Բայց միշտ կան ծախսեր, որոնք չեն կարող վերագրվել կոնկրետ «շահավետ» գործողությանը։ Սա, օրինակ, կառավարման աշխատավարձն է, հաշվապահական հաշվառումն ու դրա դիմաց ապահովագրավճարները, գրասենյակի վարձավճարը։ Եվ այս ծախսերը պետք է բաժանվեն։ Ավելին, նման բաշխման արդյունքը կազդի ճիշտ հաշվարկի վրա.
- եկամտահարկ- դա հասկանալի է, քանի որ սխալ հաշվարկված ծախսերի չափը կհանգեցնի հարկային բազայի սխալ հաշվարկի.
- գումարներ UTII,որը պետք է փոխանցվի բյուջե, ի վերջո, հարկն ինքնին կարող է կրճատվել աշխատողների համար ապահովագրավճարների և հիվանդության արձակուրդի չափով (50%-ի սահմաններում): հոդված 2-րդ հոդված. 346.32 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Եթե այդ վճարումները և նպաստները վերաբերում են երկու տեսակի գործունեության մեջ ներգրավված աշխատողներին (օրինակ՝ տնօրենին և հաշվապահին), ապա դրանք նույնպես պետք է բաշխվեն երկու եղանակների միջև և Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ 03-11-06/3/22 գրությունը..
Իսկ եթե կա մուտքագրված ԱԱՀ,ընդհանուր ծախսերի հետ կապված, այն նույնպես պետք է բաժանվի երկու մասի.
- մեկը, որը բաշխվում է ընդհանուր գործունեությունից ստացված եկամուտին համամասնորեն, կարող է ընդունվել որպես նվազեցում.
- երկրորդը` բաշխված հաշվառումից և այլ ոչ հարկվող գործարքներից ստացված եկամուտներին համամասնորեն, պետք է ներառվի բուն գույքի արժեքի մեջ:
Ե՛վ ընդհանուր ծախսերի, և՛ դրանց հետ կապված մուտքային ԱԱՀ-ի չափի բաշխումը հիմնված է «հաշվառված» և ընդհանուր գործունեությունից ստացված եկամուտների վրա: Եվ առաջին հարցը, որ առաջանում է բաշխման ժամանակ, այն է, թե արդյոք անհրաժեշտ է ԱԱՀ-ից մաքրել ընդհանուր ռեժիմի եկամուտները։ Մենք դա կդիտարկենք։
Մենք բաժանում ենք ընդհանուր ծախսերը
Նման ծախսերը պետք է բաշխվեն ռեժիմների միջև՝ գործունեության յուրաքանչյուր տեսակից եկամտի բաժնեմասին համամասնորեն իրենց ընդհանուր չափով. սա ուղղակիորեն ամրագրված է Հարկային օրենսգրքում: հոդված 9-րդ հոդված. 274 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Բաշխման բանաձևը հետևյալն է.
Կազմակերպությունները հաճախ իրենց հաշվապահական քաղաքականության մեջ նախատեսում են իրենց համար շահավետ ծախսերի բաշխման տարբերակ, այսինքն՝ նրանք սահմանում են, որ ԱԱՀ-ով ենթակա գործառնություններից եկամուտը ներառված է բանաձևում՝ հաշվի առնելով հարկը: Այնուհետև հնարավոր է դառնում ավելի շատ դուրս գրել որպես եկամտային հարկի հաշվարկման ժամանակ հաշվի առնված ծախսեր։
Դեռևս կարծիք կա, որ ծախսերը «հաշվառված» և ընդհանուր գործունեության միջև բաշխելիս կազմակերպություններն ունեն գործելու լիակատար ազատություն:
Հիմնական բանը այն է, որ բաշխման մեթոդը հիմնավորված է և ամրագրված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Օրինակ, դուք կարող եք բաշխել ընդհանուր ծախսերը՝ համամասնորեն օգտագործվող տարածքների տարածքին կամ այլ ֆիզիկական ցուցանիշներին: Սա այն է, ինչ ժամանակին թույլ է տվել ֆինանսների նախարարությունը։ Ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի հոկտեմբերի 4-ի թիվ 03-11-04/3/431 գրությունը..
Այնուամենայնիվ, 2007 թվականից ի վեր Հարկային օրենսգրքում հայտնվել է մի կանոն, որը ուղղակիորեն պահանջում է UTII վճարողներից, որոնք համատեղում են «պատճառաբանված» և ընդհանուր գործունեությունը, բաշխել ընդհանուր ծախսերը՝ իրենց եկամտի մասնաբաժիններին համամասնորեն: Այսպիսով, այժմ կազմակերպությունները այլընտրանք չունեն։
Ընթերցողի կարծիքը
«Մենք մեր հաշվապահական քաղաքականության մեջ վաղուց նշել ենք, որ ծախսերը բաշխելու ենք եկամտին համամասնորեն՝ ներառյալ ԱԱՀ։ Տրամաբանությունը հետևյալն էր՝ քանի որ Հարկային օրենսգրքում հստակ ցուցումներ չկան, տեսչությունը չի կարողանա սխալ գտնել կիրառված տարբերակում։ Այնուամենայնիվ, երբ փորձարկվեց, այն չաշխատեց:
Վալենտինա,
հաշվապահ, Մոսկվա
Սակայն տեսչությունները պնդում են, որ ընդհանուր ծախսերը բաշխելիս պետք է հաշվի առնել ԱԱՀ-ից մաքրված եկամուտները։ Սրա հետ համաձայն են ֆինանսների նախարարությունը Ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի փետրվարի 18-ի թիվ 03-11-04/3/75 գրությունը.. Ի վերջո, Արվեստի 1-ին կետում. Հարկային օրենսգրքի 248-րդ կետում կա ուղղակի դրույթ, որ եկամուտը որոշելիս գնորդներից գանձվող ԱԱՀ-ի գումարը բացառվում է դրանից:
Այսպիսով, եթե ձեր կազմակերպությունը, իր ծախսերը բաշխելիս, ԱԱՀ-ից չի մաքրում ընդհանուր եկամուտները, ապա տեսուչը կարող է լրացուցիչ եկամտահարկ սահմանել, տուգանք սահմանել և տույժեր կիրառել: Սա հենց այն իրավիճակն է, որին բախվել է մեր ընթերցողներից մեկը։ Բյուջե վճարելու համար կազմակերպությանը հաշվեգրված գումարները բավականին զգալի են ստացվել։
ԵԶՐԱԿԱՑՈՒԹՅՈՒՆ
Եթե դուք ունեք ծախսեր, որոնք հստակորեն չեք կարող վերագրել հաշվառման կամ ընդհանուր ռեժիմի գործունեությանը, ապա դրանք պետք է բաշխվեն ռեժիմների միջև եկամտին համամասնորեն: Իսկ բաշխելիս ընդհանուր եկամուտը պետք է հաշվի առնել առանց ԱԱՀ-ի։
Մուտքային ԱԱՀ-ն բաժանում ենք ընդհանուր ծախսերի վրա
Նման բաշխման համար անհրաժեշտ է նաև վերցնել այն համամասնությունը, որը ներառում է առաքված ապրանքների արժեքը հոդված 4-րդ հոդված. 170 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
Նախ, Հարկային օրենսգրքից լիովին պարզ չէ, թե կոնկրետ ինչ է նշանակում առաքված ապրանքների արժեքը (դրանց ձեռքբերման կամ վաճառքի արժեքը): Երկրորդ, մուտքային ԱԱՀ-ի բաշխման համամասնությունը որոշելիս նույն հարցն է առաջանում՝ արդյո՞ք ցուցանիշները պետք է հաշվի առնվեն ԱԱՀ-ով, թե՞ առանց ԱԱՀ-ի:
Այս հարցերի ուղղակի պատասխանը Հարկային օրենսգրքում չկա։ Տեսուչները պահանջում են, որ համամասնությունը որոշվի՝ հաշվի առնելով առաքվող ապրանքների արժեքը՝ որպես դրանց վաճառքի արժեք, և առանց ԱԱՀ-ի։ հոդված 1-ին հոդված. 154, պարբերություն 1, հոդված. 168 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք; Ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի հունիսի 26-ի թիվ 03-07-14/61, 2005 թվականի մայիսի 20-ի թիվ 03-06-05-04/137 գրությունները..
Ի դեպ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանն այս մոտեցմանը համաձայնել է դեռ 2008թ. Բարձրագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2008 թվականի նոյեմբերի 18-ի թիվ 7185/08 որոշումը.Իսկ նրա որոշման հրապարակումից հետո դատական պրակտիկան դարձել է միատեսակ՝ հարկվող և ԱԱՀ-ով չհարկվող գործարքներից եկամուտները հաշվարկելիս անհրաժեշտ է համադրելի ցուցանիշներ վերցնել։ Այսինքն՝ եկամուտների բոլոր գումարները պետք է հաշվի առնվեն առանց ԱԱՀ-ի Հյուսիս-արևմտյան տարածքի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2010 թվականի հունվարի 12-ի թիվ A13-517/2009 որոշումը. FAS VSO 2010 թվականի հոկտեմբերի 8-ի թիվ A78-1427/2009; FAS ZSO թվագրված 06/03/2010 թիվ A46-16246/2009; FAS UO 2011 թվականի հունիսի 23-ի թիվ Ф09-3021/11-С2.
ԵԶՐԱԿԱՑՈՒԹՅՈՒՆ
Ինչպես տեսնում ենք, և՛ ընդհանուր եկամուտը բաշխելիս, և՛ դրանց վրա մուտքային ԱԱՀ բաշխելիս անհրաժեշտ է համադրելի ցուցանիշներ վերցնել, այսինքն՝ առանց հարկը հաշվի առնելու։ Իսկ եթե դուք այլ կերպ եք վարվել, ապա որքան շուտ ուղղեք սխալը, այնքան լավ՝ ոչ միայն տույժերն ավելի փոքր կլինեն, այլեւ տեսչությունը ձեզ տուգանելու ավելի քիչ հնարավորություն կունենա։
Օրինակ. Ընդհանուր ծախսերի բաշխում և դրանց վրա մուտքագրված ԱԱՀ
/ պայման /Կազմակերպությունը զբաղվում է մանրածախ առևտրով (վճարում է UTII) և մեծածախ (վճարում է եկամտահարկ):
1. Եկամուտի տվյալներ.
2. Ընդհանուր ծախսերի գումարը, որը չի կարող վերագրվել գործունեության որոշակի տեսակին, կազմել է 1,000,000 ռուբլի՝ առանց ԱԱՀ-ի: Մուտքային ԱԱՀ-ի գումարը կազմում է 126,000 ռուբլի:
/ լուծում /Մենք կորոշենք ընդհանուր գործունեության հետ կապված եկամտի մասնաբաժինը և դրա հիման վրա կհաշվարկենք մուտքային ԱԱՀ-ի չափը, որը կարող է հանվել, և ընդհանուր ծախսերի այն մասը, որը կարելի է հաշվի առնել եկամտահարկը հաշվարկելիս:
| Տող թիվ. | Ցուցանիշ | Բաշխելիս հաշվի ենք առնում եկամուտը | Տարբերություն (գր. 4 – գր. 3) |
|
| հաշվի առնելով ԱԱՀ-ն | առանց ԱԱՀ-ի | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Եկամուտի մասնաբաժնի որոշում | ||||
| 1 | Մեծածախ առևտրից եկամտի մասնաբաժինը (ընդհանուր ռեժիմ), % | 66,29
(5,900,000 ռուբլի / 8,900,000 ռուբլի) |
62,50
(5 000 000 ռուբլի / 8 000 000 ռուբլի) |
–3,79 |
| 2 | Նվազեցման համար պահանջվող ԱԱՀ-ի գումարը, ռուբ. (RUB 126,000 x ցուցիչ էջ 1) |
83 525,40 | 78 750,00 | –4775,40 |
| 3 | ԱԱՀ-ն ներառված է ընդհանուր ծախսերի մեջ, ռուբ. (126,000 ռուբլի – ցուցիչ էջ 2) |
42 474,60 | 47 250,00 | 4775,40ԱԱՀ-ի այն գումարը, որը չի կարող հանվել, պետք է հաշվի առնվի տարբեր տեսակի գործունեության միջև բաշխվող ընդհանուր ծախսերի արժեքում: Այսինքն՝ մուտքային ԱԱՀ-ի գումարի սխալ բաշխումը կազդի ոչ միայն բյուջե վճարվող ԱԱՀ-ի, այլև եկամտահարկի բազայի վրա։ |
| Ընդհանուր ծախսերի բաշխումն ըստ գործունեության տեսակի | ||||
| 4 | Բաշխման ենթակա ծախսերի ընդհանուր գումարը, ռուբ. (1 000 000 ռուբլի + ցուցիչ էջ 3) |
1 042 474,60 | 1 047 250,00 | 4775,40ԱԱՀ-ի այն գումարը, որը չի կարող հանվել, պետք է հաշվի առնվի տարբեր տեսակի գործունեության միջև բաշխվող ընդհանուր ծախսերի արժեքում: Այսինքն՝ մուտքային ԱԱՀ-ի գումարի սխալ բաշխումը կազդի ոչ միայն բյուջե վճարվող ԱԱՀ-ի, այլև եկամտահարկի բազայի վրա։ |
| 5 | Ընդհանուր ռեժիմի հետ կապված ծախսեր, ռուբ. (ցուցանիշ էջ 4 x ցուցիչ էջ 1) |
691 056,41 | 654 531,25 | –36 525,16 |
Յուրաքանչյուր ձեռնարկատեր հաստատապես գիտի, որ բիզնեսը, որը չի զարգանում, վաղ թե ուշ պետք է մեռնի մրցակցության մեջ: Շնաձկներն ունեն իրենց ուղին՝ միաձուլումներ և ձեռքբերումներ: Բայց «երեխաները» և «միջին երեխաները» սովորաբար աճում են ոչ այնքան արագ, այլ «դանդաղ», ինչպես մարդիկ ասում են: Դա պայմանավորված է անհատ ձեռներեցների համար հսկայական թվով կոնկրետ խոչընդոտներով։ Հիմնականը, հավանաբար, հարկային բեռի անհամաչափ ավելացումն է հատուկ հարկային համակարգից ընդհանուր հարկային համակարգից հարկադիր անցման ժամանակ։ Դուք պետք է ավելին իմանաք OSNO, UTII և պարզեցված հարկային համակարգի համատեղման և առանձին հաշվառման նրբությունների մասին:
Հարկային ռեժիմներ, որոնք գործում են Ռուսաստանի Դաշնությունում
Բանն այն է, որ Ռուսաստանում գործում են միաժամանակ մեկ ընդհանուր ռեժիմ և մի քանի հատուկ ռեժիմներ, որոնք կոչվում են հարկային համակարգեր։ Ըստ հարկային բեռի բարձրացման աստիճանի՝ դրանք կարելի է դասավորել հետևյալ հաջորդականությամբ.
