewidencji.

Funkcje dla indywidualnych przedsiębiorców i spółek LLC

Łącząc ogólny i specjalny system podatkowy, indywidualny przedsiębiorca musi zsumować wszystkie swoje dochody, niezależnie od ich opodatkowania. A następnie opłacić składki ubezpieczeniowe dla siebie z otrzymanej kwoty.

Aby zminimalizować ogólny wzrost wysokości składek ubezpieczeniowych, konieczne jest dokładne określenie przychodów z działalności w ramach ORN. W tym celu przedsiębiorca musi prowadzić odrębną ewidencję przychodów i wydatków w odpowiedniej księdze.

Spółka LLC, łącząc UTII i ORN, może zmniejszyć UTII kosztem składek ubezpieczeniowych. Istnieje jednak potrzeba pobierania i przekazywania do budżetu podatków od zysków i majątku. Obliczane są one jedynie dla rodzajów działalności według ORN, co również wymaga starannego opracowania metodologii odrębnej rachunkowości.

Inne niuanse

W praktyce często nie ma możliwości podziału zasobów pomiędzy różne działania. We wszystkich tych przypadkach należy bardzo uważać na metodologię zestawiania proporcji w oparciu o konkretną wagę każdego reżimu podatkowego. Dzięki temu unikniesz błędów, za które później będziesz musiał słono zapłacić.

Biorąc pod uwagę złożoność i złożoność rachunkowości i opodatkowania w ramach ORN, znacznie prostsze i wygodniejsze jest połączenie UTII z uproszczonym systemem podatkowym, jeśli to możliwe.

Połączenie UTII i uproszczonego systemu podatkowego

Od 1 stycznia 2017 r. wysokość dochodów i wartość majątku umożliwiającego korzystanie z uproszczonego systemu podatkowego została zwiększona do 150 mln rubli. Daje to dodatkową możliwość przejścia z ORN na „uproszczony” dla tych, którzy jednocześnie płacą UTII. Dzięki temu małe przedsiębiorstwa będą mogły pozbyć się wielu problemów związanych ze złożonością ORN.

Plusy i minusy kombinacji

Jeśli porównamy to z poprzednim przypadkiem, główny plus pozostaje, ale minusy stają się znacznie mniejsze. To jest dobra wiadomość.

Przedsiębiorstwa nie muszą już naliczać i administrować podatku dochodowego i podatku VAT. To znacznie upraszcza księgowość. Wystarczy wziąć pod uwagę tylko dochody lub wydatki, których lista jest jasno określona w art. 346 ust. 16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, oraz dochody i możesz wybrać, który jest bardziej opłacalny. Podatek od nieruchomości płacony jest wyłącznie od nieruchomości, dla których została ustalona wartość katastralna, co powoduje zmniejszenie jej wartości.

Przedsiębiorcy nie muszą płacić dodatkowego podatku dochodowego od osób fizycznych, a tym samym ulgi na podatek od nieruchomości.

Rachunkowość podatkowa prowadzona jest zarówno przez przedsiębiorców, jak i organizacje w prostej i zrozumiałej księdze do rejestrowania przychodów i wydatków.

W jakich przypadkach jest to możliwe?

Łączenie systemów podatkowych w ramach uproszczonego systemu podatkowego i UTII jest możliwe tylko w przypadku jednoczesnego spełnienia wszystkich ograniczeń istniejących dla każdego z nich. Podstawowe wymagania, które należy wziąć pod uwagę w pierwszej kolejności:

• łączna liczba pracowników dla wszystkich rodzajów działalności nie powinna przekraczać 100 osób;
• wartość nieruchomości nie powinna przekraczać 150 milionów rubli;
• do 25% powinien stanowić udział udziału innych organizacji.

W niektórych przypadkach istnieje bezpośredni zakaz stosowania uproszczonego systemu podatkowego. Dotyczy tych obszarów, w których krąży dużo pieniędzy, na przykład banków, ubezpieczycieli, organizacji mikrofinansowych, niepaństwowych funduszy emerytalnych, funduszy inwestycyjnych, lombardów, prawników, brokerów.

Połączenie uproszczonego systemu podatkowego i UTII może nastąpić w trzech przypadkach.

1. Podmiot gospodarczy pracuje w uproszczonym systemie podatkowym. Rozpoczyna nowy rodzaj działalności objęty UTII.

Przedsiębiorca lub osoba prawna prowadzi wyłącznie działalność w ramach UTII, decyduje się na rozwój, a nowy rodzaj działalności nie podlega temu specjalnemu reżimowi podatkowemu.

Spółka łączy ORN i UTII, jednak w związku ze zwiększeniem limitów dochodów i wartości majątku, które pozwalają na korzystanie z uproszczonego systemu podatkowego, decyduje się na zastąpienie ORN systemem „uproszczonym”.

Działania niezbędne do przejścia na łączenie uproszczonego systemu podatkowego i UTII będą się różnić w każdym z tych przypadków.

Jak jechać, wymagane dokumenty

W pierwszym przypadku przed rozpoczęciem nowego rodzaju działalności wystarczy złożyć w urzędzie skarbowym odpowiedni wniosek o zarejestrowanie organizacji lub indywidualnego przedsiębiorcy jako podatnika UTII.

W drugim i trzecim przypadku wszystko jest znacznie bardziej skomplikowane. Faktem jest, że nie możesz zacząć korzystać z uproszczonego systemu podatkowego, kiedy tylko chcesz. Taką możliwość daje Ordynacja podatkowa dopiero od samego początku roku lub po rejestracji. Dlatego w rozpatrywanych przypadkach trzeba będzie poczekać, nie zapominając, do końca roku i złożyć do urzędu skarbowego zawiadomienie o przejściu na uproszczony system podatkowy do 31 grudnia.

Jak w takim systemie prowadzić odrębną księgowość

Jak zauważono wcześniej, połączenie uproszczonego systemu podatkowego i UTII znacznie upraszcza. Wszystkie informacje niezbędne do obliczenia i zapłaty podatku według uproszczonego systemu podatkowego wystarczą, aby znaleźć odzwierciedlenie w księdze przychodów i rozchodów, a według UTII należy uwzględnić jedynie tzw. wskaźniki fizyczne, takie jak np. liczba pracowników w świadczeniu usług, powierzchni handlowej i innych, wszystkie wymienione są w załączniku do deklaracji w ramach uproszczonego systemu podatkowego.

Obliczanie podatku VAT

Ani uproszczony system podatkowy, ani UTII nie przewidują zapłaty podatku VAT. Wyjątkiem jest podatek VAT przy imporcie towarów, jednak nie jest on zależny od reżimu podatkowego i zawsze naliczany jest w ten sam sposób.

Księgowość

Polityka rachunkowości organizacji musi jedynie określić metodologię oddzielania przychodów, wydatków, wskaźników fizycznych i pracowników według reżimów podatkowych. Jest to znacznie prostsze niż w przypadku łączenia ORN i UTII. Ale wszystko odbywa się podobnie do tego, co zostało już opisane powyżej.

Składki ubezpieczeniowe dla tej kombinacji

Połączenie tych dwóch specjalnych reżimów podatkowych nie wpływa w żaden sposób na wysokość i tryb opłacania składek ubezpieczeniowych zarówno za pracowników, jak i samych przedsiębiorców indywidualnych.

Odprawy dla pracowników wynoszą zazwyczaj 30% funduszu wynagrodzeń.

Istnieją jednak preferencyjne przedsiębiorstwa o charakterze społecznym lub produkcyjnym, dla których płatności te wynoszą 20% przy zastosowaniu uproszczonego systemu podatkowego lub połączeniu uproszczonego systemu podatkowego z UTII. Całkowity dochód za rok ze wszystkich rodzajów działalności musi być mniejszy niż 79 milionów rubli, a udział działalności preferencyjnej musi przekraczać 70%.