Արտոնագրային հարկման համակարգ (PTS), որից կարող են օգտվել միայն անհատ ձեռներեցները։ Այն թույլատրվում է մանրածախ առևտրի և բնակչությանը անհատական ծառայությունների համար, որոնց տարեկան եկամուտը կազմում է մինչև 1 միլիոն ռուբլի: Կարող եք վարձել մինչև 15 աշխատող։
Հարկային համակարգը մեկ հարկի (UTII) տեսքով կիրառվում է փոքր բիզնեսի տասնչորս ամենատարածված տեսակների համար: գործունեության տեսակները. Նման գործունեություն իրականացնող ձեռնարկատերերը պետք է անպայմանորեն օգտվեն այս համակարգից. Միևնույն ժամանակ, անհատ ձեռնարկատերերը պարտավոր չեն լիարժեք հաշվապահական հաշվառում վարել, իսկ ձեռնարկությունների համար զիջումներ չկան: Այն գումարը, որը պետք է վճարվի պետությանը, ավելանում է. Այն կախված չէ իրական եկամուտներից, այլ որոշվում է քաղաքային իշխանությունների կողմից:
Պարզեցված հարկման համակարգը (ՀՊՀ) կարելի է դիտարկել որպես այլընտրանքային հարկային ռեժիմ։ Այն չի կարող օգտագործվել ընդհանուրի հետ միասին, այլ միայն դրա փոխարեն, ի տարբերություն նախորդ դեպքերի։ Կան սահմանափակումներ ընկերության եկամուտների և գույքի արժեքի վրա: Գործունեության տեսակների սահմանափակումներ կան: Հարկի չափը կախված է եկամտից։ Անհատ ձեռնարկատերերը պետք է վարեն պարզեցված հաշվապահական հաշվառում:
Ընդհանուր հարկման ռեժիմը (GTR) չունի որևէ բացառություն կիրառման հնարավորության համար, քանի որ դա «լռելյայն ռեժիմ» է անհատ ձեռնարկատիրոջ կամ իրավաբանական անձի գրանցման ժամանակ: Ըստ այդմ, այն պահանջում է լիարժեք հաշվառում և ենթադրում է առավելագույն վճարումներ բյուջե։ Այս հարկային ռեժիմը հաճախ կոչվում է ընդհանուր հարկային համակարգ (OSNO), բայց հարկ է նշել, որ նման հայեցակարգը չկա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում, և դրա օգտագործումը լիովին ճիշտ չէ:
Գյուղմթերք արտադրողների համար կա նաև առանձին ռեժիմ, բայց այն չի կարող օգտագործվել բոլորի կողմից, ուստի այն կմնա «կուլիսներում»։
Եթե ուշադիր նայեք, կնկատեք, որ հարկային ռեժիմները նման են սանդուղքի այն աստիճաններին, որոնցով ձեռներեցները համառորեն բարձրանում են դեպի հաջողություն: Բայց ինչքան բարձրանում են, այնքան հաշվապահական հաշվառումն ավելի է բարդանում, և այնքան շատ են պետք տալ պետությանը։Բայց ոչ բոլորն են պատրաստ իրադարձությունների նման զարգացմանը։ Բիզնեսը զարգացնելիս լրացուցիչ ծախսերը նվազեցնելու համար հաճախ ավելի շահավետ է տարբեր հարկային ռեժիմների համակցում օգտագործելը:
UTII-ի և ORN-ի համադրություն
Ինչպես արդեն նշվեց, ORN-ը ենթադրվում է ցանկացած տնտեսվարող սուբյեկտի համար գրանցումից անմիջապես հետո և ենթադրում է առավելագույն հարկեր: Այնուամենայնիվ, երբ միաժամանակ իրականացվում են մի քանի տեսակի գործունեություն, դրանցից մի քանիսը կարող են ենթարկվել UTII-ի, ինչը հանգեցնում է հարկային բեռի նվազեցմանը: Միևնույն ժամանակ, գործունեությունն ընդլայնելիս, որի համար ի սկզբանե վճարվում էր միայն UTII, կարող է առաջանալ այլ հարկեր վճարելու անհրաժեշտություն: Երկու դեպքում էլ արդյունքը ORN-ի և UTII-ի համադրություն է:
Ինչ կարելի է կորցնել կամ գտնել
Ցանկացած նորամուծություն հղի է որոշակի հետեւանքներով։ Ավելին, դրանցից մի քանիսը կարող են այնքան էլ հաճելի չլինել։ ORN-ը և UTII-ը համատեղելիս կարելի է առանձնացնել ակնհայտ պլյուսը՝ հարկային բեռը նվազեցնելու հնարավորությունը, և զգալի մինուսը՝ հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության զգալի բարդությունը: Նրանց համար, ովքեր աշխատել են միայն UTII-ի համար, մինուսը կարող է գերազանցել գումարածը, քանի որ հաշվապահական ծառայություններն այժմ էժան չեն:
Բայց եթե UTII-ն ավելացվի ORN-ին որոշակի տեսակի գործունեության համար, ապա շահույթը կապահովվի առանձին հաշվառման պատշաճ կատարմամբ:
Ե՞րբ է հնարավոր հարկային ռեժիմների նման համակցությունը։
Հասկանալի է, որ ORN-ը UTII-ի հետ համատեղելու համար անհրաժեշտ է ամբողջությամբ բավարարել օրենքով սահմանված բոլոր պահանջները, մասնավորապես, ենթադրյալ եկամտի գծով հարկ վճարողների համար։ Իրավաբանական անձանց համար դրանք այսպիսի տեսք ունեն.
Ձեռնարկատերերի համար պայմաններն այնքան էլ խիստ չեն։
Ինչպես համատեղել ռեժիմները և ինչ փաստաթղթեր են անհրաժեշտ
ORN-ն ավտոմատ կերպով ավելացվում է UTII վճարողին նոր տեսակի գործունեության մեկնարկից հետո, որը ներառված չէ քաղաքապետարանի կողմից հաստատված ցանկում: Այն վերահաստատվում է տարեկան և կարող է կրճատվել: Տհաճ իրավիճակում չհայտնվելու համար հարկավոր է վերահսկել նման փոփոխությունները։ Որքան մեծ է քաղաքը, այնքան ավելի քիչ գործունեության տեսակներ են ընկնում UTII-ի ներքո:Օրինակ, Մոսկվայում 2014 թվականից այս հարկային ռեժիմն ընդհանրապես չի կիրառվում։
ORN-ի հետ կապված որոշ գործողությունների համար,Մինչև դրանցով զբաղվելը պահանջվում է ծանուցում ներկայացնել վերահսկող գործադիր մարմիններին։
Նրանց համար, ովքեր արդեն աշխատում են ORN-ի վրա, ճիշտ հակառակն է: Եթե ցանկանում եք վճարել UTII-ին գործող կամ նոր տեսակի գործունեության համար, ապա պետք է համապատասխան դիմում ներկայացնեք հարկային գրասենյակ: Միայն այս ձևականությունն ավարտելուց հետո կարող եք ձեռնարկությունում սկսել առանձին հաշվառում իրականացնել դրամական միջոցների հոսքերը բաժանելու համար:
Ինչպես պահել առանձին գրառումներ նման համադրությամբ
Հարկերի վրա խնայելու հնարավորություն կարող է լինել միայն այն դեպքում, եթե, ինչպես ասում են, «ճանճերը կոտլետներից առանձնացնենք»։ Այս դեպքում «ճանճերը» կհարկվեն ORN-ի ներքո, դուք ստիպված կլինեք հաշտվել նրանց հետ. Բայց որպեսզի «կոտլետներ» հայտնվեն, անհրաժեշտ է հեռացնել եկամուտը, որի համար UTII-ն վճարվելու է ընդհանուր հարկումից: Հենց դրա համար է նախատեսված առանձին հաշվառումը։
Նման հաշվառման ընդհանուր բաղադրատոմսեր չկան: Այն մշակվում է յուրաքանչյուր տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից ինքնուրույն և ամրագրված է նրա հաշվապահական քաղաքականության մեջ:
Այնտեղ պետք է լուծվեն մի շարք հարցեր.
- եկամտահարկի հաշվարկման առանձնահատկությունները;
- ավելացված արժեքի հարկի հաշվարկ;
- գույքի բաժանում ըստ գործունեության տեսակի.
- աշխատողների բաժանում ըստ գործունեության տեսակի.
- ինչ ռեսուրսներ և ծախսեր չեն կարող վերագրվել ռեժիմներից մեկին.
- դրանց բաշխման համամասնությունները.
Որքան այս բոլոր կետերն ամբողջությամբ հաշվի առնվեն, այնքան քիչ հավանական է, որ ապագայում կարգավորող մարմիններից տհաճ հարցեր ստանանք վճարված հարկերի չափերի վերաբերյալ:
Ավելացված արժեքի հարկի (ԱԱՀ) հաշվարկ.
Ամեն ինչ հարկերի մասին, որոնք պետք է վճարի անհատ ձեռներեցը.
Դուք կարող եք առավելագույն օգուտ ստանալ ինքներդ ձեզ համար, եթե այն ճիշտ բաշխեք: Փաստն այն է, որ այս հարկը ի սկզբանե ներառված է գնվող կամ վաճառվող ցանկացած ապրանքի գնի մեջ։ Ստացված և վճարված հարկի գումարի տարբերությունը փոխանցվում է բյուջե։ Հետևաբար, եթե գնելիս շատ եք վճարում, իսկ վաճառելիս՝ քիչ կամ ոչինչ, ապա ստիպված չեք լինի որևէ բան փոխանցել բյուջե։
UTII վճարելիս ձեզ հարկավոր չէ ԱԱՀ վճարել:Հետևաբար, եթե ամբողջ մանրածախ առևտուրը հանվի ORN-ից, և ապրանքների գնումները կատարվեն ԱԱՀ վճարողներից, դուք կստանաք վերը նշվածը:
Հիմնական բանը չպետք է մոռանալ, որ մուտքային ԱԱՀ-ն հանելու համար ձեզ անպայման պետք է ճիշտ կատարված հաշիվ-ապրանքագիր։
Ապրանքների և ծառայությունների համար, որոնք միաժամանակ վերաբերում են գործունեության երկու տեսակներին, ԱԱՀ-ն բաշխվում է համամասնությամբ: Այն հաշվի է առնում ORN-ի գործունեությունից ստացված եկամտի մասնաբաժինը եռամսյակի բոլոր եկամուտներում, քանի որ ԱԱՀ-ն վճարվում է եռամսյակը մեկ:
Բայց եթե ORN-ի ներքո եկամտի մասնաբաժինը ամբողջ եկամտի 95 տոկոսից ավելին է, ապա դուք պետք չէ անհանգստանալ և հաշվարկելիս հաշվի առնել մուտքագրված ամբողջ ԱԱՀ-ն:
Հաշվապահություն
Հիմնադրամը, որն ապահովում է կայուն և համեմատաբար անվտանգ գործունեությունը, իրավասու հաշվապահությունն է: Առանձին հաշվի առնելու դեպքում այս գործոնի նշանակությունը զգալիորեն մեծանում է։
Տարբեր հարկային համակարգերով անհատ ձեռնարկատերերի հաշվապահական հաշվառման վարման կարգը.
Բացի ձեռնարկության գործունեության բոլոր նրբությունները հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ամբողջությամբ արտացոլելուց, անհրաժեշտ է վերջնականացնել հաշվապահական աղյուսակը: Յուրաքանչյուր հարկային ռեժիմի արդյունքների հարմար և տեղեկատվական արտացոլման համար անհրաժեշտ է բացել համապատասխան ենթահաշիվները հաշվառման համար կարևոր բոլոր հաշիվների համար:
Աղյուսակ. Առանձին հաշվառման համար անհրաժեշտ ենթահաշիվներ
| Վարպետ հաշիվ | Ենթահաշիվներ |
| 90 «Վաճառք» հաշվի 90.1 «Եկամուտ» ենթահաշիվ: |
|
| 44 «Վաճառքի ծախսեր» հաշիվ: |
|
| Հաշիվ 19 «Ձեռք բերված ակտիվների վրա ավելացված արժեքի հարկ». |
|
Կախված գործունեության առանձնահատկություններից, կարող են անհրաժեշտ լինել այլ ենթահաշիվներ:
Ապահովագրավճարներ
Ապահովագրավճարների չափը կախված է ոչ թե հարկային ռեժիմից, այլ աշխատավարձի ֆոնդից։ Ուստի, ելնելով այդ վճարումների չափից, առանձին հաշվառման կարիք չկա։ Բայց եթե դրան մոտենաք մյուս կողմից, ապա UTII-ը կարող է կրկնակի կրճատվել, քանի որ դրանից հանվում է հետևյալը.
- աշխատողների համար պարտադիր ապահովագրական վճարների բոլոր տեսակները.
- հիվանդության արձակուրդի ծախսեր;
- կամավոր ապահովագրության պայմանագրերով վճարումներ՝ աշխատողների ժամանակավոր անաշխատունակության դեպքում.
Այս ամենը վերաբերում է ինչպես ձեռնարկատիրոջ, այնպես էլ իրավաբանական անձի աշխատողներին։
Երբ անհատ ձեռներեցն իր համար մուծումներ է կատարում, իրավիճակը կրկին հակառակն է։ Բայց դա չի վերացնում առանձին գրառումներ վարելու անհրաժեշտությունը:
Առանձնահատկություններ անհատ ձեռնարկատերերի և ՍՊԸ-ների համար
Ընդհանուր և հատուկ հարկային ռեժիմները համատեղելիս անհատ ձեռնարկատերը պետք է գումարի իր ամբողջ եկամուտը՝ անկախ դրանց հարկումից։ Իսկ հետո ստացված գումարից վճարեք ձեզ համար ապահովագրավճարներ։
Ապահովագրավճարների գումարի ընդհանուր աճը նվազագույնի հասցնելու համար անհրաժեշտ է ճշգրիտ որոշել ORN-ի ներքո գործունեությունից ստացված եկամուտը: Դրա համար ձեռնարկատերը պետք է եկամուտների և ծախսերի առանձին հաշվառումներ կատարի համապատասխան գրքում:
ՍՊԸ-ն, երբ համատեղում է UTII-ը և ORN-ը, կարող է նվազեցնել UTII-ը ապահովագրավճարների հաշվին: Բայց անհրաժեշտություն կա գանձել և բյուջե փոխանցել շահույթի և գույքի հարկերը։ Դրանք հաշվարկվում են միայն գործունեության տեսակների համար՝ ըստ ORN-ի, ինչը նաև պահանջում է առանձին հաշվառման մեթոդաբանության մանրակրկիտ մշակում:
Այլ նրբերանգներ
Գործնականում հաճախ անհնար է ռեսուրսները բաժանել տարբեր գործունեության միջև: Այս բոլոր դեպքերում դուք պետք է շատ զգույշ լինեք յուրաքանչյուր հարկային ռեժիմի տեսակարար կշռի հիման վրա համամասնությունները կազմելու մեթոդաբանության նկատմամբ: Սա թույլ կտա խուսափել սխալներից, որոնց համար հետագայում ստիպված կլինեք շատ թանկ վճարել։
Հաշվի առնելով ORN-ի ներքո հաշվապահական հաշվառման և հարկման բարդությունն ու բարդությունը, հնարավորության դեպքում շատ ավելի պարզ և հարմար է UTII-ի համադրումը պարզեցված հարկային համակարգի հետ:
UTII-ի և պարզեցված հարկային համակարգի համադրություն
2017 թվականի հունվարի 1-ից եկամտի չափը և գույքի արժեքը, որը թույլ է տալիս օգտվել պարզեցված հարկային համակարգից, ավելացվել է մինչև 150 միլիոն ռուբլի: Սա լրացուցիչ հնարավորություն է տալիս ORN-ից անցնել «պարզեցվածի» նրանց համար, ովքեր միաժամանակ վճարում են UTII: Արդյունքում փոքր ձեռնարկությունները կկարողանան ազատվել ORN-ի բարդության հետ կապված բազմաթիվ խնդիրներից:
Համակցման առավելություններն ու թերությունները
Եթե համեմատենք նախորդ դեպքի հետ, ապա հիմնական պլյուսը մնում է, բայց մինուսները շատ ավելի փոքրանում են։ Սա լավ նորություն է։
Ձեռնարկություններն այլևս կարիք չունեն եկամտահարկ և ԱԱՀ հաշվարկելու և տնօրինելու։Սա մեծապես հեշտացնում է հաշվապահական հաշվառումը: Բավական է հաշվի առնել միայն եկամուտները կամ ծախսերը, որոնց ցանկը հստակ սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16 հոդվածում, և եկամուտը, և կարող եք ընտրել, թե որն է ավելի շահավետ: Գույքահարկ վճարվում է միայն այն անշարժ գույքի համար, որի համար որոշվել է կադաստրային արժեքը, ինչը նվազեցնում է դրա արժեքը։
Ձեռնարկատերերը կարիք չունեն լրացուցիչ անձնական եկամտահարկ վճարելու, իսկ գույքահարկի համար նույն արտոնությունը։
Հարկային հաշվառումն իրականացվում է ինչպես ձեռնարկատերերի, այնպես էլ կազմակերպությունների կողմից եկամուտների և ծախսերի հաշվառման պարզ և հասկանալի գրքում:
Ո՞ր դեպքերում է դա հնարավոր:
Պարզեցված հարկային համակարգի և UTII-ի ներքո հարկային ռեժիմների համատեղումը հնարավոր է միայն այն դեպքում, եթե դրանցից յուրաքանչյուրի համար գոյություն ունեցող բոլոր սահմանափակումները միաժամանակ պահպանվեն: Հիմնական պահանջները, որոնք նախ պետք է հաշվի առնել.
- բոլոր տեսակի գործունեության համար աշխատողների ընդհանուր թիվը չպետք է գերազանցի 100 հոգին.
- գույքի արժեքը պետք է լինի ոչ ավելի, քան 150 միլիոն ռուբլի.
- մինչև 25% պետք է լինի այլ կազմակերպությունների մասնակցության մասնաբաժինը։
Որոշ դեպքերում ուղղակի արգելք է դրվում պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման վրա։Դա վերաբերում է այն ոլորտներին, որտեղ մեծ գումարներ են շրջանառվում, օրինակ՝ բանկերը, ապահովագրողները, միկրոֆինանսական կազմակերպությունները, ոչ պետական կենսաթոշակային հիմնադրամները, ներդրումային հիմնադրամները, գրավատները, իրավաբանները, բրոքերները։
Պարզեցված հարկային համակարգի և UTII-ի համադրությունը կարող է առաջանալ երեք դեպքում.
- Տնտեսվարող սուբյեկտն աշխատում է պարզեցված հարկային համակարգով. Սկսում է գործունեության նոր տեսակ, որը պատկանում է UTII-ին:
Ձեռնարկատերը կամ իրավաբանական անձը զբաղվում է միայն UTII-ի շրջանակներում գործունեությամբ, որոշում է ընդլայնել, և գործունեության նոր տեսակը չի մտնում այս հատուկ հարկման ռեժիմի տակ:
Ընկերությունը համատեղում է ORN-ը և UTII-ը, սակայն եկամտի և գույքի արժեքի սահմանաչափերի ավելացման պատճառով, որոնք թույլ են տալիս օգտվել պարզեցված հարկային համակարգից, որոշում է կայացրել փոխարինել ORN-ը «պարզեցված» համակարգով։
Պարզեցված հարկային համակարգի և UTII-ի համատեղմանը անցնելու համար պահանջվող գործողությունները կտարբերվեն այս դեպքերից յուրաքանչյուրում:
Ինչպես գնալ, պահանջվող փաստաթղթեր
Առաջին դեպքում, նախքան նոր տեսակի գործունեություն սկսելը, պարզապես անհրաժեշտ է համապատասխան դիմում ներկայացնել հարկային գրասենյակ՝ կազմակերպությանը կամ անհատ ձեռնարկատիրոջը որպես UTII հարկ վճարող գրանցելու համար։
Երկրորդ և երրորդ դեպքերում ամեն ինչ շատ ավելի բարդ է։ Փաստն այն է, որ երբ ցանկանաս, չես կարող սկսել օգտվել պարզեցված հարկային համակարգից։ Այս հնարավորությունը Հարկային օրենսգրքով տրվում է միայն տարեսկզբից կամ գրանցումից հետո։ Ուստի քննարկվող դեպքերում պետք է սպասել մինչև տարեվերջ՝ չմոռանալով, և մինչև դեկտեմբերի 31-ը հարկայինին ծանուցում ներկայացնել պարզեցված հարկային համակարգին անցնելու մասին։
Ինչպես վարել առանձին հաշվառում նման համակարգով
Ինչպես նշվեց ավելի վաղ, պարզեցված հարկային համակարգի և UTII-ի համատեղումը զգալիորեն հեշտացնում է: Պարզեցված հարկային համակարգի համաձայն հարկը հաշվարկելու և վճարելու համար անհրաժեշտ ամբողջ տեղեկատվությունը բավարար է եկամուտների և ծախսերի գրքում արտացոլվելու համար, և ըստ UTII-ի անհրաժեշտ է հաշվի առնել միայն այսպես կոչված ֆիզիկական ցուցանիշները, ինչպիսիք են. ծառայությունների մատուցման, մանրածախ տարածքի և այլ ոլորտներում աշխատողների թիվը, բոլորը թվարկված են պարզեցված հարկային համակարգով հայտարարագրի հավելվածում:
ԱԱՀ-ի հաշվարկ
Ո՛չ պարզեցված հարկային համակարգը, ո՛չ էլ UTII-ը չեն նախատեսում ԱԱՀ-ի վճարում: Բացառություն է կազմում ԱԱՀ-ն ապրանքներ ներմուծելիս, սակայն այն կախված չէ հարկման ռեժիմից և միշտ հաշվարկվում է նույնը։
Հաշվապահություն
Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը միայն պետք է հստակեցնի եկամուտները, ծախսերը, ֆիզիկական ցուցանիշները և աշխատակիցները հարկային ռեժիմների բաժանման մեթոդաբանությունը: Սա շատ ավելի պարզ է, քան ORN-ի և UTII-ի համադրման դեպքում։ Բայց ամեն ինչ արվում է այնպես, ինչպես արդեն վերը նկարագրված է:
Այս համակցության համար ապահովագրավճարներ
Այս երկու հատուկ հարկային ռեժիմների համադրությունը որևէ կերպ չի ազդում ինչպես աշխատողների, այնպես էլ հենց անհատ ձեռնարկատերերի համար ապահովագրավճարների վճարման չափի և կարգի վրա:
Աշխատակիցների համար վճարումները սովորաբար կազմում են աշխատավարձի ֆոնդի 30%-ը:
Բայց կան արտոնյալ բիզնեսներ, որոնք ունեն սոցիալական կամ արտադրական ուղղվածություն, որոնց համար այդ վճարումները կազմում են 20%, պարզեցված հարկային համակարգը կիրառելիս կամ պարզեցված հարկային համակարգը UTII-ի հետ համատեղելիս: Տարվա ընդհանուր եկամուտը բոլոր տեսակի գործունեությունից պետք է լինի 79 միլիոն ռուբլուց պակաս, իսկ արտոնյալ գործունեության տեսակարար կշիռը պետք է գերազանցի 70% -ը:
Առանձնահատկություններ անհատ ձեռնարկատերերի և ՍՊԸ-ների համար
Անհատ ձեռնարկատերերը, աշխատողների համար վճարումներից բացի, պետք է վճարեն նաև իրենց համար։ Եթե բոլոր տեսակի գործունեությունից ստացված ընդհանուր եկամուտը 300,000 ռուբլիից պակաս է, ապա ձեզ հարկավոր է փոխանցել 27,990 ռուբլի: Ձեր մնացած եկամուտից պետք է տալ ևս 1%, բայց այս դեպքում «առաստաղը» սահմանվում է 163800 ռուբլի:
Այս բոլոր գումարները կարելի է հաշվի առնել պարզեցված հարկային համակարգով հարկը նվազեցնելու համար, եթե հարկային բազան միայն եկամուտն է:Դա անելու համար դուք պետք է որոշեք եկամտի հարաբերակցությունը յուրաքանչյուր հարկային ռեժիմի համար և համամասնորեն բաժանեք ապահովագրավճարների գումարը:
ՍՊԸ-ն երկու հարկերն էլ կարող է նվազեցնել միայն աշխատողների համար վճարումների չափով, ինչպես վարձու աշխատուժ օգտագործող անհատ ձեռներեցները: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ անհրաժեշտ է որոշել աշխատողներին գործունեության յուրաքանչյուր տեսակին նշանակելու չափանիշները և դրանց հիման վրա բաժանել աշխատավարձի ֆոնդը: Յուրաքանչյուր հարկ կկրճատվի այս բաժանման համաձայն։ Յուրաքանչյուր հարկի ընդհանուր նվազեցումը չի կարող 50%-ից ավելի լինել։
Եթե պարզեցված հարկային համակարգում հարկային բազան եկամուտների և ծախսերի տարբերությունն է, ապա ապահովագրական վճարները նվազեցնում են ոչ թե բուն հարկը, այլ այս բազան:
Այլ նրբերանգներ
Պարզեցված հարկային համակարգը և UTII-ը համատեղելիս պետք է հաշվի առնել տարբեր հարկային և հաշվետու ժամանակաշրջաններ, հայտարարագրերի ներկայացման վերջնաժամկետներ, ինչպես նաև վճարման վերջնաժամկետներ այս հարկային ռեժիմների համար:
Այս ամենի մեջ չշփոթվելու համար կօգնեն ձեզ հետեւյալ տեսանյութերը.