Funkcje dla indywidualnych przedsiębiorców i spółek LLC

Przedsiębiorcy indywidualni, oprócz płacenia składek za pracowników, muszą też płacić za siebie. Jeśli całkowity dochód ze wszystkich rodzajów działalności jest mniejszy niż 300 000 rubli, musisz przelać 27 990 rubli. Z reszty dochodów musisz przekazać kolejny 1%, ale w tym przypadku „pułap” wynosi 163 800 rubli.

Wszystkie te kwoty można uwzględnić przy obniżeniu podatku w ramach uproszczonego systemu podatkowego, jeżeli podstawą opodatkowania jest wyłącznie dochód. Aby to zrobić, należy określić stosunek dochodów dla każdego reżimu podatkowego i proporcjonalnie podzielić kwotę składek ubezpieczeniowych.

Spółka z oo może obniżyć oba podatki jedynie o wysokość składek na rzecz pracowników, podobnie jak indywidualni przedsiębiorcy korzystający z pracy najemnej. W polityce rachunkowości konieczne jest określenie kryteriów przyporządkowania pracowników do poszczególnych rodzajów działalności i na ich podstawie dokonanie podziału funduszu wynagrodzeń. Każdy podatek będzie obniżony zgodnie z tym podziałem. Łączna obniżka każdego podatku nie może być większa niż 50%.

Jeżeli podstawą opodatkowania w uproszczonym systemie podatkowym jest różnica między przychodami a wydatkami, składki ubezpieczeniowe zmniejszają nie sam podatek, ale tę podstawę.

Inne niuanse

Łącząc uproszczony system podatkowy i UTII, należy wziąć pod uwagę różne okresy podatkowe i sprawozdawcze, terminy składania deklaracji, a także terminy płatności dla tych reżimów podatkowych.

Poniższe filmy pomogą Ci nie dać się w tym wszystkim pogubić.

Wideo: Raportowanie i płatności indywidualnych przedsiębiorców w zakresie UTII i uproszczonego systemu podatkowego

Wideo: raportowanie i płatności LLC w zakresie UTII i uproszczonego systemu podatkowego

Czy można połączyć ORN i uproszczony system podatkowy?

Na początku artykułu wspomniano, że uproszczony system podatkowy jest alternatywą dla ORN. A to daje jasną odpowiedź na postawione pytanie. Przepisy nie przewidują możliwości jednoczesnego stosowania uproszczonego systemu podatkowego i ORN. Trzeba wybrać, o czym wymownie świadczy wyjaśnienie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej.

Procedura stosowania uproszczonego systemu podatkowego ustanowiona w rozdziale 26.2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie przewiduje łączenia stosowania przez organizacje i przedsiębiorców indywidualnych z ogólnym systemem podatkowym.

Zastępca Dyrektora Departamentu Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej A.S. Pismo Kizimowa z dnia 8 września 2015 r. N 03–11–06/2/51596

Wielu przedsiębiorców w procesie rozwoju swojej działalności staje przed koniecznością łączenia różnych reżimów podatkowych. Daje im to szansę, aby nie spowolnić tempa wzrostu ze względu na wygórowane obciążenia podatkowe. Ale przed połączeniem systemów podatkowych należy je dokładnie przestudiować, wybrać to, co jest odpowiednie dla Twojej firmy, a dopiero potem dokonać nagłych zmian w polityce rachunkowości przedsiębiorstwa.

Czy przedsiębiorstwo może łączyć tryby prowadzenia działalności, do której wykorzystywane są różne systemy? Jakie zasady łączenia UTII i OSNO obowiązują w 2019 roku?

Drodzy Czytelnicy! W artykule omówiono typowe sposoby rozwiązywania problemów prawnych, jednak każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiązać dokładnie Twój problem- skontaktuj się z konsultantem:

WNIOSKI I ZGŁOSZENIA PRZYJMUJEMY 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, 7 dni w tygodniu.

Jest szybki i ZA DARMO!

Jeśli firma prowadzi jeden rodzaj działalności, wówczas nie będzie trudno podjąć decyzję o wyborze systemu podatkowego, prowadzić ewidencję i obliczać podatki.

Ale co zrobić w przypadku, gdy przeprowadzanych jest kilka rodzajów operacji, dla których nie można zastosować UTII lub innego reżimu?

Nie ma też chęci całkowitego przejścia na OSNO ze względu na wysokie obciążenia podatkowe. Jeśli napotkasz taki problem, warto dowiedzieć się, jak i kiedy możesz jednocześnie używać UTII i OSNO.

Informacje ogólne

Przejdźmy do litery prawa, która zawiera informacje o każdym z reżimów, a także zawiera zestawienie warunków, w jakich podatnicy mogą korzystać z OSNO i UTII.

Koncepcje

UTII to pojedynczy podatek od przypisanego dochodu. Jest to specjalny reżim preferencyjny, w ramach którego przedsiębiorstwa mogą działać w odniesieniu do niektórych rodzajów działalności ().

Korzystając z takiego systemu firma nie płaci:

• podatek dochodowy;
• podatek dochodowy;
• na nieruchomości;
• VAT (z wyjątkiem niektórych sytuacji).

Zamiast takich wpłat spółka musi naliczyć i przekazać do skarbu państwa jednolity podatek.

Pozostaje także obowiązek odprowadzania do funduszy składek na ubezpieczenia (PFR, Fundusz Ubezpieczeń Społecznych), podatek wodny, podatek gruntowy, podatek transportowy i inne podatki na zasadach ogólnych.

Oprócz zmniejszenia obciążeń podatkowych firma ma możliwość zmniejszenia liczby składanych raportów.

Decyzję o wprowadzeniu lub zniesieniu systemu podatkowego w gminie podejmują organy samorządu terytorialnego.

Co zrobić, jeśli organizacja prowadzi działalność podlegającą UTII, a także prowadzi działalność niepodlegającą opodatkowaniu?

Do tej działalności będzie używać OSNO, chyba że niezwłocznie złoży zawiadomienie o przejściu na euro.

OSNO to ogólny system podatkowy, w ramach którego opłacane są:

• podatek dochodowy (z wyjątkiem niektórych preferencyjnych kategorii spółek);
• na nieruchomości;
• podatek dochodowy;
• kwoty ubezpieczenia, podatki regionalne itp.

W przypadku wszelkiego rodzaju czynności związanych z tego typu podatkami warto zgłosić się do urzędu skarbowego.

Warunki przejścia

Przejście na OSNO odbywa się w następujących przypadkach:

• jeżeli organizacja nie spełnia wymogów preferencyjnego traktowania lub naruszyła je, korzystając ze szczególnego reżimu;
• jeżeli przedsiębiorca musi wystawić fakturę VAT, czyli jest płatnikiem tego podatku;
• jeżeli spółka jest jednym z beneficjentów podatku dochodowego;
• jeśli firma po prostu nie wie o możliwości skorzystania z innych systemów podatkowych;
• jeżeli przedsiębiorca pracował nad patentowym uproszczonym systemem podatkowym, ale nie zapłacił za patent w terminie.

Nie ma potrzeby powiadamiania o korzystaniu z OSNO. Organizacja domyślnie przełącza się na ten tryb od momentu otwarcia lub utraty prawa do pracy na specjalnym systemie.

Nie ma żadnych ograniczeń w korzystaniu z OSNO, to znaczy, że mogą z niego korzystać wszystkie bez wyjątku osoby prawne i osoby fizyczne.