Տեսանյութ. Անհատ ձեռնարկատերերի հաշվետվություններ և վճարումներ UTII-ի և պարզեցված հարկային համակարգի վերաբերյալ
Տեսանյութ. ՍՊԸ-ի հաշվետվություններ և վճարումներ UTII-ի և պարզեցված հարկային համակարգի վերաբերյալ
Հնարավո՞ր է համատեղել ORN-ը և պարզեցված հարկային համակարգը:
Հոդվածի սկզբում նշվում էր, որ պարզեցված հարկային համակարգը այլընտրանք է ORN-ին։ Եվ սա հստակ պատասխան է տալիս առաջադրված հարցին. Օրենսդրությունը չի նախատեսում պարզեցված հարկային համակարգի և ORN-ի միաժամանակյա օգտագործման հնարավորություն։ Դուք պետք է ընտրեք, ինչպես պերճախոսորեն վկայում է Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության բացատրությունը:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.2-րդ գլխով սահմանված պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման կարգը չի նախատեսում կազմակերպությունների և անհատ ձեռնարկատերերի դիմումը համակցելու ընդհանուր հարկային ռեժիմի հետ:
Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության վարչության տնօրենի տեղակալ Ա.Ս. Կիզիմովի 2015 թվականի սեպտեմբերի 8-ի N 03–11–06/2/51596 նամակ.
Շատ ձեռնարկատերեր իրենց բիզնեսի զարգացման գործընթացում բախվում են հարկային տարբեր ռեժիմների համատեղման անհրաժեշտության հետ։ Սա նրանց հնարավորություն է տալիս չդանդաղեցնել իրենց աճի տեմպերը չափազանց մեծ հարկային բեռի պատճառով։ Բայց հարկային ռեժիմները համատեղելուց առաջ անհրաժեշտ է ուշադիր ուսումնասիրել դրանք, ընտրել այն, ինչը ճիշտ է ձեր բիզնեսի համար և միայն դրանից հետո հանկարծակի տեղաշարժեր կատարել ձեռնարկության հաշվապահական քաղաքականության մեջ։
Արդյո՞ք ձեռնարկությունը կարող է համատեղել ռեժիմներ այն գործողությունների ժամանակ, որոնց համար օգտագործվում են տարբեր համակարգեր: UTII-ի և OSNO-ի համատեղման ի՞նչ կանոններ են կիրառվում 2019 թվականին:
Հարգելի ընթերցողներ. Հոդվածում խոսվում է իրավական խնդիրների լուծման բնորոշ ուղիների մասին, սակայն յուրաքանչյուր դեպք անհատական է: Եթե ցանկանում եք իմանալ, թե ինչպես լուծիր հենց քո խնդիրը- կապվեք խորհրդատուի հետ.
ԴԻՄՈՒՄՆԵՐ ԵՎ ԶԱՆԳԵՐ ԸՆԴՈՒՆՎՈՒՄ ԵՆ 24/7 և շաբաթը 7 օր.
Դա արագ է և ԱՆՎՃԱՐ!
Եթե ընկերությունն իրականացնում է գործունեության մեկ տեսակ, ապա դժվար չի լինի որոշել հարկային համակարգի ընտրությունը, հաշվառում կատարելը և հարկերը հաշվարկելը։
Բայց ի՞նչ անել այն դեպքում, երբ իրականացվում են մի քանի տեսակի գործողություններ, որոնց համար UTII կամ այլ ռեժիմ չի կարող օգտագործվել:
Եվ նաեւ չկա ցանկություն ամբողջությամբ անցնել ՕՍՆՕ-ին՝ բարձր հարկային բեռի պատճառով։ Եթե դուք կանգնած եք նման խնդրի հետ, արժե պարզել, թե ինչպես և երբ կարող եք միաժամանակ օգտագործել UTII և OSNO:
Ընդհանուր տեղեկություն
Եկեք դիմենք օրենքի տառին, որը պարունակում է տեղեկատվություն յուրաքանչյուր ռեժիմի մասին, ինչպես նաև պարունակում է պայմանների ցանկ, երբ OSNO-ն և UTII-ը կարող են օգտագործվել հարկատուների կողմից:
Հայեցակարգեր
UTII-ը մեկ հարկ է հաշվարկված եկամտի վրա: Սա հատուկ արտոնյալ ռեժիմ է, որով ընկերությունները կարող են գործել որոշակի տեսակի գործունեության առնչությամբ ():
Նման համակարգից օգտվելիս ընկերությունը չի վճարում.
- եկամտահարկ;
- անձնական եկամտահարկ;
- գույքի վրա;
- ԱԱՀ (բացառությամբ որոշ իրավիճակների):
Նման վճարումների փոխարեն ընկերությունը պետք է հաշվարկի և պետական գանձարան փոխանցի միասնական հարկ։
Մնում է նաև ապահովագրական վճարները ֆոնդերին (PFR, Սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամ), ջրի հարկը, հողի հարկը, տրանսպորտի հարկը և այլ հարկեր ընդհանուր կանոնների համաձայն փոխանցելու պարտավորություն:
Բացի հարկային բեռի նվազեցումից, ընկերությունը հնարավորություն ունի կրճատել ներկայացված հաշվետվությունների քանակը։
Տարածքային շրջանում հարկային համակարգը ներդնելու կամ վերացնելու մասին որոշումը կայացնում են տարածքային ինքնակառավարման մարմինները։
Ի՞նչ անել, եթե կազմակերպությունն իրականացնում է գործունեություն, որը ենթակա է UTII-ի, ինչպես նաև իրականացնում է գործողություններ, որոնք ենթակա չեն հարկման:
Այն կօգտագործի OSNO-ն այս գործունեության համար, եթե անմիջապես չներկայացնի փոփոխության մասին ծանուցում այլ համակարգ:
OSNO-ն ընդհանուր հարկային համակարգ է, որի վրա վճարվում են հետևյալը.
- եկամտահարկ (բացառությամբ ընկերությունների որոշ արտոնյալ կատեգորիաների);
- գույքի վրա;
- անձնական եկամտահարկ;
- ապահովագրական գումարներ, տարածաշրջանային հարկեր և այլն:
Նման հարկերի հետ կապված բոլոր տեսակի գործունեության համար արժե զեկուցել հարկային գրասենյակ:
Անցումային պայմաններ
ՕՍՆՕ-ին անցումը կատարվում է հետևյալ դեպքերում.
- եթե կազմակերպությունը չի բավարարում արտոնյալ ռեժիմի պահանջները կամ խախտել է դրանք հատուկ ռեժիմից օգտվելիս.
- եթե ձեռնարկությունը պետք է հաշիվ-ապրանքագիր ներկայացնի ԱԱՀ, այսինքն՝ նա այդպիսի հարկ վճարող է.
- եթե ընկերությունը եկամտահարկի շահառուներից է.
- եթե ընկերությունը պարզապես չգիտի այլ հարկային համակարգեր օգտագործելու հնարավորության մասին.
- եթե ձեռնարկատերն աշխատել է արտոնագրային պարզեցված հարկային համակարգի վրա, բայց ժամանակին չի վճարել արտոնագրի համար:
OSNO-ի օգտագործման մասին ծանուցելու կարիք չկա: Կազմակերպությունը լռելյայն անցնում է այս ռեժիմին այն պահից, երբ այն բացվում է կամ կորցնում է հատուկ համակարգում աշխատելու իրավունքը:
OSNO-ի օգտագործման սահմանափակումներ չկան, այսինքն՝ այն կարող են օգտագործել բոլոր իրավաբանական և ֆիզիկական անձինք՝ առանց բացառության:
UTII-ին անցումը կամավոր է, սակայն դրա համար անհրաժեշտ է համապատասխան ծանուցում (կամ) ներկայացնել հարկային գրասենյակ:
Գոյություն ունեն մի շարք սահմանափակումներ իմպուտացիայի օգտագործման համար.
Հարկային համակարգից օգտվելու իրավունք չունեն.
- խոշորագույն հարկատուներ;
- ուսումնական հաստատությունները, բժշկական և սոցիալական ապահովության ծառայություններ մատուցող կազմակերպությունները, եթե գործունեությունը չի կարող իրականացվել առանց սննդի.
Սահմանափակումներ կան նաև գործունեության տեսակների վերաբերյալ։ Գոյություն ունի փակ ցուցակ, որը ներառում է սննդի ծառայություններ, մանրածախ առևտուր, գովազդ և այլն: Այն կարող եք դիտել Art. 346.26 Հարկային օրենսգիրք.
Իրավական հիմքեր
UTII օգտագործելիս դուք պետք է առաջնորդվեք հետևյալով.
OSNO-ի վրա աշխատելիս դուք պետք է ապավինեք կարգավորող փաստաթղթերին, որոնք կարգավորում են համակարգին փոխանցվող հարկերի հաշվարկման և վճարման կարգը: Սա:
OSNO և UTII հարկային ռեժիմների համադրություն
Ձեռնարկությունները կարող են համատեղել ընդհանուր համակարգը և UTII-ը, իսկ անհատները կարող են միաժամանակ աշխատել UTII, OSNO և արտոնագրային ռեժիմներում:
Անդրադառնանք իմպուտացիայի և ընդհանուր ռեժիմի միաժամանակյա օգտագործմանը։ Ինչ կանոններ պետք է հետևեք:
Հարկվող ժամանակաշրջան
Վերագրվողների համար հարկային ժամկետը քառորդ է։ Այսինքն՝ երեք ամիսը մեկ մեկ հարկվող գործունեության այն տեսակների առնչությամբ, դուք պետք է ներկայացնեք և վճարեք համապատասխան հարկերը։
OSNO-ի համաձայն, հարկային ժամանակաշրջանը որոշվում է յուրաքանչյուր տեսակի հարկի համար.
Հաշվարկման ալգորիթմ
Վճարման ենթակա գումարները որոշելիս արժե առանձնացնել, թե որ եկամուտներն ու ծախսերը վերաբերում են UTII-ին, իսկ որոնք՝ OSNO-ին: Յուրաքանչյուր հարկատեսակի համար արժե գումարները հաշվարկել առանձին։
UTII-ը հաշվարկելիս արժե հաշվի առնել.
- ճշգրտման գործոններ K1 և K2;
- տոկոսադրույքը 15%;
- հիմնական շահութաբերություն;
- ֆիզիկական ցուցանիշ:
Օգտագործվում է հետևյալ բանաձևը.
Հիմքը սահմանվում է հետևյալ կերպ.
OSNO-ում բիզնես վարելիս արժե հաշվարկել եկամտահարկը, ԱԱՀ-ն և գույքահարկը:
Հաշվարկներ իրականացնելու համար անհրաժեշտ է որոշել եկամուտը։ Դա կարող է լինել.
- ապրանքների վաճառքից ստացված շահույթ (OSNO-ում);
- ոչ գործառնական շահույթ ().
Շահույթը որոշվում է ծախսերը եկամուտից հանելով: UTII-ը և OSNO-ն համատեղելիս եկամտահարկը փոխանցելու կարգը պարունակում է Արվեստ. 346.26 կետ 4, 7 Հարկային օրենսգիրք.
Ընդհանուր եկամուտների և ծախսերի հետ կապված, արժե օգտագործել հետևյալ բանաձևը (OSNO-ի շահույթն ընդգծելու համար).
UTII ծախսեր.
Ընկերությունն իրավունք ունի ինքնուրույն բաշխել և ամրագրել ծախսերը իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Եթե կան ծախսերի տեսակներ, որոնք չեն կարող վերաբերել միայն մեկ տեսակի գործունեության, ապա դրանք բաժանվում են UTII-ի և OSNO-ի եկամուտներին համամասնորեն:
Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մշակում
Հարկ վճարողները պետք է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն կազմեն առանձին փաստաթղթի տեսքով, որը կպարունակի հարկման բոլոր կարևոր նրբությունները։
Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կանոնակարգված ձև չունի, ուստի կազմակերպություններից պահանջվում է ինքնուրույն հաստատել այն և գործունեություն իրականացնելիս հետևել սահմանված կանոններին:
Եթե ընկերությունը համատեղում է UTII-ը և ընդհանուր ռեժիմը, այն պետք է վարի գույքային ակտիվների, պարտավորությունների և բիզնես գործարքների առանձին հաշվառումներ (Հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):
Բայց միևնույն ժամանակ ընդհանուր հիմունքներով կկազմվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն այն գործունեության տեսակների համար, որոնք ենթակա են հարկման:
Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է նախատեսի հաշվարկման ընթացակարգը.
- եկամտահարկ;
- գույքի վրա;
Նրանք սահմանում են ապահովագրական վճարների փոխանցման և ժամանակավոր անաշխատունակության համար վճարների բաշխման առանձնահատկությունները:
Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն պատրաստելիս արժե ապավինել հաստատված օրենքին:
Փաստաթղթում.
- ամրագրել օգտագործված հաշվային աղյուսակը.
- հաստատել ենթահաշիվների միջև արժեքների բաշխման կանոնները.