Przejście na UTII jest dobrowolne, ale w tym celu konieczne jest złożenie odpowiedniego zgłoszenia (lub) w urzędzie skarbowym.

Istnieje szereg ograniczeń dotyczących stosowania imputacji:

Do korzystania z systemu podatkowego nie uprawnieni są:

• najwięksi podatnicy;
• placówki oświatowe, organizacje świadczące usługi medyczne i ubezpieczenia społeczne, jeżeli zajęcia nie mogą odbywać się bez wyżywienia.

Istnieją również ograniczenia dotyczące rodzaju działalności. Istnieje lista zamknięta, obejmująca usługi cateringowe, handel detaliczny, reklamę itp. Można się z nią zapoznać w art. 346.26 Kodeks podatkowy.

Podstawa prawna

Korzystając z UTII należy kierować się:

Pracując nad OSNO, należy opierać się na dokumentach regulacyjnych, które regulują procedurę obliczania i płacenia podatków, które mają zostać przesłane do systemu. Ten:

Połączenie systemów podatkowych OSNO i UTII

Przedsiębiorstwa mogą łączyć system ogólny i UTII, a osoby fizyczne mogą pracować jednocześnie w trybie UTII, OSNO i patentowym.

Zastanówmy się nad jednoczesnym użyciem imputacji i trybu ogólnego. Jakich zasad należy przestrzegać?

Okres podatkowy

Okres rozliczeniowy dla osób przypisanych wynosi kwartał. Oznacza to, że co trzy miesiące w przypadku tego rodzaju działalności, która podlega jednemu podatkowi, będziesz musiał złożyć i zapłacić odpowiednie podatki.

W ramach OSNO okres rozliczeniowy ustalany jest dla każdego rodzaju podatku:

Algorytm obliczeniowy

Przy ustalaniu kwot do zapłaty warto podkreślić, które przychody i wydatki dotyczą UTII, a które OSNO. Warto obliczyć kwoty osobno dla każdego rodzaju podatku.

Obliczając UTII warto wziąć pod uwagę:

• współczynniki korygujące K1 i K2;
• stawka 15%;
• podstawowa rentowność;
• wskaźnik fizyczny.

Stosowana jest następująca formuła:

Podstawę definiuje się w następujący sposób:

Prowadząc działalność na OSNO warto rozliczyć podatek dochodowy, VAT oraz podatek od nieruchomości.

Aby przeprowadzić obliczenia, konieczne jest określenie dochodu. Mogłoby być:

• zysk uzyskany ze sprzedaży towarów (w OSNO);
• zysk nieoperacyjny ().

Zysk ustala się poprzez odjęcie wydatków od dochodu. Procedura przeniesienia podatku dochodowego przy połączeniu UTII i OSNO zawiera art. 346 § 26 ust. 4, 7 Ordynacji podatkowej.

W odniesieniu do całkowitych dochodów i wydatków warto zastosować następujący wzór (aby podkreślić zysk OSNO):

Wydatki UTII:

Spółka ma prawo do samodzielnego podziału i ustalenia wydatków w swoich zasadach rachunkowości. Jeżeli istnieją rodzaje wydatków, które nie mogą odnosić się tylko do jednego rodzaju działalności, wówczas dzieli się je proporcjonalnie do dochodów UTII i OSNO

Opracowywanie zasad rachunkowości

Podatnicy muszą sporządzić politykę rachunkowości w formie osobnego dokumentu, który będzie zawierał wszystkie ważne niuanse podatkowe.

Polityka rachunkowości nie ma uregulowanej formy, dlatego organizacje są zobowiązane do samodzielnego jej zatwierdzenia i przestrzegania określonych zasad podczas prowadzenia działalności.

Jeżeli spółka łączy UTII i system ogólny, musi prowadzić odrębną ewidencję majątku, zobowiązań i transakcji gospodarczych (art. 346.26 ust. 7 kodeksu podatkowego).

Ale jednocześnie polityka rachunkowości dla tego rodzaju działalności podlegającej opodatkowaniu kalkulacyjnemu zostanie opracowana na zasadach ogólnych.

Polityka rachunkowości powinna przewidywać procedurę obliczeniową:

• podatek dochodowy;
• na nieruchomości;

Określają specyfikę przekazywania płatności ubezpieczeniowych i dystrybucji płatności za czasową niezdolność do pracy.

Przygotowując zasady rachunkowości dla rachunkowości, warto oprzeć się na zatwierdzonym prawie.

W dokumencie:

• naprawić stosowany plan kont;
• zatwierdzić zasady podziału wartości pomiędzy subkontami;
• określić metody oceny aktywów i pasywów dla oddzielnej księgowości itp.

Odrębna księgowość

Jak wspomniano powyżej, firmy łączące UTII i OSNO muszą prowadzić oddzielną księgowość. Spółki mają obowiązek obliczać i płacić podatki w związku z różnymi rodzajami działalności, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Jeśli nie zostanie prowadzona odrębna księgowość, nie ma powodu uważać przedsiębiorstwa za naruszającego zasady i nie można go pociągnąć do odpowiedzialności.

Ale jeśli nie zostanie zachowana osobna księgowość, mogą pojawić się nieprzyjemne konsekwencje:

1. Zakłócenie podstawy opodatkowania w przypadku płatności indywidualnych.
2. Błędna płatność podatku.
3. Nie ma możliwości zastosowania do odliczeń podatku naliczonego, a także uwzględnienia go w kosztach przyjętych do odliczenia przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych ().

Ponieważ dwa tryby są połączone, warto podkreślić koszty:

• które są związane z uzyskaniem zysku z transakcji objętych jednym podatkiem;
• które są związane z dochodami z działalności podlegającej OSNO;
• należące jednocześnie do jednego i drugiego trybu.

Koszty pierwszej grupy nie będą brane pod uwagę, a koszty trzeciej grupy należy rozłożyć ze względu na rodzaj działalności.

Należy prowadzić odrębną księgowość dla wydatków na majątek, produkcję i ogólne wydatki biznesowe, które są wyraźnie od siebie oddzielone.

Praca księgowego będzie łatwiejsza, jeśli polityka rachunkowości określi sposób podziału wydatków, wartości majątku i wynagrodzeń pracowników.

W ten sposób możliwe będzie wyodrębnienie tych kosztów, które nie będą brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego. W przypadku, gdy wszystkie wskaźniki można wyraźnie rozróżnić między UTII i OSNO, problemy nie pojawią się. Ale co, jeśli nie da się tego zrobić?

Następnie powinieneś zastosować taką metodę, jak dystrybucja współdzielona. Jest realizowany w odniesieniu do wydatków:

• zapłacić zwolnienie chorobowe z powodu tymczasowej niezdolności do pracy dla tych samych pracowników;
• na zakup sprzętu, transport do użytku ogólnego.

Konieczne jest również zorganizowanie przy łączeniu OSNO i UTII
podział wynagrodzeń przedstawicieli administracji i pracowników zaliczanych do kategorii personelu usługowego.

Pojawiające się pytania

Nie panikuj, jeśli nie masz pewności co do przepisów i nie wiesz, która decyzja będzie słuszna przy podziale podatków i ich płaceniu. Odpowiemy na najczęściej zadawane pytania.

Funkcje dla LLC

Jeżeli organizacja przez pewien czas prowadzi wyłącznie działalność podlegającą UTII, wówczas zerowa sprawozdawczość nie jest składana w zakresie podatku dochodowego i podatku VAT.

Złożenie zerowej deklaracji do imputacji będzie oznaczało, że takie działania nie są prowadzone.

Często jednak pojawiają się nieporozumienia dotyczące struktur podatkowych, dlatego lepiej jest składać raporty zerowe.

Łącząc tryby przez organizację, ważne jest:

• jak najbardziej podziel pracowników według rodzaju działalności, sporządź dokumentację administracyjną dla firmy;
• dzielić obiekty majątkowe;
• podziel część eksploatacyjną;
• łącząc OSNO i UTII, publikuj posty za pośrednictwem terminala;
• zatwierdza subkonta w planie kont, które będą odzwierciedlać aktywa, pasywa, dochody i wydatki;
• skonsolidować w polityce rachunkowości metody prowadzenia oddzielnej ewidencji wszystkich czynników.

Niuanse indywidualnego przedsiębiorcy (IP)

Łącząc UTII i SOS, przedsiębiorca jest zwolniony z płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku VAT oraz podatku od nieruchomości w związku z rodzajami działalności objętymi jednolitym podatkiem.

Dlatego ważne jest również podzielenie wszelkich dochodów i wydatków pomiędzy rodzaje działalności podlegające OSNO i te, które podlegają zaliczeniu. Przedsiębiorcy zgodnie z prawem nie prowadzą ksiąg rachunkowych.

Jeśli jednak będą prowadzić działalność jednocześnie w dwóch systemach podatkowych, będą musieli prowadzić księgowość – ułatwi to kalkulację podatków. Przedsiębiorca indywidualny może prowadzić ewidencję poprzez jej wypełnienie.

A co z VATem?

Spółki korzystające z UTII nie muszą płacić podatku VAT, za wyjątkiem przypadków opisanych w. Firmy w OSNO nie mają takiego zwolnienia.

W związku z tym przy łączeniu UTII i OSNO tylko część rodzajów działalności związanych z odliczeniem jest zwolniona z obliczenia podatku od wartości dodanej. Oznacza to, że warto zorganizować odrębną księgowość VAT.

Jeżeli osoba prawna lub osoba fizyczna zakupi produkt z przypisanym podatkiem VAT, który będzie stosowany w transakcjach na UTII, wówczas kwota podatku zostanie uwzględniona w cenie takich produktów.

Jeżeli firma zakupi towary z podatkiem VAT na potrzeby działalności OSNO, wówczas kwota podatku zostanie odliczona zgodnie z procedurą zatwierdzoną w dokumentacji regulacyjnej.

Są jednak sytuacje, w których trudno jest zorganizować osobne rozliczanie wydatków, na przykład wynajmu budynku lub płacenia za mieszkanie i usługi komunalne.

Następnie kwotę naliczonego podatku VAT należy rozłożyć proporcjonalnie do sposobu wykorzystania tych produktów w danej działalności. W przypadku podatku VAT od transakcji w OSNO deklaracja składana jest co trzy miesiące.

Czy powinienem płacić podatek od nieruchomości?

Spółki na UTII nie muszą płacić podatku od nieruchomości. Jeżeli jednak oprócz czynności objętych podatkiem kalkulacyjnym dokonywane są inne transakcje podlegające opodatkowaniu OSNO, wówczas konieczne jest prowadzenie odrębnej ewidencji w odniesieniu do przedmiotów majątkowych.

Koszt systemów operacyjnych, które są wykorzystywane podczas wykonywania czynności na wspólnym systemie, należy ująć w bazie zgodnie z rozdziałem. 30 NK.

Jeśli firma prowadzi kilka rodzajów działalności podlegających UTII i OSNO, pojawiają się trudności w prowadzeniu dokumentacji.

Drodzy Czytelnicy! W artykule omówiono typowe sposoby rozwiązywania problemów prawnych, jednak każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiązać dokładnie Twój problem- skontaktuj się z konsultantem:

WNIOSKI I ZGŁOSZENIA PRZYJMUJEMY 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, 7 dni w tygodniu.

Jest szybki i ZA DARMO!

Jak należy dzielić transakcje pomiędzy różnymi systemami i jak należy je uwzględnić w rachunkowości?

Co musisz wiedzieć

UTII – tryb specjalny, OSNO – system ogólny. Ustawodawstwo jasno określa zasady odrębnego korzystania z tych trybów. Ale czy można je połączyć?

Jakich przepisów należy w tym przypadku przestrzegać?

Podstawowe definicje

UTII to system podatkowy stosowany w przypadku niektórych rodzajów działalności. Jest to jednolity podatek od dochodu kalkulacyjnego, który mogą stosować zarówno osoby prawne, jak i osoby fizyczne, jeśli zostaną spełnione odpowiednie warunki i system będzie działał w regionie.

Przejście odbywa się dobrowolnie. Oszuści nie muszą przenosić do budżetu podatków od nieruchomości, zysków ani podatku od wartości dodanej.

Płatności te zastępuje jeden - pojedynczy podatek. Obliczenia kwot dokonuje się nie na podstawie faktycznego uzyskanego zysku, ale na podstawie szacunkowego.

Wymagane warunki korzystania z trybu:

Jeżeli spółka zaprzestała prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu kalkulacyjnemu lub utraciła prawo do korzystania ze szczególnego reżimu poprzez naruszenie jednego z obowiązkowych kryteriów, domyślnie przechodzi do OSNO.

OSNO to ogólny system podatkowy, w którym podatnik musi prowadzić pełną dokumentację księgową, a także przekazywać szereg podatków:

• na nieruchomości;
• VAT (0, 10, 18%);
• Podatek dochodowy od osób fizycznych (9, 13%);
• od zysku (20%);
• składki na ubezpieczenie pracowników (30%);
• inne podatki.

Przejście na taki system odbywa się, jeżeli firma nie prowadzi działalności objętej UTII, a także nie ma prawa do stosowania innych specjalnych systemów.

O zastosowaniu OSNO należy powiadomić organy podatkowe w terminie 5 dni od początku roku, w którym planowane jest przejście.

Wadą stosowania wspólnego systemu jest duża liczba sprawozdań, konieczność prowadzenia księgowości i przekazywania dużych kwot podatku. Ale są też zalety:

• nie ma żadnych ograniczeń w korzystaniu z OSNO;
• ponieważ firmy płacą VAT, nie będzie trudności we współpracy z dużymi firmami;
• nie ma ograniczeń dotyczących przychodów, powierzchni, liczby pracowników ani kosztu środków trwałych;
• nie ma potrzeby płacenia kwot podatku, jeśli organizacja poniosła stratę w okresie rozliczeniowym.

Czy można to połączyć?

Zgodnie z paragrafem 7 art. 346.26 Ordynacji podatkowej podatnicy kalkulacyjni, którzy zajmują się również innymi rodzajami działalności, muszą organizować odrębną księgowość.

Majątek majątkowy, zobowiązania i operacje gospodarcze związane z działalnością podlegającą UTII rozliczane są na zasadach ogólnych.

W przypadku połączenia UTII i OSNO kwoty podatków i opłat są obliczane i płacone zgodnie z zasadami ustalonymi dla tych systemów podatkowych.

Warto wziąć pod uwagę, że przy obliczaniu podstawy opodatkowania zysku nie można uwzględniać przychodów i kosztów związanych z działalnością, do której stosuje się UTII. Księgowość będzie osobna.

Koszty spółek kalkulacyjnych, jeżeli nie można ich oddzielić, należy ustalać proporcjonalnie do udziału przychodów przedsiębiorstwa z działalności kalkulacyjnej w łącznej kwocie zysku ze wszystkich rodzajów działalności.

Łącząc systemy podatkowe, warto rozróżnić, którzy pracownicy i majątek będą klasyfikowani jako UTII, a którzy jako OSNO.