- որոշել առանձին հաշվառման համար ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման մեթոդներ և այլն:
Առանձին հաշվառում
Ինչպես նշվեց վերևում, ընկերությունները, որոնք համատեղում են UTII-ը և OSNO-ն, պետք է վարեն առանձին հաշվառում: Ընկերություններից պահանջվում է հաշվարկել և վճարել հարկերը տարբեր տեսակի գործունեության հետ կապված՝ կիրառելի ռեժիմին համապատասխան:
Եթե առանձին հաշվառում չի իրականացվում, ապա ձեռնարկությունը խախտող համարելու պատճառ չկա, և այն չի կարող ենթարկվել պատասխանատվության։
Բայց եթե առանձին հաշվառում չի իրականացվում, կարող են առաջանալ տհաճ հետևանքներ.
- Անհատական վճարումների համար հարկային բազայի խեղաթյուրում.
- Հարկերի սխալ վճարում.
- Անհնար է մուտքային ԱԱՀ-ն կիրառել նվազեցումների վրա, ինչպես նաև այն հաշվի առնել այն ծախսերում, որոնք ընդունվում են նվազեցման համար կորպորատիվ եկամտահարկը հաշվարկելիս ():
Քանի որ երկու ռեժիմները համակցված են, արժե առանձնացնել ծախսերը.
- որոնք կապված են մեկ հարկման ենթակա գործարքներից շահույթ ստանալու հետ.
- որոնք կապված են ՕՍՆՕ-ի ենթակա գործունեությունից եկամուտների հետ.
- որոնք պատկանում են մեկ և երկրորդ ռեժիմին միաժամանակ:
Առաջին խմբի ծախսերը հաշվի չեն առնվելու, իսկ երրորդ խմբի ծախսերը պետք է բաշխվեն ըստ գործունեության տեսակների։
Առանձին հաշվառում պետք է վարվի գույքի, արտադրության և ընդհանուր բիզնես ծախսերի համար, որոնք հստակորեն սահմանազատված են:
Հաշվապահի աշխատանքը կհեշտանա, եթե հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նախատեսի, թե ինչպես կարելի է բաժանել ծախսերը, գույքի արժեքը և աշխատողների աշխատավարձերը։
Այս կերպ հնարավոր կլինի առանձնացնել այն ծախսերը, որոնք հաշվի չեն առնվի եկամտային հարկը հաշվարկելիս։ Այն դեպքում, երբ բոլոր ցուցանիշները կարելի է հստակորեն տարբերել UTII-ի և OSNO-ի միջև, խնդիրներ չեն առաջանա: Բայց ինչ անել, եթե դա անհնար է անել:
Այնուհետև դուք պետք է դիմեք այնպիսի մեթոդի, ինչպիսին է ընդհանուր բաշխումը: Ծախսերի մասով իրականացվում է.
- նույն աշխատողների համար ժամանակավոր անաշխատունակության համար վճարել հիվանդության արձակուրդ.
- սարքավորումների ձեռքբերման, ընդհանուր օգտագործման տրանսպորտի.
Անհրաժեշտ է նաև կազմակերպել OSNO-ն և UTII-ը համատեղելիս
Վարչակազմի ներկայացուցիչների և սպասարկող անձնակազմի կատեգորիային պատկանող աշխատողների աշխատավարձերի բաշխում.
Հարցեր, որոնք ծագում են
Խուճապի մի մատնվեք, եթե շփոթված եք օրենքների մեջ և չգիտեք, թե որ որոշումը ճիշտ կլինի հարկերը բաժանելիս և վճարելիս։ Մենք կպատասխանենք ամենահաճախ տրվող հարցերին։
Հատկանիշներ ՍՊԸ-ի համար
Եթե կազմակերպությունը որոշակի ժամանակ իրականացնում է միայն UTII-ի ենթակա գործողություններ, ապա զրոյական հաշվետվություն չի ներկայացվում եկամտահարկի և ԱԱՀ-ի համար:
Մուտքագրման համար զրոյական հայտարարագրի տրամադրումը ցույց կտա, որ նման գործողություններ չեն իրականացվում:
Բայց հարկային կառույցների հետ հաճախ թյուրիմացություններ են առաջանում, ուստի ավելի լավ է զրոյական հաշվետվություններ ներկայացնել։
Կազմակերպության կողմից ռեժիմները համատեղելիս կարևոր է.
- աշխատողներին հնարավորինս բաժանել ըստ գործունեության տեսակի, կազմել ընկերության վարչական փաստաթղթեր.
- գույքային օբյեկտների բաժանում;
- բաժանել սպառվող մասը;
- OSNO-ն և UTII-ը համատեղելիս գրառումներ կատարեք տերմինալի միջոցով.
- հաստատել ենթահաշիվները հաշվային պլանում, որոնք կարտացոլեն ակտիվները, պարտավորությունները, եկամուտները, ծախսերը.
- համախմբել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեթոդները` բոլոր գործոնների առանձին հաշվառում վարելու համար:
Անհատ ձեռնարկատիրոջ նրբությունները (IP)
UTII-ը և SOS-ը համատեղելիս ձեռնարկատերն ազատվում է անձնական եկամտահարկից, ԱԱՀ-ից և գույքահարկից՝ կապված այն գործունեության տեսակների հետ, որոնք պատկանում են միասնական հարկին:
Հետևաբար, կարևոր է նաև բոլոր եկամուտներն ու ծախսերը բաժանել գործունեության այն տեսակների միջև, որոնք ենթակա են OSNO-ի և նրանց, որոնք ենթակա են իմպուտացիայի: Ձեռնարկատերերը, ըստ օրենքի, հաշվապահական հաշվառում չեն վարում։
Բայց եթե նրանք միաժամանակ երկու հարկային համակարգով բիզնես իրականացնեն, ստիպված կլինեն հաշվապահություն վարել, դա կհեշտացնի հարկերի հաշվարկը։ Անհատ ձեռնարկատերը կարող է հաշվառումներ վարել՝ լրացնելով.
Ինչ վերաբերում է ԱԱՀ-ին:
Ընկերությունները ստիպված չեն ԱԱՀ վճարել UTII-ից օգտվելիս, բացառությամբ նկարագրված դեպքերի: OSNO-ում գործող ընկերությունները նման բացառություն չունեն:
Համապատասխանաբար, UTII-ը և OSNO-ն համատեղելիս, այն տեսակների գործունեության միայն մի մասն է, որը վերաբերում է հաշվառմանը, ազատվում է ավելացված արժեքի հարկի հաշվարկից: Սա նշանակում է, որ արժե կազմակերպել առանձին ԱԱՀ հաշվառում։
Եթե իրավաբանական անձը կամ ֆիզիկական անձը ձեռք է բերում հատկացված ԱԱՀ-ով ապրանք, որը կօգտագործվի UTII-ով գործարքներում, ապա այդ ապրանքների գնի մեջ հաշվի կառնվի հարկի գումարը:
Եթե ընկերությունը OSNO-ի գործունեության համար ԱԱՀ-ով ապրանքներ է գնում, ապա հարկի գումարը կհանվի կարգավորող փաստաթղթերով հաստատված կարգով:
Բայց կան իրավիճակներ, երբ դժվար է կազմակերպել ծախսերի առանձին հաշվառում, օրինակ՝ շենք վարձելիս կամ բնակարանային և կոմունալ ծառայությունների համար վճարելիս։
Այնուհետև մուտքային ԱԱՀ-ի գումարը պետք է բաշխվի համամասնորեն, թե ինչպես են այդպիսի ապրանքներն օգտագործվում որոշակի գործունեության մեջ: Ինչ վերաբերում է OSNO-ի գործարքներից ԱԱՀ-ին, ապա երեք ամիսը մեկ հայտարարագիր է ներկայացվում։
Պե՞տք է վճարեմ գույքահարկ:
UTII-ով աշխատող ընկերությունները պարտավոր չեն գույքահարկ վճարել: Բայց եթե, ի լրումն այն տեսակի գործունեության, որոնք ենթակա են հարկման, իրականացվում են այլ գործարքներ, որոնք պատկանում են OSNO-ի հարկմանը, ապա անհրաժեշտ է պահպանել առանձին գրառումներ գույքային օբյեկտների վերաբերյալ:
Գործառնական համակարգերի արժեքը, որոնք օգտագործվում են ընդհանուր համակարգի վրա գործողություններ իրականացնելիս, պետք է ներառվեն բազայում՝ համաձայն գլխի: 30 NK.
Եթե ընկերությունն իրականացնում է մի քանի տեսակի գործունեություն, որոնք ենթակա են UTII-ի և OSNO-ի, դժվարություններ են առաջանում գրառումների պահպանման հարցում:
Հարգելի ընթերցողներ. Հոդվածում խոսվում է իրավական խնդիրների լուծման բնորոշ ուղիների մասին, սակայն յուրաքանչյուր դեպք անհատական է: Եթե ցանկանում եք իմանալ, թե ինչպես լուծիր հենց քո խնդիրը- կապվեք խորհրդատուի հետ.
ԴԻՄՈՒՄՆԵՐ ԵՎ ԶԱՆԳԵՐ ԸՆԴՈՒՆՎՈՒՄ ԵՆ 24/7 և շաբաթը 7 օր.
Դա արագ է և ԱՆՎՃԱՐ!
Ինչպե՞ս պետք է գործարքները բաշխվեն տարբեր համակարգերի միջև և ինչպե՞ս պետք է դրանք արտացոլվեն հաշվապահական հաշվառման մեջ:
Այն, ինչ դուք պետք է իմանաք
UTII – հատուկ ռեժիմ, OSNO – ընդհանուր համակարգ։ Օրենսդրությունը հստակ սահմանում է նման ռեժիմների առանձին օգտագործման կանոնները։ Բայց հնարավո՞ր է դրանք համատեղել։
Ի՞նչ կանոններ պետք է պահպանվեն այս դեպքում:
Հիմնական սահմանումներ
UTII-ը հարկման ռեժիմ է, որն օգտագործվում է որոշակի տեսակի գործունեության համար: Դա ենթադրյալ եկամտի միասնական հարկ է, որը կարող են կիրառել ինչպես իրավաբանական, այնպես էլ ֆիզիկական անձինք, եթե պայմանները բավարարվեն, և համակարգը գործի մարզում։
Անցումը կատարվում է կամավոր. Խաբեբաները կարիք չունեն բյուջե փոխանցելու գույքը, շահույթը կամ ավելացված արժեքի հարկը:
Այս վճարումները փոխարինվում են մեկ հարկով: Գումարների հաշվարկն իրականացվում է ոչ թե փաստացի ստացված շահույթից, այլ գնահատվածից։
Պահանջվող պայմանները ռեժիմի օգտագործման համար.
Եթե ընկերությունը դադարեցրել է վերագրվող հարկվող գործունեություն իրականացնելը կամ կորցրել է հատուկ ռեժիմից օգտվելու իրավունքը՝ խախտելով պարտադիր չափանիշներից մեկը, ապա լռելյայն անցնում է OSNO-ի։
ՕՍՆՕ-ն ընդհանուր հարկային համակարգ է, որտեղ հարկ վճարողը պետք է կատարի հաշվապահական հաշվառման ամբողջական հաշվառում, ինչպես նաև փոխանցի մի շարք հարկեր.
- գույքի վրա;
- ԱԱՀ (0, 10, 18%);
- Անձնական եկամտահարկ (9, 13%);
- շահույթի վրա (20%);
- ապահովագրավճարներ աշխատողների համար (30%);
- այլ հարկեր։
Նման համակարգի անցումը կատարվում է, եթե ընկերությունը չի իրականացնում գործունեություն, որը ենթակա է UTII-ի, ինչպես նաև իրավունք չունի կիրառել այլ հատուկ ռեժիմներ:
Հարկային կառույցները պետք է ծանուցվեն OSNO-ի կիրառման մասին 5 օրվա ընթացքում՝ սկսած տարվա սկզբից, որում նախատեսվում է անցում կատարել:
Ընդհանուր համակարգի օգտագործման թերությունը մեծ թվով հաշվետվություններ են, հաշվապահական հաշվառում վարելու անհրաժեշտությունը և մեծ քանակությամբ հարկերի փոխանցումը: Բայց կան նաև առավելություններ.
- OSNO-ի օգտագործման սահմանափակումներ չկան.
- քանի որ ընկերությունները վճարում են ԱԱՀ, խոշոր ընկերությունների հետ համագործակցելիս դժվարություններ չեն լինի.
- չկան սահմանափակումներ եկամուտների, տարածքի, աշխատողների թվի կամ հիմնական միջոցների արժեքի վերաբերյալ.