Im mniej aktywów i pracowników zaangażowanych w oba sposoby, tym łatwiej będzie prowadzić dokumentację. Umożliwi to rozłożenie całkowitych kosztów.

Dochód ze sprzedaży produktów należy przypisać do jednego rodzaju działalności, wówczas nie będzie trudności z ustaleniem, który dochód należy uwzględnić przy obliczaniu OSNO, a który UTII.

Pozostałe dochody (premie, premie, rabaty) można uznać za część zysku uzyskanego z działalności handlowej, która podlega UTII.

Koszty związane z OSNO można uwzględnić przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w całości ().

Koszty poniesione w wyniku działalności UTII można również w pełni uwzględnić.

Jeżeli istnieją wydatki, które mogą dotyczyć zarówno UTII, jak i OSNO, należy je rozłożyć proporcjonalnie.

Wypłaty tymczasowych rent inwalidzkich pracownikom wykonującym kilka rodzajów działalności (w ramach UTII i OSNO) są również rozdzielane między systemami podatkowymi.

Podstawa normatywna

Płatnicy UTII, którzy pracują także w innych trybach, wskazani są w art. 346.26 ust. 4 Ordynacji podatkowej.

Spółki i indywidualni przedsiębiorcy prowadzący działalność objętą UTII i OSNO zobowiązani są do naliczania podatków i składek zgodnie z zasadami obowiązującymi przy korzystaniu z takich systemów. Jest to określone w art. 346.26 ust. 7 Ordynacji podatkowej.

Prowadzenie oddzielnej księgowości OSNO i UTII

Wiadomo, że przy łączeniu dwóch trybów nie da się obejść bez osobnej księgowości. W przeciwnym razie podstawa opodatkowania dla kilku rodzajów przelewów zostanie zaniżona, a wysokość odliczeń z tytułu podatku od towarów i usług zostanie zawyżona.

Co to jest – oddzielne rozliczanie OSNO i UTII? Jak podzielić dochody i wydatki?

Podatek własnościowy

Jeżeli istnieje działalność podlegająca OSNO, należy naliczyć podatek od nieruchomości od tych transakcji. W przypadku UTII takie podatki nie są w ogóle płacone (art. 346.26 ust. 4NK). Oznacza to, że warto zorganizować odrębną księgowość obiektów majątkowych.

Księgowy musi wprowadzić dodatkowe subkonto do roboczych planów kont, aby uwzględnić takie obiekty, które są wykorzystywane w różnych rodzajach działalności.

Podlega podziałowi:

• OS (obejmuje to również dochodowe inwestycje i aktywa materialne) zgodnie z;
• wysokość amortyzacji obiektów majątkowych.

Jeśli istnieją obiekty, które są używane zarówno w UTII, jak i OSN, warto otworzyć kolejne subkonto. Na przykład subkonto jest potrzebne, jeśli administracja centralna znajduje się w budynku, który znajduje się w bilansie firmy, a istnieje pojazd, który dostarcza towary sprzedawane detalicznie i hurtowo.

Warto także rozdysponować wartość majątku majątkowego, co ma odzwierciedlenie w spółce. W przeciwnym razie będziesz musiał obliczyć podatek na podstawie pełnej ceny przedmiotów.

Najpopularniejsza metoda dystrybucji proporcjonalnie do przychodów uzyskanych z działalności UTII i OSNO (wg.).

Obliczeń dokonuje się kwartalnie, ponieważ kwartał jest okresem sprawozdawczym oszustów. Organizacja zachowuje prawo do samodzielnego wyboru sposobu podziału majątku majątkowego, a także ustalenia zasad obliczania podatku od nieruchomości.

Zatem rozkład kosztów można przeprowadzić w innych wskaźnikach (w odniesieniu do OSN):

• obszary nieruchomości;
• przebieg pojazdu w kilometrach itp.

Przy prowadzeniu działalności podlegającej UTII podatek od nieruchomości nie jest naliczany, z wyjątkiem przypadków użytkowania nieruchomości, dla których podstawę opodatkowania ustala się jako wartość katastralną ().

Podział podatku naliczonego

Organizacja musi prowadzić oddzielną księgowość VAT dla UTII i OSNO. W przypadku tego rodzaju działalności objętych przepisami podatkowymi UTII spółka nie musi obliczać kwot podatku VAT (art. 346.26 ust. 4 kodeksu podatkowego).

Oznacza to, że kwoty te nie podlegają odliczeniu. Należy je uwzględnić w kosztach zakupionych produktów ().

W przypadku pozostałych rodzajów działalności kwoty podatku VAT podlegają odliczeniu zgodnie z zasadami określonymi w -.

Prawo do odliczenia zostaje zachowane, jeśli spółka prowadzi odrębną ewidencję transakcji podlegających różnym systemom podatkowym. Jeśli nie ma osobnej księgowości, odliczenie nie jest możliwe.

Kwotę podatku ustala się na podstawie ceny dostarczonych towarów, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, w łącznej cenie produktów wysłanych w okresie rozliczeniowym.

Spółka nie ma prawa ustalać innej procedury podziału podatku VAT. Warto skupić się wyłącznie na kolejności określonej w.

Zorganizuj oddzielną księgowość:

W przypadku transakcji, które dotyczą OSNO, konieczne będzie przelanie kwoty podatku VAT zgodnie z.

Metodologia prowadzenia odrębnej księgowości (w odniesieniu do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT) nie jest określona przez prawo.

Księgowość prowadzona jest na specjalnie otwartych subkontach, przy wykorzystaniu analitycznych danych księgowych lub informacji odzwierciedlonych w wydanym dzienniku księgowym.

Przy korzystaniu z OSN nie można prowadzić odrębnego rozliczania podatku VAT, jeżeli w kwartale udział kosztów zakupu, wytworzenia i sprzedaży produktów niepodlegających opodatkowaniu wynosi nie więcej niż 5% całkowitych kosztów tych operacji.

Następnie możesz odliczyć kwotę. Udział naliczonego podatku od wartości dodanej od środków otrzymanych w związku z prowadzeniem działalności objętej UTII jest wliczany do kosztu zasobów (art. 170 ust. 2 pkt 3 Ordynacji podatkowej).

Księgowy musi ustalić te kwoty i wyłączyć z nich podatek VAT, który można odliczyć w ramach OSNO.

Podatek dochodowy

Organizacje na UTII + OSNO nie powinny uwzględniać kwot podatku dochodowego w podstawie podatku, ponieważ osobno uwzględniają zyski i koszty.

Podział zysku uzyskanego przy prowadzeniu działalności podlegającej różnym podatkom nie jest trudny. Jednak nie zawsze możliwe jest wyraźne rozróżnienie ogólnych wydatków służbowych w różnych systemach podatkowych.

Stosowane metody opisano w art. 274 ust. 9 Ordynacji podatkowej. Odrębne rozliczanie kosztów dla celów podatku dochodowego prowadzi się w proporcji udziałów przedsiębiorstwa w każdym systemie podatkowym.

Dokonując obliczeń warto wykluczyć kwoty, które podatnik przedstawił kupującemu ().

Spółki na UTII nie powinny uwzględniać zysków i kosztów związanych z działalnością polegającą na przypisaniu (art. 274 ust. 10 kodeksu podatkowego).

Rejestracja w 1C

Firmy znajdujące się na UTII nie są zwolnione z rachunkowości ().

Oznacza to, że przedsiębiorstwa łączące UTII i OSN muszą prowadzić ewidencję majątku, zobowiązań i operacji biznesowych zgodnie z ogólnymi zasadami.

Rachunkowość musi być osobna. Nie oznacza to jednak, że działalność opodatkowana w różnych systemach powinna być wykazywana we wspólnych bilansach. Sporządza się jeden zestaw raportów księgowych.

Organizacja rachunkowości przy łączeniu trybów odbywa się za pomocą dodatkowych subkont do konta do rozliczania obiektów majątkowych, wydatków i wyników finansowych.

Jeżeli danego przedmiotu nie można zaliczyć do jednego rodzaju działalności, na koniec okresu podatkowego kwoty uzyskane z tej działalności podlegają podziałowi.

Koszty dystrybucji:

• dla ogólnej działalności gospodarczej;
• za wypłatę wynagrodzeń pracownikom zaangażowanym w działalność w ramach UTII i OSN;
• VAT prezentowany dostawcy.

Na przykład firma zajmuje się sprzedażą hurtową i detaliczną towarów. W handlu detalicznym wykorzystywane są subkonta:

Jeżeli prowadzony jest handel hurtowy:

Podczas rozliczania majątku majątkowego otwierane jest subkonto na konto 01, 02, 04, 10 i inne.

Cechy indywidualnego przedsiębiorcy (IP)

Jeżeli indywidualny przedsiębiorca ma prawo ubiegać się o UTII dla określonych rodzajów działalności, warto zarejestrować się jako płatnik UTII w ciągu 5 dni od momentu rozpoczęcia podlegającej opodatkowaniu działalności UTII.

W warunkach jednoczesnego stosowania przez podmiot gospodarczy takich systemów podatkowych, jak powszechny system opodatkowania (dalej – OSNO) i system opodatkowania w postaci jednolitego podatku od przypisanego dochodu z tytułu niektórych rodzajów działalności (dalej – UTII), rola polityki rachunkowości dla celów podatkowych (dalej – polityka podatkowa) nastąpiły istotne wzrosty. W takich warunkach biznesowych przepisy podatkowe nakładają na firmę lub handlowca obowiązek prowadzenia odrębnej działalności gospodarczej, ale nie zawierają żadnych zaleceń dotyczących jej organizacji. W tym artykule porozmawiamy o tych elementach, które należy skonsolidować w polityce podatkowej przy łączeniu OSNO i UTII, aby zminimalizować występowanie ewentualnych ryzyk podatkowych.

W prowadzeniu działalności gospodarczej łączenie OSNO i UTII nie jest rzadkością, jest to szczególnie typowe dla podmiotów prowadzących działalność handlową, które oprócz handlu hurtowego zajmują się także sprzedażą detaliczną towarów.

Jeżeli w zakresie opodatkowania handlu hurtowego sprzedawca ma wybór między OSNO a uproszczonym systemem podatkowym, wówczas w przypadku handlu detalicznego, który spełnia warunki art. 346 ust. 26 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, dobrowolność jest wykluczona. Jeżeli na terytorium działalności sprzedawcy wprowadzono pojedynczy podatek od przypisanego dochodu, sprzedawca detaliczny spełniający warunki określone w art. 346.26 ust. 6 i 7 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zostaje przeniesiony do „przypisanego dochodu " bezbłędnie. To prawda, że ​​​​zakaz dobrowolnego korzystania z UTII nie ma zastosowania. Od tej daty firmy i handlowcy mają możliwość dobrowolnego płacenia UTII za „przypisane” rodzaje działań. Takie zmiany w rozdziale 26.3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zostały wprowadzone ustawą federalną nr 94-FZ „W sprawie zmian w pierwszej i drugiej części Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz niektórych aktów prawnych Federacji Rosyjskiej”.

Biorąc to pod uwagę, firmy prowadzące „przypisaną” działalność, dla których korzystanie z UTII z tego czy innego powodu jest nieopłacalne, będą mogły odmówić jego użycia. Aby to zrobić, będą musieli w ciągu pięciu dni roboczych wyrejestrować się z płatnika UTII, składając odpowiedni wniosek w urzędzie skarbowym. Takie zasady wynikają ze zaktualizowanych wydań art. 346 ust. 28 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Połączenie tych reżimów podatkowych wiąże się z obowiązkiem prowadzenia odrębnej księgowości przez jednostkę gospodarczą. Po pierwsze, wymóg ten wynika z ust. 9, który zabrania przy obliczaniu podstawy opodatkowania uwzględniania w przychodach i kosztach przychodów i wydatków związanych z działalnością „przypisaną”.

Po drugie, wymóg prowadzenia odrębnej ewidencji majątku, zobowiązań i transakcji gospodarczych w zakresie „zaliczenia” i działalności opodatkowanej zgodnie z OSNO zawarty jest w art. 346.26 ust. 7 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie prawnie określono, że księgowanie majątku, zobowiązań i transakcji biznesowych w ramach działalności „przypisanej” prowadzone jest przez płatnika UTII w ogólnie przyjęty sposób. Wskazuje na to także Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 03-11-06/3/50.

Jednocześnie ani rozdział 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ani rozdział 26.3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zawierają odpowiedzi na pytanie, jak zorganizować taką księgowość dla spółki łączącej OSNO i UTII.

W przypadku braku metodologii prowadzenia takiej odrębnej rachunkowości, zapisanej w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, podatnik musi opracować własne zasady jej prowadzenia i skonsolidować ich zastosowanie w swojej polityce podatkowej.

Jednocześnie, na podstawie analizy przepisów podatkowych, podatnik w swojej polityce rachunkowości będzie musiał uwzględnić zagadnienia związane z kalkulacją podatków, takie jak podatek dochodowy, podatek od organizacji. Ponadto konieczne będzie zorganizowanie odrębnego rozliczania płatności i innych wynagrodzeń naliczonych na rzecz osób fizycznych, w tym na podstawie umów o pracę i umów cywilnoprawnych, których przedmiotem jest wykonywanie pracy, świadczenie usług, do których organizacja jest zobowiązana do obliczania i opłacania składek ubezpieczeniowych dla obowiązkowych typów ubezpieczeń społecznych. Pomimo faktu, że płatnicy UTII są uznawani za pełnych płatników tych składek ubezpieczeniowych, nadal będą musieli organizować odrębną księgowość. W końcu składki ubezpieczeniowe płacone przez organizację za rodzaje działalności, z których opłacany jest UTII, nie zmniejszają podstawy opodatkowania podatku dochodowego.

Ponadto, jak określono w art. 346.32 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, kwota jednolitego podatku obliczona za okres rozliczeniowy jest zmniejszana przez płatników UTII o kwotę:

Wszystkie rodzaje obowiązkowych składek na ubezpieczenie określone w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej, opłacane (w ramach obliczonych kwot) w danym okresie rozliczeniowym przy wypłacie świadczeń pracownikom;
wydatki na opłacenie zwolnienia lekarskiego za dni czasowej niezdolności do pracy pracownika, które pokrywa pracodawca;
składki z tytułu umów dobrowolnego ubezpieczenia zawieranych przez pracodawcę na rzecz pracowników na wypadek ich czasowej niezdolności do pracy.

W takim przypadku kwota jednolitego podatku nie może zostać obniżona o kwotę tych wydatków o więcej niż 50 proc.

Polityka podatkowa musi zatem określić tryb opłacania składek na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne, w tym składek na obowiązkowe ubezpieczenia emerytalne (zwane dalej OPS), a także tryb podziału świadczeń z tytułu czasowej inwalidztwa oraz składek w ramach dobrowolnych umowy ubezpieczeniowe. Konieczne jest także ustalenie trybu podziału kwot wydatków ogólnych – wpłat i innych wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych, których praca jest jednocześnie wykorzystywana w działalności „przypisanej” i w działalności opodatkowanej zgodnie z ogólnym reżimem podatkowym. Podobne zalecenia zawiera Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia nr 03-11-06/3/22.