- հարկային գումարներ վճարելու անհրաժեշտություն չկա, եթե կազմակերպությունը հարկային ժամանակաշրջանում վնաս է կրել:
Հնարավո՞ր է համատեղել:
| Համակարգ | Իրավաբանական անձ | Անհատական (ձեռնարկատերեր) | Մեկնաբանություններ |
| OSNO + UTII | Համակցությունը թույլատրվում է | Հնարավոր է համակցություն | — |
| USN+UTII+OSNO | Չի կարելի համատեղել | Անհատ ձեռնարկատերերը կարող են համատեղել | STS - անհատ ձեռներեցների գործունեության համար, UTII - անհատ ձեռնարկատերերի գործունեություն, որոնք ենթակա են նման հարկի, OSNO - սեփական շահույթ |
| Գյուղատնտեսական միասնական հարկ + UTII + OSNO | Չի կարելի համատեղել | Կարելի է համատեղել | Գյուղատնտեսական միասնական հարկ՝ անհատ ձեռնարկատերերի գործարքների համար, Միասնական եկամտահարկ՝ հարկման ենթակա գործարքների համար, OSNO՝ սեփական շահույթի համար. |
Արվեստի 7-րդ կետի համաձայն. Հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հարկային հարկ վճարողները, ովքեր զբաղվում են նաև այլ տեսակի գործունեությամբ, պետք է կազմակերպեն առանձին հաշվառում:
Գույքային ակտիվները, պարտավորությունները և ձեռնարկատիրական գործառնությունները կապված գործունեության հետ, որոնք ենթակա են UTII-ին, հաշվառվում են ընդհանուր կանոններին համապատասխան:
Եթե UTII-ը և OSNO-ն համակցված են, ապա հարկերի և տուրքերի գումարները հաշվարկվում և վճարվում են այդ հարկային ռեժիմների համար սահմանված կանոններին համապատասխան:
Արժե հաշվի առնել, որ շահութահարկի բազան հաշվարկելիս դուք չեք կարող ներառել եկամուտներ և ծախսեր, որոնք վերաբերում են գործունեությանը, որոնց նկատմամբ կիրառվում է UTII: Հաշվապահությունը լինելու է առանձին։
Մուտքագրված ընկերությունների ծախսերը, եթե դրանք հնարավոր չէ առանձնացնել, պետք է որոշվեն համամասնորեն բոլոր տեսակի գործունեության շահույթի ընդհանուր չափով ձեռնարկության եկամտի չափաբաժնին:
Հարկային համակարգերը համատեղելիս արժե առանձնացնել, թե որ աշխատակիցներն ու գույքը կդասակարգվեն որպես UTII, իսկ որոնք՝ OSNO:
Որքան քիչ ակտիվներ և աշխատողներ ներգրավված լինեն երկու ռեժիմներում, այնքան ավելի հեշտ կլինի գրառումներ պահելը: Սա կօգնի բաշխել ընդհանուր ծախսերը:
Ապրանքների վաճառքից եկամուտը պետք է վերագրվի գործունեության մեկ տեսակին, այնուհետև դժվարություններ չեն լինի որոշելու, թե որ եկամուտը պետք է հաշվի առնվի OSNO-ն և որը UTII-ը հաշվարկելիս:
Այլ եկամուտները (պրեմիաներ, բոնուսներ, զեղչեր) կարող են համարվել առևտրային գործունեությունից ստացված շահույթի մաս, որը ենթակա է UTII-ի:
Ծախսերը, որոնք վերաբերում են OSNO-ին, կարելի է հաշվի առնել եկամտահարկի հարկային բազան ամբողջությամբ հաշվարկելիս ():
Իսկ UTII-ի գործունեության արդյունքում առաջացած ծախսերը նույնպես կարելի է ամբողջությամբ հաշվի առնել։
Եթե կան ծախսեր, որոնք կարող են վերաբերել ինչպես UTII-ին, այնպես էլ OSNO-ին, դրանք պետք է բաշխվեն համամասնորեն:
Ժամանակավոր անաշխատունակության նպաստների վճարումները այն աշխատակիցներին, ովքեր զբաղված են մի քանի տեսակի գործունեությամբ (UTII-ի և OSNO-ի ներքո) նույնպես բաշխվում են հարկային համակարգերի միջև:
Նորմատիվ հիմք
UTII վճարողները, որոնք նույնպես աշխատում են այլ ռեժիմներով, նշված են Արվեստում: Հարկային օրենսգրքի 346.26 կետ 4.
Այն ընկերությունները և անհատ ձեռնարկատերերը, որոնք իրականացնում են UTII-ի և OSNO-ի ենթակա գործունեություն, պետք է հաշվարկեն հարկերը և վճարումները՝ համաձայն այն կանոնների, որոնք օգտագործվում են նման համակարգեր օգտագործելիս: Այս մասին ասվում է Արվեստ. Հարկային օրենսգրքի 346.26 7-րդ կետ.
OSNO-ի և UTII-ի առանձին հաշվառման վարում
Հայտնի է, որ երկու ռեժիմների համատեղման ժամանակ անհնար է անել առանց առանձին հաշվառման։ Հակառակ դեպքում, մի քանի տեսակի փոխանցումների համար հարկային բազան կթերագնահատվի, իսկ ավելացված արժեքի հարկի նվազեցումների չափը կգերագնահատվի։
Ի՞նչ է սա՝ OSNO-ի և UTII-ի առանձին հաշվառում: Ինչպե՞ս բաշխել եկամուտներն ու ծախսերը:
Սեփականության հարկ
Եթե կա գործունեություն, որը ենթակա է ՕՍՆՕ-ին, ապա այդ գործարքների նկատմամբ գույքահարկը պետք է հաշվարկվի։ UTII-ով նման հարկերը ընդհանրապես չեն վճարվում (346.26-րդ հոդված, 4NK կետ): Սա նշանակում է, որ արժե կազմակերպել սեփականության օբյեկտների առանձին հաշվառում։
Հաշվապահը պարտավոր է լրացուցիչ ենթահաշիվ մուտքագրել հաշվապահական գծապատկերներում, որպեսզի հաշվառի այնպիսի օբյեկտներ, որոնք օգտագործվում են տարբեր տեսակի գործունեության մեջ:
Ենթակա է բաժանման.
- ՕՀ (սա ներառում է նաև շահութաբեր ներդրումներ և նյութական ակտիվներ)՝ համաձայն.
- գույքային օբյեկտների մաշվածության գումարը.
Եթե կան օբյեկտներ, որոնք օգտագործվում են և՛ UTII, և՛ OSN-ում, արժե բացել ևս մեկ ենթահաշիվ: Օրինակ, ենթահաշիվ է անհրաժեշտ, եթե կենտրոնական ադմինիստրացիան գտնվում է մի շենքում, որը գտնվում է ընկերության հաշվեկշռում, և կա մեքենա, որը առաքում է ապրանքներ, որոնք վաճառվում են մանրածախ և մեծածախ:
Արժե նաև բաշխել գույքային ակտիվների արժեքը, որն արտացոլված է ընկերությունում։ Հակառակ դեպքում հարկը պետք է հաշվարկեք օբյեկտների ամբողջական գնի հիման վրա։
UTII-ի և OSNO-ի գործունեությունից ստացված հասույթին համամասնորեն բաշխման ամենատարածված մեթոդը (ըստ համաձայն):
Հաշվարկը կատարվում է եռամսյակը մեկ, քանի որ եռամսյակը խաբեբաների հաշվետու ժամանակաշրջանն է։ Կազմակերպությունը պահպանում է գույքային ակտիվների բաշխման եղանակն ինքնուրույն ընտրելու, ինչպես նաև գույքահարկի հաշվարկման կանոնները սահմանելու իրավունքը։
Այսպիսով, ծախսերի բաշխումը կարող է իրականացվել այլ ցուցանիշներով (OSN-ի համեմատ).
- անշարժ գույքի տարածքներ;
- մեքենայի վազքը կիլոմետրերով և այլն:
UTII-ին ենթակա գործունեություն իրականացնելիս գույքահարկը չի հաշվարկվում, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ օգտագործվում է անշարժ գույք, որի համար հարկային բազան որոշվում է որպես կադաստրային արժեք ():
Մուտքային ԱԱՀ-ի բաշխում
Կազմակերպությունը պետք է վարի ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառում UTII-ի և OSNO-ի համար: Գործունեության այն տեսակների համար, որոնք պատկանում են UTII հարկման կանոններին, ընկերությունը կարիք չունի հաշվարկելու ԱԱՀ-ի գումարները (Հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):
Սա նշանակում է, որ նման գումարները չեն կարող հանվել: Նրանք պետք է հաշվի առնվեն գնված ապրանքների արժեքում ():
Գործունեության այլ տեսակների համար ԱԱՀ-ի գումարներն ընդունվում են նվազեցման համար` --ում սահմանված կանոններին համապատասխան:
Նվազեցման իրավունքները պահպանվում են, եթե ընկերությունը վարում է տարբեր հարկային համակարգերի ենթակա գործարքների առանձին հաշվառում: Եթե առանձին հաշվառում չկա, ապա նվազեցում հնարավոր չէ։
Հարկի գումարը որոշվում է՝ ելնելով առաքված ապրանքների գնից, որոնք ենթակա են ԱԱՀ-ի՝ հարկային ժամանակահատվածում առաքված ապրանքների ընդհանուր գնով:
Ընկերությունն իրավունք չունի ԱԱՀ-ի բաշխման այլ կարգ սահմանել։ Արժե կենտրոնանալ միայն նշված կարգի վրա:
Կազմակերպել առանձին հաշվառում.
Այն գործարքների համար, որոնք վերաբերում են OSNO-ին, անհրաժեշտ կլինի փոխանցել ԱԱՀ-ի գումարը՝ համաձայն:
Առանձին հաշվապահական հաշվառման (ԱԱՀ-ով հարկվող գործունեության հետ կապված) վարման մեթոդաբանությունը օրենքով սահմանված չէ։
Հաշվապահական հաշվառումն իրականացվում է հատուկ բացված ենթահաշիվների վրա՝ օգտագործելով վերլուծական հաշվապահական տվյալները կամ թողարկված հաշվապահական ամսագրում արտացոլված տեղեկատվությունը:
OSN-ն օգտագործելիս ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառումը չի կարող պահպանվել, եթե եռամսյակում չհարկվող ապրանքների գնման, արտադրության և վաճառքի ծախսերի բաժինը կազմում է ոչ ավելի, քան նման գործառնությունների ընդհանուր ծախսերի 5%-ը:
Այնուհետև կարող եք հանել գումարը: UTII-ին ենթակա գործունեություն իրականացնելիս ստացված միջոցների մուտքային ավելացված արժեքի հարկի մասնաբաժինը ներառված է ռեսուրսների արժեքի մեջ (Հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 3-րդ ենթակետ):
Հաշվապահը պետք է որոշի այդ գումարները և բացառի ԱԱՀ-ն դրանցից, որոնք կարող են ընկալվել որպես OSNO-ի նվազեցումներ:
Եկամտահարկ
UTII + OSNO կազմակերպությունները չպետք է ներառեն եկամտահարկի գումարները հարկային բազայում, քանի որ նրանք առանձին-առանձին հաշվի են առնում շահույթն ու ծախսերը:
Դժվար չէ բաշխել այն շահույթը, որը ստացվում է տարբեր հարկերի ենթակա գործունեություն իրականացնելիս։ Բայց միշտ չէ, որ հնարավոր է հստակ տարբերակել ընդհանուր բիզնես ծախսերը հարկային համակարգերի միջև:
Օգտագործված մեթոդները նկարագրված են Արվեստում: Հարկային օրենսգրքի 274-րդ կետ 9. Ծախսերի առանձին հաշվառումն իրականացվում է եկամտահարկի նպատակներով յուրաքանչյուր հարկային համակարգում ձեռնարկության բաժնետոմսերի համամասնությամբ:
Հաշվարկներ կատարելիս արժե բացառել այն գումարները, որոնք հարկ վճարողի կողմից ներկայացվել են գնորդին ():
UTII-ով աշխատող ընկերությունները չպետք է հաշվի առնեն շահույթը և ծախսերը, որոնք վերաբերում են հաշվառման գործունեությանը (Հարկային օրենսգրքի 274-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):
Գրանցումը 1C-ում
UTII-ում գործող ընկերությունները չեն ազատվում հաշվապահությունից ():
Սա նշանակում է, որ ձեռնարկությունները, որոնք համատեղում են UTII-ը և OSN-ը, պետք է պահպանեն գույքային ակտիվների, պարտավորությունների և ձեռնարկատիրական գործառնությունների գրառումները՝ համաձայն ընդհանուր կանոնների:
Հաշվապահությունը պետք է լինի առանձին: Բայց դա չի նշանակում, որ տարբեր համակարգերի կողմից հարկվող գործունեությունը պետք է տեղաբաշխվի ընդհանուր հաշվեկշռում։ Կազմվում է հաշվապահական հաշվետվությունների մեկ փաթեթ:
Ռեժիմների համակցման ժամանակ հաշվապահական հաշվառման կազմակերպումն իրականացվում է գույքային օբյեկտների, ծախսերի և ֆինանսական արդյունքների հաշվառման հաշվին լրացուցիչ ենթահաշիվների միջոցով:
Եթե որոշակի օբյեկտ չի կարող դասակարգվել որպես գործունեության մեկ տեսակ, ապա հարկային ժամանակաշրջանի վերջում բաշխվում են այդպիսի գործունեությունից ստացված գումարները:
Բաշխման ծախսերը.
- ընդհանուր բիզնես գործունեության համար;
- UTII-ի և OSN-ի շրջանակներում գործունեությամբ զբաղվող աշխատողներին աշխատավարձ վճարելու համար.
- ԱԱՀ, որը ներկայացվում է մատակարարին.
Օրինակ, ընկերությունը վաճառում է ապրանքներ մեծածախ և մանրածախ: Մանրածախ առևտրի համար օգտագործվում են ենթահաշիվները.
Եթե մեծածախ առևտուր է իրականացվում.