Jak stwierdzono w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 03-11-06/3/139, jeżeli łącząc UTII z innymi systemami podatkowymi nie można zapewnić oddzielnego rozliczania pracowników według rodzaju działalności, to przy obliczaniu UTII pod uwagę bierze się całkowitą liczbę pracowników wszystkich rodzajów działalności. Jednocześnie wydatki na wynagrodzenia personelu administracyjnego i kierowniczego na potrzeby stosowania systemu podatkowego innego niż UTII ustala się proporcjonalnie do udziałów dochodów w całkowitej kwocie dochodów uzyskiwanych przez organizację ze wszystkich rodzajów działalności.

Jednocześnie podatnik dla każdego z obszarów odrębnie musi ustalić same wskaźniki, na których będzie oparta metodologia prowadzenia odrębnej rachunkowości dla każdego rodzaju działalności, zasada ich podziału, a także dokumenty, które będą pomóc podatnikowi w ich ustaleniu. Ponadto nie byłoby niewłaściwe wskazanie wymagań dotyczących składu takich dokumentów, a także osób odpowiedzialnych za ich przygotowanie.

Zacznijmy od podatku dochodowego

Podatnicy UTII nie są uznawani za płatników VAT, ale tylko w odniesieniu do transakcji podlegających opodatkowaniu przeprowadzanych w ramach działalności podlegającej jednolitemu podatkowi od przypisanego dochodu, jak wskazano w art. 346.26 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Dla podmiotu gospodarczego łączącego OSNO z UTII oznacza to konieczność zorganizowania odrębnego rozliczania kwot podatku „naliczonego”. Przecież źródła pokrycia kwot „naliczonego” podatku VAT przy łączeniu „zaliczenia” i OSNO są różne. W przypadku transakcji podlegających UTII kwoty podatku „naliczonego” są uwzględniane w kosztach towarów (pracy, usług), wskazano w ust. 2. Jeśli chodzi o transakcje przeprowadzane w ramach OSNO, „przypisana” osoba jest uznawana za płatnika podatku VAT i dlatego na podstawie art. 171 i 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej akceptuje kwotę „ naliczony” podatek przedstawiany mu przy zakupie towarów (pracy, usług) do odliczenia.

Jednocześnie oprócz podatku VAT związanego konkretnie z „przyliczeniem” lub OSNO, płatnik UTII niezmiennie poniesie „ogólny” podatek VAT związany z obydwoma rodzajami działalności jednocześnie. Sposób jego podziału musi zostać ustalony przez „przypisany” w jego polityce podatkowej.

Sądy twierdzą także, że tryb prowadzenia odrębnej księgowości powinien zostać ujęty w polityce rachunkowości, na co wskazuje w szczególności Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego w sprawie nr A56-27831/2011.

Ponadto może opierać się na zasadzie zawartej w art. 170 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Pomimo faktu, że mechanizm dystrybucji ustanowiony w art. 170 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest zdefiniowany wyłącznie w celu jednoczesnej realizacji przez podatnika transakcji podlegających opodatkowaniu VAT i transakcji zwolnionych od podatku (), zdaniem autora, jest to można z powodzeniem zastosować przy łączeniu OSNO i UTII.

Przypomnijmy, że zasada podziału kwot podatku „naliczonego” zapisana w art. 170 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest następująca.

Po pierwsze, „ważne” musi określić kierunek wykorzystania wszystkich dostępnych zasobów (towarów, robót budowlanych, usług, praw majątkowych).

Aby to zrobić, musi podzielić wszystkie towary, roboty budowlane, usługi i prawa własności na trzy kategorie:

1. dobra (praca, usługi), prawa majątkowe wykorzystywane w transakcjach podlegających opodatkowaniu. Dla tej grupy środków do odliczenia zgodnie z przepisami przyjmuje się kwoty podatku „naliczonego”.
Jak wiadomo, zgodnie z tym przepisem, prawo do odliczenia podatku VAT powstaje dla podatnika VAT, jeżeli spełnione są jednocześnie następujące przesłanki:
- towary (roboty budowlane, usługi, prawa majątkowe) nabyte w celu wykorzystania w transakcjach podlegających opodatkowaniu;
- towary (praca, usługi), prawa majątkowe są akceptowane do rozliczenia;
- istnieje prawidłowo sporządzona faktura i odpowiednie dokumenty pierwotne.
2. towary (praca, usługi), prawa majątkowe wykorzystywane w transakcjach objętych UTII. W przypadku tej grupy zasobów kwotę podatku „naliczonego” podatnik VAT uwzględnia w ich wartości na podstawie art. 170 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
3. dobra (praca, usługi), prawa majątkowe wykorzystywane w obu rodzajach działalności.

Dla określonego grupowania środków podatnik VAT będzie musiał otworzyć w rachunku bilansowym odpowiednie subkonta 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów”:

19-1 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów za zasoby wykorzystywane w działalności podlegającej opodatkowaniu”;
19-2 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów za zasoby wykorzystywane w działalności objętej UTII”;
19-3 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów od zasobów wykorzystywanych w obu rodzajach działalności”.

Ponieważ podatnik w oparciu o zespół wspólnych zasobów nie jest w stanie określić, która ich część została wykorzystana w tej, a w innych rodzajach operacji, musi dokonać podziału kwot podatku metodą proporcjonalną.

Dlaczego miałby sporządzać specjalną proporcję, która pozwala mu określić procent transakcji podlegających opodatkowaniu i transakcji niepodlegających opodatkowaniu w całkowitym wolumenie transakcji, skoro art. 170 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że określona proporcja jest ustalany na podstawie kosztu przesłanych towarów (pracy, usług), praw majątkowych, transakcji sprzedaży, które podlegają opodatkowaniu (zwolnionych z opodatkowania), w sumie kosztów towarów (pracy, usług), praw majątkowych przesłanych w okresie okres podatkowy.

Proporcję tę należy obliczać kwartalnie, gdyż obecnie wyłącznie wszyscy podatnicy VAT obliczają i płacą podatek kwartalnie. Nawiasem mówiąc, organy podatkowe zwróciły na to uwagę w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej N ShS -6-3/450@ „W sprawie procedury prowadzenia odrębnej rachunkowości VAT”. Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej podaje te same zalecenia w swoim piśmie N 03-07-11/237.

Jedynym wyjątkiem jest ustalenie proporcji przy rozliczaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału. Jak stwierdzono w art. 170 ust. 4 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej dla środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przyjętych do rozliczenia w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału, podatnik ma prawo ustalić określoną część na podstawie kosztu towary wysłane w danym miesiącu (wykonana praca, wyświadczone usługi), przeniesione prawa majątkowe, transakcje, których sprzedaż podlegają opodatkowaniu (zwolnione z opodatkowania), w całkowitym koszcie towarów (pracy, usług) wysłanych (przeniesionych) na miesiąc, prawa majątkowe.

Jeżeli skorzystasz z tego prawa, należy to uwzględnić w swojej polityce podatkowej.

Przypomnijmy, że Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej w swoim piśmie N 03-11-04/3/75 nalega, aby podana proporcja została obliczona przez podatnika bez uwzględnienia kwot podatku VAT, powołując się na fakt, że w tym przypadku naruszona zostaje porównywalność wskaźników.

Nie wynika to jednak bezpośrednio z rozdziału 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, w związku z czym podatnik może ustalić inaczej w swojej polityce podatkowej. Zwłaszcza biorąc pod uwagę, że ustalenie proporcji uwzględniającej podatek VAT jest znacznie bardziej opłacalne, ponieważ kwota podatku, którą organizacja będzie mogła zwrócić z budżetu, będzie większa.