Գույքային ակտիվների հաշվառման ժամանակ ենթահաշիվ է բացվում 01, 02, 04, 10 և այլ հաշիվների համար:
Անհատ ձեռնարկատիրոջ առանձնահատկությունները (IP)
Եթե անհատ ձեռներեցն իրավունք ունի կիրառել UTII գործունեության որոշակի տեսակների համար, արժե գրանցվել որպես UTII վճարող UTII-ի հարկվող գործունեությունը սկսելու պահից 5 օրվա ընթացքում:
Վերադարձ դեպի
Տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից այնպիսի հարկային ռեժիմների միաժամանակյա օգտագործման պայմաններում, ինչպիսիք են ընդհանուր հարկային համակարգը (այսուհետ՝ OSNO) և հարկային համակարգը գործունեության որոշակի տեսակների համար հաշվարկված եկամտի մեկ հարկի տեսքով (այսուհետ՝ UTII), դերը. հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության (այսուհետ՝ հարկային քաղաքականություն) զգալի աճ է գրանցվել: Նման բիզնեսի պայմաններում հարկային օրենսդրությունը պարտավորեցնում է ընկերությանը կամ վաճառականին վարել առանձին բիզնես, սակայն դրա կազմակերպման վերաբերյալ որևէ առաջարկություն չի տրվում: Այս հոդվածում մենք կխոսենք այն տարրերի մասին, որոնք պետք է համախմբվեն հարկային քաղաքականության մեջ OSNO-ն և UTII-ը համատեղելիս՝ հնարավոր հարկային ռիսկերի առաջացումը նվազագույնի հասցնելու համար:
Բիզնեսով զբաղվելիս OSNO-ի և UTII-ի համատեղումը հազվադեպ չէ, սա հատկապես բնորոշ է առևտրային գործունեությամբ զբաղվող սուբյեկտների համար, ովքեր մեծածախ առևտրի հետ մեկտեղ զբաղվում են նաև ապրանքների մանրածախ վաճառքով:
Եթե, մեծածախ առևտրի հարկման հետ կապված, վաճառողը ընտրություն ունի OSNO-ի և պարզեցված հարկային համակարգի միջև, ապա մանրածախ առևտրի առումով, որը համապատասխանում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի պայմաններին, կամավորությունը բացառվում է: Եթե վաճառողի գործունեության տարածքում ներդրվել է մեկ հարկվող եկամուտի վրա, ապա մանրածախ վաճառողը, որը համապատասխանում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 6-րդ և 7-րդ ենթակետերի պայմաններին, փոխանցվում է «պատճառաբանված. «Անպայման. Ճիշտ է, UTII-ի կամավոր օգտագործման արգելքը չի կիրառվում: Այս օրվանից ֆիրմաները և առևտրականները հնարավորություն ունեն կամավոր վճարել UTII-ին «պատճառաբանված» գործունեության տեսակների համար: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.3-րդ գլխում նման փոփոխություններ են մտցվել «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին և 2-րդ մասերում և Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» թիվ 94-FZ դաշնային օրենքով:
Հաշվի առնելով դա՝ «պատճառաբանված» բիզնես վարող ընկերությունները, որոնց համար UTII-ի օգտագործումն այս կամ այն պատճառով անշահավետ է, կկարողանան հրաժարվել դրանից: Դա անելու համար նրանք պետք է հինգ աշխատանքային օրվա ընթացքում հանեն UTII վճարող գրանցումից՝ համապատասխան դիմում ներկայացնելով հարկային գրասենյակ: Նման կանոնները բխում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.28-րդ հոդվածի թարմացված հրատարակություններից:
Այս հարկման ռեժիմների համակցությունը կապված է տնտեսվարող սուբյեկտի՝ առանձին հաշվառում վարելու պարտավորության հետ: Նախ, այս պահանջը բխում է 9-րդ պարբերությունից, որն արգելում է հարկային բազան հաշվարկելիս որպես եկամուտների և ծախսերի մաս հաշվի առնել «հաշվարկված» գործունեության հետ կապված եկամուտներն ու ծախսերը:
Երկրորդ, գույքի, պարտավորությունների և բիզնես գործարքների առանձին հաշվառումներ վարելու պահանջը «հաշվառման» և OSNO-ի համաձայն հարկվող գործունեության առումով պարունակվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 7-րդ կետում: Միևնույն ժամանակ, օրենքով սահմանված է, որ գույքի, պարտավորությունների և բիզնես գործարքների հաշվառումը «հաշվառված» գործունեության շրջանակներում իրականացվում է UTII վճարողի կողմից ընդհանուր սահմանված կարգով: Այս մասին նշված է նաև Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության N 03-11-06/3/50 նամակում:
Միևնույն ժամանակ, ոչ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը, ոչ էլ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.3-րդ գլուխը պատասխան չեն տալիս այն հարցին, թե ինչպես կազմակերպել նման հաշվառում OSNO-ն և UTII-ը համատեղող ընկերության համար:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում ամրագրված նման առանձին հաշվապահական հաշվառման վարման մեթոդաբանության բացակայության դեպքում հարկ վճարողը պետք է մշակի դրա պահպանման իր սկզբունքները և համախմբի դրանց օգտագործումը իր հարկային քաղաքականության մեջ:
Միևնույն ժամանակ, հարկային օրենսդրության վերլուծության հիման վրա, հարկ վճարողը իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ պետք է ներառի այնպիսի հարկերի հաշվարկման հետ կապված հարցեր, ինչպիսիք են եկամտահարկը, կազմակերպությունների հարկը: Բացի այդ, անհրաժեշտ կլինի կազմակերպել ֆիզիկական անձանց օգտին կուտակված վճարների և այլ վարձատրությունների առանձին հաշվառում, այդ թվում՝ աշխատանքային և քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրերով, որոնց առարկան աշխատանքի կատարումն է, ծառայությունների մատուցումը, որից կազմակերպությունը պարտավոր է. հաշվարկել և վճարել սոցիալական պարտադիր տեսակների ապահովագրավճարները. Չնայած այն հանգամանքին, որ UTII վճարողները ճանաչվում են որպես այս ապահովագրավճարների լիարժեք վճարողներ, նրանք դեռ պետք է կազմակերպեն առանձին հաշվառում: Ի վերջո, կազմակերպության կողմից վճարվող ապահովագրավճարները բիզնեսի տեսակների համար, որոնցից վճարվում է UTII, չեն նվազեցնում եկամտահարկի հարկային բազան:
Բացի այդ, ինչպես նշված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.32-րդ հոդվածի 2-րդ կետում, հարկային ժամանակաշրջանի համար հաշվարկված միասնական հարկի գումարը նվազեցվում է UTII վճարողների կողմից հետևյալ չափով.
Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված բոլոր տեսակի պարտադիր ապահովագրական վճարները, որոնք վճարվում են (հաշվարկված գումարների սահմաններում) տվյալ հարկային ժամանակահատվածում աշխատողներին նպաստներ վճարելիս.
Աշխատողի ժամանակավոր անաշխատունակության օրերի հիվանդության արձակուրդի վճարման ծախսերը, որոնք վճարվում են գործատուի հաշվին.
գործատուի կողմից հօգուտ աշխատողների ժամանակավոր անաշխատունակության դեպքում կամավոր ապահովագրության պայմանագրերով կատարվող վճարումներ.
Տվյալ դեպքում միասնական հարկի չափը չի կարող կրճատվել այդ ծախսերի չափով ավելի քան 50 տոկոսով։
Հետևաբար, հարկային քաղաքականությունը պետք է հստակեցնի պարտադիր սոցիալական ապահովագրության տեսակների, ներառյալ պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության (այսուհետ՝ OPS) ապահովագրական վճարների վճարման կարգը, ինչպես նաև ժամանակավոր անաշխատունակության և կամավոր վճարումների բաշխման կարգը: ապահովագրական պայմանագրեր. Անհրաժեշտ է նաև սահմանել ընդհանուր ծախսերի՝ վճարումների և այլ վարձատրության չափերի բաշխման կարգը այն անձանց օգտին, որոնց աշխատուժը միաժամանակ օգտագործվում է «հաշվարկային» գործունեության և ընդհանուր հարկման ռեժիմին համապատասխան հարկվող գործունեության մեջ: Նմանատիպ առաջարկություններ տրված են Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության թիվ 03-11-06/3/22 նամակում:
Ինչպես նշված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության N 03-11-06/3/139 նամակում, եթե UTII-ն այլ հարկային ռեժիմների հետ համատեղելիս անհնար է ապահովել աշխատողների առանձին հաշվառում ըստ բիզնեսի տեսակի, ապա UTII-ը հաշվարկելիս. հաշվի է առնվում բոլոր տեսակի գործունեության համար աշխատողների ընդհանուր թիվը: Միևնույն ժամանակ, UTII-ից տարբեր հարկային ռեժիմ կիրառելու նպատակով վարչական և ղեկավար անձնակազմի վարձատրության ծախսերը որոշվում են եկամտի մասնաբաժիններով կազմակերպության կողմից բոլոր տեսակի գործունեությունից ստացված եկամտի ընդհանուր գումարում:
Միևնույն ժամանակ, յուրաքանչյուր բնագավառի համար հարկ վճարողը պետք է ինքնուրույն ֆիքսի այն ցուցանիշները, որոնց վրա հիմնվելու է գործունեության յուրաքանչյուր տեսակի համար առանձին հաշվառման վարման մեթոդաբանությունը, դրանց բաշխման սկզբունքը, ինչպես նաև փաստաթղթերը, որոնք ուղղորդել հարկ վճարողին դրանք որոշելիս: Բացի այդ, սխալ չի լինի նշել նման փաստաթղթերի կազմման պահանջները, ինչպես նաև դրանց պատրաստման համար պատասխանատուները:
Սկսենք եկամտահարկից
UTII վճարողները չեն ճանաչվում որպես ԱԱՀ վճարողներ, այլ միայն հարկվող գործարքների առնչությամբ, որոնք իրականացվում են հաշվարկված եկամտի վրա մեկ հարկվող գործունեության շրջանակներում, ինչպես նշված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 4-րդ կետում:
OSNO-ն UTII-ի հետ համատեղող տնտեսվարող սուբյեկտի համար դա նշանակում է, որ այն պետք է կազմակերպի «մուտքային» հարկի գումարների առանձին հաշվառում: Ի վերջո, «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի գումարները ծածկելու աղբյուրները «իմպուտացիա» և OSNO-ն համադրելիս տարբեր են։ UTII-ի ենթակա գործարքների առումով ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) ինքնարժեքում հաշվի են առնվում «մուտքային» հարկի գումարները, դա նշված է 2-րդ կետում: ՕՍՆՕ-ի շրջանակներում իրականացվող գործարքների առումով «հաշվարկված» անձը ճանաչվում է որպես ԱԱՀ վճարող, և, հետևաբար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ և 172-րդ հոդվածների հիման վրա ընդունում է « ներմուծում» հարկը, որը նրան ներկայացվում է հանման նպատակով ապրանքներ (աշխատանք, ծառայություններ) գնելիս:
Միևնույն ժամանակ, ի հավելումն ԱԱՀ-ի, որը կապված է հատուկ «իմպուտացիայի» կամ OSNO-ի հետ, UTII վճարողը մշտապես կրելու է «ընդհանուր» ԱԱՀ՝ կապված երկու տեսակի գործունեության հետ միաժամանակ: Դրա բաշխման եղանակը պետք է ամրագրվի իր հարկային քաղաքականության մեջ «հաշվառվածով»։
Դատարաններն ասում են նաև, որ առանձին հաշվապահական հաշվառման վարման կարգը պետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, ինչը մասնավորապես նշված է Հյուսիսարևմտյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության թիվ A56-27831/2011 որոշմամբ։
Ավելին, այն կարող է հիմնված լինել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետում ամրագրված սկզբունքի վրա: Չնայած այն հանգամանքին, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետով սահմանված բաշխման մեխանիզմը սահմանվում է միայն հարկ վճարողի կողմից ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքների և հարկերից ազատված գործարքների միաժամանակյա իրականացման համար (), հեղինակի կարծիքով, այն. կարող է հաջողությամբ կիրառվել OSNO-ն և UTII-ը համատեղելիս:
Հիշեցնենք, որ «մուտքային» հարկի գումարների բաշխման սկզբունքը, որն ամրագրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետում, հետևյալն է.
Նախ, «կարևորը» պետք է որոշի բոլոր առկա ռեսուրսների (ապրանքներ, աշխատանքներ, ծառայություններ, սեփականության իրավունքներ) օգտագործման ուղղությունը:
Դա անելու համար նա պետք է բոլոր ապրանքները, աշխատանքները, ծառայությունները, սեփականության իրավունքները բաժանի երեք կատեգորիայի.
1. ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), գույքային իրավունքներ, որոնք օգտագործվում են հարկվող գործարքներում: Ռեսուրսների այս խմբի համար «մուտքային» հարկի գումարներն ընդունվում են հանման կանոններին համապատասխան:
Ինչպես հայտնի է, սույն հոդվածի համաձայն, ԱԱՀ հարկ վճարողի համար հարկային նվազեցում կիրառելու իրավունքը ծագում է, եթե միաժամանակ բավարարվում են հետևյալ պայմանները.
- ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ, գույքային իրավունքներ), որոնք ձեռք են բերվել հարկվող գործարքներում օգտագործելու համար.
- հաշվառման համար ընդունվում են ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), սեփականության իրավունքներ.
- առկա է պատշաճ կերպով կատարված հաշիվ-ապրանքագիր և համապատասխան առաջնային փաստաթղթեր:
2. UTII-ի ենթակա գործարքներում օգտագործվող ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), սեփականության իրավունքներ: Ռեսուրսների այս խմբի համար «մուտքագրված» հարկի գումարը ԱԱՀ հարկ վճարողի կողմից հաշվի է առնվում դրանց արժեքի մեջ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 2-րդ կետի հիման վրա:
3. ապրանքներ (աշխատանք, ծառայություններ), գույքային իրավունքներ, որոնք օգտագործվում են գործունեության երկու տեսակների մեջ:
Ռեսուրսների նշված խմբավորման համար ԱԱՀ հարկ վճարողը պետք է բացի համապատասխան ենթահաշիվներ 19 «Ձեռք բերված ակտիվների վրա ավելացված արժեքի հարկ» հաշվեկշռում.