Jednocześnie po raz kolejny zwracamy uwagę na fakt, że sądy popierają punkt widzenia finansistów, o czym świadczy Uchwała Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej nr 7185/08 oraz Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Rejonu Uralskiego w sprawie o sygnaturze F09-3021/11-S2.

Na podstawie uzyskanego procentu osoba „przypisana” ustala, jaką kwotę całkowitego „naliczonego” podatku można przyjąć do odliczenia, a jaką kwotę uwzględnia się w kosztach wspólnych zasobów.

W przypadku braku odrębnej rachunkowości podatnicy łączący UTII z ogólnym systemem podatkowym nie mają prawa do odliczenia kwoty „naliczonego” podatku VAT, jest to wyraźnie określone w art. 170 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podanej kwoty podatku nie można zaliczyć do wydatków uwzględnianych przy obliczaniu podatku dochodowego. W takiej sytuacji źródłem pokrycia całkowitej kwoty podatku „naliczonego” będą środki własne przedsiębiorcy.

Jedynym wyjątkiem jest tak zwana zasada „pięć procent”, zapisana w art. 170 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z tą normą podatnik ma prawo nie rozdzielać „naliczonego” podatku VAT w tych okresach podatkowych, w których udział całkowitych wydatków na nabycie, produkcję i (lub) sprzedaż towarów (pracy, usług), praw majątkowych, transakcji których sprzedaż nie podlega opodatkowaniu, nie przekracza 5 procent całkowitych łącznych kosztów nabycia, wytworzenia i (lub) sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług) praw majątkowych. W takim przypadku wszystkie kwoty podatku VAT przedstawione takim podatnikom przez sprzedawców towarów (pracy, usług), praw majątkowych w określonym okresie rozliczeniowym podlegają odliczeniu zgodnie z procedurą określoną w art. 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Przypominamy, że z zasady pięciu procent mogą korzystać całkiem legalnie nie tylko organizacje z sektora produkcyjnego, ale także osoby zajmujące się działalnością nieprodukcyjną, na przykład handlem. Potwierdza to również Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej w swoim piśmie N 03-07-11/03.

Aby być uczciwym, zauważamy, że jeszcze przed tą datą Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej w swoim piśmie N 03-07-11/37 zezwoliło na możliwość stosowania tej zasady w przypadku sprzedawców towarów łączących OSNO i UTII.

Ze względu na fakt, że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie zawiera pojęcia „kosztów całkowitych”, zalecamy określenie w polityce rachunkowości, że całkowite koszty produkcji są tworzone wyłącznie z kosztów bezpośrednich. Dzięki temu nie będziesz uwzględniać kwoty ogólnych wydatków służbowych w wydatkach całkowitych! O tym, że ta opcja jest możliwa, świadczy uchwała FAS regionu Wołgi w sprawie nr A06-333/08.

Podatek od majątku organizacyjnego

Jeśli chodzi o podatek od nieruchomości od osób prawnych, spółka łącząca OSNO i UTII musi określić mechanizm podziału wartości środków trwałych, które są jednocześnie wykorzystywane w działalności opodatkowanej przez OSNO i w działalności opodatkowanej przez UTII.

Przypomnijmy, że na podstawie art. 346.26 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnicy UTII są zwolnieni z obowiązku płacenia podatku od nieruchomości od osób prawnych w związku z nieruchomością wykorzystywaną w „przypisanej” działalności.

Podatnicy podatku dochodowego są uznawani za płatników podatku od nieruchomości i płacą go w sposób określony w rozdziale 30 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Ta nieruchomość (w zakresie środków trwałych), która jest wykorzystywana jednocześnie w działalności przypisanej i działalności zlokalizowanej na głównym środku, będzie musiała zostać rozdzielona.

W przepisach podatkowych nie ma sposobu na taki podział, dzięki czemu podatnik ma prawo ustalić algorytm takiego podziału i utrwalić jego wykorzystanie w swojej polityce podatkowej.

Ponadto, który wskaźnik będzie stosowany przez podatnika do obliczeń, ma on również prawo sam zdecydować, kierując się własnymi powodami - specyfiką rodzaju działalności, rodzajem wykorzystywanego majątku, liczbą personelu i Wkrótce. Jednocześnie takimi wskaźnikami mogą być przychody ze sprzedaży, powierzchnia nieruchomości, przebieg pojazdu itp., Jak wskazano w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 03-03-06/2/25 .

Jednocześnie praktyka pokazuje, że najczęściej koszt „ogólnych” środków trwałych rozkłada się proporcjonalnie do przychodów z działalności zlokalizowanej w OSNO w całkowitej wielkości przychodów ze sprzedaży towarów (robot, usług). Finansiści również nie sprzeciwiają się takiemu podejściu, jak wskazuje Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 03-11-04/3/147.

Należy pamiętać, że przy podziale kosztów „ogólnych” środków trwałych należy uwzględnić przychody kwartalne. W końcu okres rozliczeniowy dla UTII wynosi jedną czwartą i jak wynika z norm rozdziału 26.3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w ciągu roku „przypisana” działalność nie może być prowadzona, utracić prawo do korzystania z niej , powrót do jego stosowania itd., w wyniku czego wskaźniki wyznaczające wyniki skumulowane ulegną zniekształceniu. Takie wyjaśnienia w tej kwestii zawiera Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 03-05-05-01/43.

Składki na obowiązkowe rodzaje ubezpieczeń społecznych

Na początku artykułu zauważyliśmy już, że organizacja oddzielnej rachunkowości pod kątem obliczania tych składek ubezpieczeniowych jest konieczna w celu zmniejszenia kwoty UTII.

Jeśli chodzi o obliczanie składek ubezpieczeniowych dla obowiązkowych rodzajów ubezpieczeń społecznych, organizacja łącząca OSNO i UTII, konieczne jest zorganizowanie oddzielnej księgowości personelu wykonującego działalność opodatkowaną według ogólnego schematu, działalność „przypisaną”, a także ci, których praca jest wykorzystywana jednocześnie i tam, i tam.

W tym celu firma może na swoje zlecenie (inny dokument administracyjny) „rozdzielić” swoich pracowników według rodzaju działalności; przydatne jest zapewnienie w opisie stanowiska każdego pracownika określonego rodzaju działalności.

Trudności pojawią się w przypadku pracowników zajmujących się jednocześnie dwoma rodzajami działalności. W przypadku OSNO liczbę takich pracowników można rozłożyć proporcjonalnie do wpływów ze sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług) uzyskanych w ramach działalności podlegającej podatkom według zasad ogólnych w całkowitej wielkości przychodów.

Ponadto podziału „ogólnych” pracowników można dokonać na podstawie odsetka średniego wynagrodzenia pracowników za okres rozliczeniowy dla każdego rodzaju działalności, jak stwierdzono w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 04-05 -12/21.

Jednocześnie zwracamy uwagę, że w opinii Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej zawartej w piśmie nr 03-11-09/88 należy uwzględnić pracowników „ogólnych” w liczbie pracowników „przypisanych” działań. Ponadto zakaz podziału personelu administracyjnego i kierowniczego zawarty jest także w Piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej N 03-11-05/216.

Na podstawie powyższego materiału możemy stwierdzić, że łącząc reżimy podatkowe takie jak OSNO i UTII, do przygotowania polityki podatkowej należy podchodzić w sposób przemyślany i niezwykle ostrożny. Przecież dobrze opracowana polityka podatkowa umożliwi zastosowanie samodzielnie opracowanych metod kalkulacyjnych, które pozwolą zoptymalizować poziom obciążeń podatkowych organizacji.