19-1 «Հարկվող գործունեության մեջ օգտագործվող ռեսուրսների համար ձեռք բերված ակտիվների վրա ավելացված արժեքի հարկ».
19-2 «Ավելացված արժեքի հարկ UTII-ի ենթակա գործունեության մեջ օգտագործվող ռեսուրսների համար ձեռք բերված ակտիվների վրա».
19-3 «Երկու տեսակի գործունեության մեջ օգտագործվող ռեսուրսների համար ձեռք բերված ակտիվների վրա ավելացված արժեքի հարկ».
Քանի որ, հիմնվելով ընդհանուր ռեսուրսների խմբի վրա, հարկ վճարողը չի կարող որոշել, թե դրանց որ մասն է օգտագործվել այդ և այլ տեսակի գործառնություններում, նա պետք է հարկի գումարները բաշխի համամասնական մեթոդով։
Ինչու՞ նա պետք է կազմի հատուկ համամասնություն, որը թույլ կտա նրան որոշել գործարքների ընդհանուր ծավալում հարկվող գործարքների և ոչ հարկվող գործարքների տոկոսը, քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետը սահմանում է, որ նշված համամասնությունը որոշվում է՝ ելնելով առաքված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքից, գույքային իրավունքներից, որոնց վաճառքի գործարքները ենթակա են հարկման (հարկումից ազատված), ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) ընդհանուր արժեքի, գույքային իրավունքների վրա, որոնք առաքվել են ընթացքում: հարկային ժամանակաշրջան:
Այս համամասնությունը պետք է հաշվարկվի եռամսյակը մեկ, քանի որ այժմ բացառապես բոլոր ԱԱՀ հարկ վճարողները եռամսյակը մեկ հաշվարկում և վճարում են հարկը։ Ի դեպ, հարկային մարմինները սա մատնանշել են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության N ShS -6-3/450@ «ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառման վարման կարգի մասին» նամակում։ Նույն առաջարկությունները տալիս է Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարությունը իր N 03-07-11/237 նամակում:
Միակ բացառությունը եռամսյակի առաջին կամ երկրորդ ամիսներին հիմնական միջոցների կամ ոչ նյութական ակտիվների հաշվառման ժամանակ համամասնության որոշումն է: Ինչպես նշված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետում եռամսյակի առաջին կամ երկրորդ ամիսներին հաշվառման համար ընդունված հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների համար, հարկ վճարողն իրավունք ունի որոշելու նշված համամասնությունը՝ ելնելով դրա արժեքից: համապատասխան ամսում առաքված ապրանքներ (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ), փոխանցված գույքի իրավունքները, որոնց վաճառքի գործարքները ենթակա են հարկման (հարկումից ազատված), առաքված (փոխանցված) ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ընդհանուր արժեքով. ամիս, սեփականության իրավունք.
Եթե այս իրավունքն օգտագործվում է, այն պետք է ներառվի ձեր հարկային քաղաքականության մեջ:
Նշենք, որ ՌԴ ֆինանսների նախարարությունը իր N 03-11-04/3/75 գրությամբ պնդում է, որ նշված համամասնությունը հարկ վճարողը պետք է հաշվարկի առանց ԱԱՀ-ի գումարները հաշվի առնելու՝ վկայակոչելով այն փաստը, որ տվյալ դեպքում. ցուցանիշների համադրելիությունը խախտված է.
Այնուամենայնիվ, դա ուղղակիորեն չի բխում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլխից, որի պատճառով հարկ վճարողը կարող է այլ բան սահմանել իր հարկային քաղաքականության մեջ: Հատկապես հաշվի առնելով, որ ԱԱՀ-ով համամասնություն կազմելը շատ ավելի շահավետ է, քանի որ հարկի չափը, որը կազմակերպությունը կարող է փոխհատուցել բյուջեից, ավելի մեծ է լինելու։
Միևնույն ժամանակ, ևս մեկ անգամ ձեր ուշադրությունն ենք հրավիրում այն փաստի վրա, որ դատարանները պաշտպանում են ֆինանսիստների տեսակետը, ինչի մասին վկայում են Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի թիվ 7185/08 որոշումը և Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումը: Ուրալի շրջանի թիվ F09-3021/11-C2 գործով։
Ելնելով ստացված տոկոսից՝ «հաշվառված» անձը որոշում է, թե ընդհանուր «մուտքագրված» հարկի որ գումարը կարող է ընդունվել հանման, և ինչ գումար է հաշվի առնվել ընդհանուր ռեսուրսների արժեքում:
Առանձին հաշվառման բացակայության դեպքում, հարկ վճարողները, որոնք համատեղում են UTII-ը հարկման ընդհանուր ռեժիմի հետ, իրավունք չունեն նվազեցնելու «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի գումարը, դա ուղղակիորեն նշված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետում: Նշված հարկի գումարը չի կարող ներառվել եկամտային հարկը հաշվարկելիս հաշվի առնված ծախսերում: Նման իրավիճակում «մուտքային» հարկի ընդհանուր գումարի ծածկման աղբյուրը լինելու են տնտեսվարող սուբյեկտի սեփական միջոցները։
Միակ բացառությունը, այսպես կոչված, «հինգ տոկոս» կանոնն է, որն ամրագրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետում: Համաձայն այս նորմի, հարկ վճարողն իրավունք ունի չբաշխել «մուտքային» ԱԱՀ-ն այն հարկային ժամանակաշրջաններում, որոնցում բաժին է ընկնում ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների), գույքային իրավունքների, գործարքների ձեռքբերման, արտադրության և (կամ) իրացման ծախսերի ընդհանուր բաժինը: որոնց վաճառքը ենթակա չէ հարկման, չի գերազանցում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), սեփականության իրավունքի ձեռքբերման, արտադրության և (կամ) վաճառքի ընդհանուր ծախսերի 5 տոկոսը: Այս դեպքում ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառողների կողմից ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների), գույքային իրավունքների վաճառողների կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի բոլոր գումարները ենթակա են նվազեցման՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածով սահմանված կարգով:
Հիշեցնում ենք, որ հինգ տոկոսի կանոնը միանգամայն օրինական կարող են կիրառել ոչ միայն արտադրական ոլորտի կազմակերպությունները, այլ նաև ոչ արտադրական բիզնեսով զբաղվողները, օրինակ՝ առևտրով։ Սա հաստատում է նաեւ ՌԴ ֆինանսների նախարարությունը իր թիվ 03-07-11/03 գրությամբ։
Արդարության համար մենք նշում ենք, որ նույնիսկ այս ամսաթվից առաջ Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությունն իր N 03-07-11/37 նամակում թույլատրել է օգտագործել այս կանոնը OSNO-ն և UTII-ը համատեղող ապրանքներ վաճառողների համար:
Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում «ընդհանուր ծախսեր» հասկացությունը, խորհուրդ ենք տալիս ձեր հաշվապահական քաղաքականության մեջ նշել, որ արտադրության ընդհանուր ծախսերը ձևավորվում են միայն ուղղակի ծախսերից: Սա թույլ կտա հաշվի չառնել ընդհանուր բիզնես ծախսերի չափը որպես ընդհանուր ծախսերի մաս: Այն, որ այս տարբերակը հնարավոր է, վկայում է Վոլգայի շրջանի FAS-ի որոշումը թիվ A06-333/08 գործով։
Կազմակերպչական գույքահարկ
Կորպորատիվ գույքահարկի առումով, OSNO-ն և UTII-ը համատեղող ընկերությունը պետք է սահմանի հիմնական միջոցների արժեքի բաշխման մեխանիզմ, որոնք միաժամանակ օգտագործվում են OSNO-ի և UTII-ի կողմից հարկվող գործունեության մեջ:
Հիշեցնենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 4-րդ կետի հիման վրա UTII վճարողները ազատվում են կորպորատիվ գույքահարկ վճարելու պարտավորությունից՝ կապված «պատճառաբանված» գործունեության մեջ օգտագործվող գույքի հետ:
Եկամտային հարկ վճարողները ճանաչվում են գույքահարկի վճարողներ և այն վճարում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 30-րդ գլխով սահմանված կարգով:
Այդ գույքը (հիմնական միջոցների առումով), որը միաժամանակ օգտագործվում է ենթադրյալ գործունեության մեջ և OSNO-ում տեղակայված գործունեության մեջ, պետք է բաշխվի։
Հարկային օրենսդրության մեջ չկա նման բաշխման մեթոդ, որի շնորհիվ հարկ վճարողն իրավունք ունի ստեղծել նման բաշխման ալգորիթմ և համախմբել դրա օգտագործումը իր հարկային քաղաքականության մեջ:
Ավելին, թե որ ցուցանիշն է օգտագործելու հարկ վճարողը հաշվարկի համար, նա նաև իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել՝ առաջնորդվելով իր սեփական պատճառներով՝ գործունեության տեսակի առանձնահատկություններով, օգտագործվող գույքի տեսակով, անձնակազմի թվով և այսպես շարունակ։ Միևնույն ժամանակ, նման ցուցանիշներ կարող են լինել վաճառքից ստացված եկամուտը, անշարժ գույքի տարածքը, մեքենայի վազքը և այլն, ինչպես նշված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության N 03-03-06/2/25 նամակում: .
Միևնույն ժամանակ, պրակտիկան ցույց է տալիս, որ ամենից հաճախ «ընդհանուր» հիմնական միջոցների արժեքը բաշխվում է OSNO-ում տեղակայված գործունեությունից ստացված հասույթին համամասնորեն ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված եկամուտների ընդհանուր ծավալում: Ֆինանսիստները նույնպես դեմ չեն այս մոտեցմանը, ինչպես նշված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության N 03-11-04/3/147 նամակում:
Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ «ընդհանուր» հիմնական միջոցների արժեքը բաշխելիս պետք է օգտագործվեն եռամսյակային եկամուտները: Ի վերջո, UTII-ի համար հարկային ժամանակաշրջանը քառորդ է, և, ինչպես հետևում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 26.3 գլխի նորմերից, տարվա ընթացքում «ենթադրյալ» գործունեությունը չի կարող իրականացվել, կորցնել այն օգտագործելու իրավունքը: , վերադառնալ դրա օգտագործմանը և այլն, ինչի արդյունքում կխեղաթյուրվեն որոշված ցուցանիշների կուտակային արդյունքները։ Այս հարցի վերաբերյալ նման պարզաբանումներ կան Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության N 03-05-05-01/43 նամակում:
Սոցիալական ապահովագրության պարտադիր տեսակներին մուծումներ
Հոդվածի սկզբում մենք արդեն նշել ենք, որ այս ապահովագրավճարների հաշվարկման առումով առանձին հաշվառման կազմակերպումն անհրաժեշտ է UTII-ի չափը նվազեցնելու նպատակով:
Սոցիալական ապահովագրության պարտադիր տեսակների համար ապահովագրավճարների հաշվարկման առումով, OSNO-ն և UTII-ը համատեղող կազմակերպություն, անհրաժեշտ է կազմակերպել անձնակազմի առանձին հաշվառում, ովքեր զբաղված են ընդհանուր սխեմայով հարկվող գործունեությամբ, «հաշվառված» գործունեությամբ, ինչպես նաև. նրանք, ում աշխատուժը օգտագործվում է միաժամանակ և այնտեղ և այնտեղ:
Այդ նպատակով ընկերությունն իր պատվերով (մեկ այլ վարչական փաստաթուղթ) կարող է «բաշխել» իր աշխատակիցներին ըստ գործունեության տեսակների, օգտակար է ապահովել յուրաքանչյուր աշխատողի ներգրավվածությունը որոշակի տեսակի գործունեության մեջ.
Դժվարություններ կառաջանան միաժամանակ երկու տեսակի գործունեությամբ զբաղվող աշխատողների հետ կապված։ OSNO-ի առումով նման անձնակազմի թիվը կարող է բաշխվել ընդհանուր սխեմայի համաձայն հարկերի ենթակա գործունեության շրջանակներում ստացված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթին համաչափ եկամուտների ընդհանուր ծավալում:
Բացի այդ, «ընդհանուր» աշխատողների բաշխումը կարող է կատարվել՝ ելնելով հարկային ժամանակաշրջանի աշխատողների միջին աշխատավարձի տոկոսից յուրաքանչյուր գործունեության տեսակի համար, ինչպես նշված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության N 04-05 նամակում: -12/21.
Միևնույն ժամանակ, ձեր ուշադրությունն ենք հրավիրում այն փաստի վրա, որ, Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության կարծիքով, շարադրված թիվ 03-11-09/88 նամակում, «գեներալ» աշխատողները պետք է հաշվի առնվեն. «ենթադրյալ» գործունեության աշխատողների թվաքանակով։ Բացի այդ, վարչական և ղեկավար անձնակազմի բաշխման արգելքը ներառված է նաև Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության N 03-11-05/216 նամակում:
Ելնելով վերը նշված նյութից՝ կարող ենք եզրակացնել, որ հարկային ռեժիմները, ինչպիսիք են OSNO-ն և UTII-ը համատեղելիս, հարկային քաղաքականության նախապատրաստմանը պետք է մոտենալ մտածված և չափազանց զգույշ: Ի վերջո, լավ մշակված հարկային քաղաքականությունը թույլ կտա կիրառել ինքնուրույն մշակված հաշվարկային մեթոդներ, որոնք թույլ են տալիս օպտիմալացնել կազմակերպության հարկային բեռի մակարդակը:
