Kombinacija osnovnog i UTII-a: treba li očistiti prihod od PDV-a pri raspodjeli troškova i ulaznog PDV-a. Kombiniranje osnovnog dohotka i UTII-a: treba li očistiti prihod od PDV-a pri raspodjeli troškova i ulaznog PDV-a Odvojeno računovodstvo UTII-a i osnovnog dohotka

Ali uvijek postoje troškovi koji se ne mogu pripisati određenoj "profitabilnoj" operaciji. To je, na primjer, plaća menadžmenta, računovodstvo i premije osiguranja za to, najam ureda. I ti se troškovi moraju podijeliti. Štoviše, rezultat takve distribucije utjecat će na točan izračun:

• porez na dohodak- to je razumljivo jer će krivo obračunati iznos troškova dovesti do pogrešnog izračuna porezne osnovice;
• iznose UTII, koji se mora prenijeti u proračun - uostalom, sam porez se može umanjiti za iznos premija osiguranja i bolovanja zaposlenika (unutar 50%) klauzula 2 čl. 346.32 Porezni zakon Ruske Federacije. Ako se ti doprinosi i beneficije odnose na zaposlenike koji su uključeni u dvije vrste aktivnosti (na primjer, direktor i računovođa), tada se također moraju rasporediti između dva načina i Dopis Ministarstva financija od 17. veljače 2011. br. 03-11-06/3/22.

I ako postoji ulazni PDV, povezan s općim troškovima, također se mora podijeliti na dva dijela:

• jedan - raspoređen razmjerno dohotku od opće djelatnosti - može se uzeti kao odbitak;
• drugi - raspoređen razmjerno dohotku od uračunavanja i drugih neoporezivih transakcija - mora biti uključen u vrijednost same imovine.

Raspodjela kako općih troškova tako i iznosa pretporeza koji se na njih odnosi temelji se na prihodu od “imputiranih” i općih djelatnosti. I prvo pitanje koje se postavlja prilikom raspodjele jest treba li općerežimske prihode čistiti od PDV-a. Razmotrit ćemo to.

Dijelimo zajedničke troškove

Takvi se troškovi moraju podijeliti između režima razmjerno udjelima prihoda od svake vrste aktivnosti u njihovom ukupnom iznosu - to je izravno sadržano u Poreznom zakoniku. klauzula 9 čl. 274 Porezni zakon Ruske Federacije. Formula distribucije izgleda ovako:

Organizacije često u svojim računovodstvenim politikama propisuju mogućnost raspodjele troškova koja im je korisna – odnosno određuju da se prihodi od poslovanja koji podliježu PDV-u uključuju u formulu uzimajući u obzir porez. Tada je moguće više otpisati kao rashod koji se uzima u obzir pri obračunu poreza na dobit.

Još uvijek postoji mišljenje da pri raspodjeli troškova između “imputiranih” aktivnosti i općih aktivnosti organizacije imaju potpunu slobodu djelovanja.

Glavno je da je način raspodjele opravdan i sadržan u računovodstvenoj politici. Na primjer, možete raspodijeliti ukupne troškove proporcionalno površini korištenih prostorija ili drugim fizičkim pokazateljima. To je svojedobno dopustilo Ministarstvo financija. Dopis Ministarstva financija od 4. listopada 2006. br. 03-11-04/3/431.

Međutim, od 2007. u Poreznom zakoniku pojavilo se pravilo koje izravno zahtijeva od obveznika UTII-a da kombiniraju "pripisane" i opće aktivnosti kako bi raspodijelili ukupne troškove proporcionalno svojim udjelima u prihodu. Sada organizacije nemaju izbora.

Mišljenje čitatelja

“Mi smo u računovodstvenoj politici odavno naveli da ćemo rashode raspoređivati ​​proporcionalno prihodima, uključujući i PDV. Logika je bila sljedeća: budući da u Poreznom zakonu nema jasnih uputa, inspekcija neće moći pronaći grešku u korištenoj opciji. Međutim, kada je testiran, nije radio.

Valentina,
računovođa, Moskva

No, inspekcije inzistiraju da je pri raspodjeli općih troškova potrebno uzeti u obzir prihode oslobođene PDV-a. S tim se slažu i u Ministarstvu financija Dopis Ministarstva financija od 18. veljače 2008. br. 03-11-04/3/75. Uostalom, u stavku 1. čl. 248. Poreznog zakona postoji izravna odredba da se prilikom utvrđivanja dohotka iz njega isključuje iznos PDV-a zaračunat kupcima.

Dakle, ako vaša organizacija, raspoređujući svoje troškove, ne čisti opće prihode od PDV-a, tada inspektor može obračunati dodatni porez na dohodak, izreći kaznu i izreći kazne. Upravo s takvom situacijom suočila se jedna naša čitateljica. Pokazalo se da su iznosi prikupljeni organizaciji za uplatu u proračun prilično veliki.

ZAKLJUČAK

Ako imate troškove koje ne možete jasno pripisati imputaciji ili aktivnostima općeg režima, tada se oni moraju rasporediti između režima razmjerno prihodu. A kod raspodjele se mora uzeti u obzir opći dohodak bez PDV-a.

Ulazni PDV dijelimo na ukupne troškove

Za takvu raspodjelu potrebno je uzeti i omjer koji uključuje trošak otpremljene robe klauzula 4 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije.

Prvo, iz Poreznog zakona nije sasvim jasno što se točno podrazumijeva pod troškom otpremljene robe (trošak njezine nabave ili prodaje). Drugo, kod utvrđivanja udjela za raspodjelu pretporeza postavlja se isto pitanje: treba li uzimati u obzir pokazatelje sa ili bez PDV-a?

Ne postoji izravan odgovor na ova pitanja u Poreznom zakoniku. Inspektori zahtijevaju utvrđivanje omjera uzimajući u obzir trošak otpremljene robe kao trošak njezine prodaje, a bez PDV-a klauzula 1 čl. 154. st. 1. čl. 168 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopisi Ministarstva financija od 26. lipnja 2009. br. 03-07-14/61, od 20. svibnja 2005. br. 03-06-05-04/137.

Inače, Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije složio se s ovim pristupom još 2008. godine. Rješenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 18. studenoga 2008. br. 7185/08. A nakon objave njegove odluke sudska praksa se ujednačila: pri izračunu omjera koji uključuje dohodak od oporezivih i neoporezivih transakcija potrebno je uzeti usporedive pokazatelje. Odnosno, svi iznosi dohotka moraju se uzeti u obzir bez PDV-a Rješenje Savezne antimonopolske službe sjeverozapadnog teritorija od 12. siječnja 2010. br. A13-517/2009; FAS VSO od 08. listopada 2010. godine broj: A78-1427/2009; FAS ZSO od 06.03.2010. br. A46-16246/2009; FAS UO od 23. lipnja 2011. br. F09-3021/11-S2.

ZAKLJUČAK

Kao što vidimo, i pri raspodjeli ukupnih prihoda i pri raspodjeli ulaznog PDV-a na njih potrebno je uzeti usporedive pokazatelje - dakle, bez uzimanja u obzir poreza. A ako ste to učinili drugačije, onda što prije ispravite grešku, to bolje: ne samo da će kazne biti manje, nego će i inspekcija imati manje šanse da vas kazni.

Primjer. Raspodjela ukupnih troškova i ulaznog PDV-a na njih

/ stanje / Organizacija se bavi maloprodajom (plaća UTII) i veleprodajom (plaća porez na dohodak).

1. Podaci o prihodima:

2. Iznos ukupnih troškova koji se ne mogu pripisati određenoj vrsti aktivnosti iznosio je 1.000.000 RUB bez PDV-a. Iznos ulaznog PDV-a je 126.000 rubalja.

/ riješenje / Utvrdit ćemo udio prihoda koji se odnosi na opće djelatnosti i na temelju toga izračunati iznos pretporeza koji se može odbiti, te dio ukupnih rashoda koji se može uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak.

Svaki poduzetnik čvrsto zna da posao koji se ne razvija mora prije ili kasnije umrijeti u konkurenciji. Morski psi imaju svoj put - spajanja i akvizicije. Ali "djeca" i "srednja djeca" obično ne rastu tako brzo, već "sporo", kako ljudi kažu. To je zbog velikog broja specifičnih prepreka za pojedinačne poduzetnike. Glavni je, vjerojatno, nerazmjerno povećanje poreznog opterećenja tijekom prisilnog prijelaza s posebnog na opći sustav oporezivanja. Trebali biste znati više o nijansama kombiniranja i odvojenog računovodstva OSNO, UTII i pojednostavljenog poreznog sustava.

Porezni režimi koji djeluju u Ruskoj Federaciji

Stvar je u tome što u Rusiji istovremeno postoji jedan opći režim i nekoliko posebnih režima, koji se nazivaju sustavi oporezivanja. Prema stupnju povećanja poreznog opterećenja mogu se poredati u sljedeći redoslijed:

Patentni sustav oporezivanja (PTS), koji mogu koristiti samo pojedinačni poduzetnici. Dopuštena je mala trgovina na malo i osobne usluge stanovništvu s godišnjim prihodom do 1 milijun rubalja. Možete zaposliti do 15 radnika.

Sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak (UTII) primjenjuje se na četrnaest najčešćih vrsta malih poduzeća vrste aktivnosti. Poduzetnici koji obavljaju takve djelatnosti moraju obavezno koristiti ovaj sustav; pravne osobe to mogu odbiti. Istovremeno, pojedinačni poduzetnici ne moraju voditi potpune računovodstvene evidencije, a za poduzeća nema olakšica. Povećava se iznos koji će se morati platiti državi. Ne ovisi o stvarnom prihodu, već ga određuju općinske vlasti.

Pojednostavljeni sustav oporezivanja (STS) može se smatrati alternativnim poreznim režimom. Ne može se koristiti zajedno s općim, već samo umjesto njega, za razliku od prethodnih slučajeva. Postoje ograničenja u pogledu prihoda i vrijednosti imovine poduzeća. Postoje ograničenja u pogledu vrsta aktivnosti. Visina poreza ovisi o prihodu. Individualni poduzetnici moraju voditi pojednostavljene računovodstvene evidencije.

Opći porezni režim (OPO) nema izuzetaka u mogućnosti primjene, budući da je to „zadani režim” kod registracije samostalnog poduzetnika ili pravne osobe. Sukladno tome, zahtijeva potpuno računovodstvo i podrazumijeva maksimalne uplate u proračun. Ovaj se porezni režim često naziva opći porezni sustav (OSNO), ali treba napomenuti da takav koncept nije u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, a njegova uporaba nije sasvim točna.

Postoji i poseban režim za poljoprivredne proizvođače, ali ga ne mogu koristiti svi ostali, pa će ostati “iza kulisa”.

Ako bolje pogledate, primijetit ćete da porezni režimi nalikuju prečkama ljestava po kojima se poduzetnici uporno penju do uspjeha. Ali što više rastu, to je računovodstvo kompliciranije i državi moraju dati više. Ali nisu svi spremni za takav razvoj događaja. Kako bi se smanjili dodatni troškovi pri razvoju poslovanja, često je isplativije koristiti kombinaciju različitih režima oporezivanja.

Kombinacija UTII i ORN

Kao što je već spomenuto, ORN se podrazumijeva za svaki poslovni subjekt odmah nakon registracije i podrazumijeva maksimalne poreze. Međutim, kada se nekoliko vrsta djelatnosti obavlja istovremeno, neke od njih mogu podlijegati UTII-u, što rezultira smanjenjem poreznog opterećenja. Istodobno, prilikom proširenja djelatnosti za koju se u početku plaćao samo UTII, može se pojaviti potreba za plaćanjem drugih poreza. U oba slučaja, rezultat je kombinacija ORN i UTII.

Što se može izgubiti ili pronaći

Svaka inovacija je prepuna određenih posljedica. Štoviše, neki od njih možda nisu baš ugodni. Kada se kombiniraju ORN i UTII, može se istaknuti očiti plus - prilika za smanjenje poreznog opterećenja i značajan minus - značajna komplikacija računovodstva i izvješćivanja. Za one koji su radili samo za UTII, minus može premašiti plus, jer računovodstvene usluge sada nisu jeftine.

Ali ako se UTII doda ORN-u za određene vrste aktivnosti, dobit će biti osigurana uz pravilno vođenje zasebnog računovodstva.

Kada je moguća takva kombinacija poreznih režima?

Jasno je da je za kombiniranje ORN-a s UTII-om potrebno u potpunosti zadovoljiti sve zahtjeve koje propisuje zakon, posebno za obveznike poreza na imputirani dohodak. Za pravne osobe izgledaju ovako.

Za poduzetnike uvjeti nisu tako strogi.

Kako kombinirati načine rada i koji će dokumenti biti potrebni

ORN se automatski dodaje UTII obvezniku nakon početka nove vrste aktivnosti koja nije uključena u popis koji je odobrila općina. Godišnje se ponovno odobrava i može se suziti. Da ne biste završili u neugodnoj situaciji, morate pratiti takve promjene. Što je grad veći, to manje vrsta aktivnosti spada pod UTII. Primjerice, u Moskvi se od 2014. ovaj porezni režim uopće ne primjenjuje.

Za neke aktivnosti vezane uz ORN, dužan je podnijeti obavijest nadzornim izvršnim tijelima prije nego što ih počne rješavati.

Za one koji već rade na ORN-u, vrijedi suprotno. Ako želite platiti UTII za postojeću ili novu vrstu djelatnosti, morate podnijeti odgovarajući zahtjev poreznoj upravi. Tek nakon ispunjavanja ove formalnosti možete početi provoditi odvojeno računovodstvo u poduzeću kako biste podijelili novčani tok.

Kako voditi odvojene evidencije s takvom kombinacijom

Mogućnost uštede na porezima može se pojaviti samo ako, kako kažu, "odvojite muhe od kotleta". U ovom slučaju, "muhe" će biti oporezovane prema ORN-u; morat ćete se pomiriti s njima. Ali da bi se pojavili "kotleti", potrebno je ukloniti prihod za koji će se plaćati UTII iz općeg oporezivanja. Tome je namijenjeno zasebno računovodstvo.

Ne postoje opći recepti za takvo računovodstvo. Razvija ga svaki poslovni subjekt samostalno i sadržan je u njegovim računovodstvenim politikama.

Tu je potrebno riješiti niz pitanja:

• značajke obračuna poreza na dohodak;
• obračun poreza na dodanu vrijednost;
• podjela imovine prema vrsti djelatnosti;
• podjela zaposlenika prema vrsti djelatnosti;
• koji se resursi i troškovi ne mogu pripisati jednom od načina;
• proporcije njihove distribucije.

Što se sve ove točke potpunije uzmu u obzir, to je manja vjerojatnost da ćemo u budućnosti dobiti neugodna pitanja od regulatornih tijela u vezi s iznosima plaćenih poreza.

Obračun poreza na dodanu vrijednost (PDV)

Sve o porezima koje mora platiti samostalni poduzetnik:

Možete dobiti maksimalnu korist za sebe ako ga pravilno distribuirate. Činjenica je da je ovaj porez inicijalno uključen u cijenu svakog proizvoda koji se kupuje ili prodaje. Razlika između iznosa primljenog i plaćenog poreza prenosi se u proračun. Shodno tome, ako pri kupnji platite puno, a pri prodaji malo ili ništa, onda nećete morati ništa prebacivati ​​u proračun.

Kada plaćate UTII, ne morate platiti PDV. Dakle, ako se iz ORN-a izbaci sva maloprodaja, a kupnja robe vrši od obveznika PDV-a, dobit ćete gore navedeno.

Glavno je ne zaboraviti da vam je za odbitak pretporeza svakako potreban ispravno izvršen račun.

Za dobra i usluge koji se istovremeno odnose na obje vrste djelatnosti, PDV se raspoređuje omjerom. Uzima u obzir udio prihoda od ORN djelatnosti u svim prihodima za tromjesečje, jer se PDV plaća tromjesečno.

Ali ako je udio prihoda po ORN-u veći od 95 posto svih prihoda, onda se ne morate mučiti i pri obračunu uzeti u obzir cijeli pretporez.

Računovodstvo

Temelj koji osigurava stabilan i relativno siguran rad je kompetentno računovodstvo. Kada se uzme zasebno u obzir, važnost ovog faktora značajno raste.

Postupak vođenja računovodstvenih evidencija za pojedinačne poduzetnike prema različitim sustavima oporezivanja:

Osim potpunog odražavanja svih nijansi poslovanja poduzeća u računovodstvenoj politici, potrebno je finalizirati kontni plan. Za praktičan i informativan prikaz rezultata za svaki porezni režim potrebno je otvoriti odgovarajuće podračune za sve račune važne za računovodstvo.

Tablica: Podračuni potrebni za odvojeno računovodstvo

Ovisno o specifičnostima djelatnosti, mogu biti potrebni i drugi podračuni.

Premije osiguranja

Visina premija osiguranja ne ovisi o poreznom režimu, već o fondu plaća. Stoga, na temelju veličine ovih doprinosa, nema potrebe za zasebnim računovodstvom. Ali ako mu pristupite s druge strane, tada se UTII može prepoloviti, jer se od njega oduzima sljedeće:

• sve vrste obveznih doprinosa za osiguranje zaposlenika;
• troškovi bolovanja;
• doprinosi po ugovorima o dobrovoljnom osiguranju za slučaj privremene nesposobnosti zaposlenika.

Sve se to odnosi na radnike i kod poduzetnika i kod pravne osobe.

Kada samostalni poduzetnik plaća doprinose za sebe, situacija je opet obrnuta. Ali to ne eliminira potrebu za održavanjem zasebnih zapisa.

Značajke za samostalne poduzetnike i LLC poduzeća

Kod kombiniranja općeg i posebnog poreznog režima, pojedini poduzetnik mora zbrojiti sve svoje prihode, neovisno o njihovom oporezivanju. A zatim platite premije osiguranja za sebe od primljenog iznosa.

Kako bi se ukupni porast iznosa premija osiguranja sveo na najmanju moguću mjeru, potrebno je točno utvrditi prihode od djelatnosti po ORN-u. Za to je poduzetnik dužan voditi odvojeno evidenciju prihoda i rashoda u odgovarajućoj knjizi.

LLC, kada kombinira UTII i ORN, može smanjiti UTII na račun premija osiguranja. Ali postoji potreba naplate i transfera poreza na dobit i imovinu u proračun. Obračunavaju se samo za vrste djelatnosti prema ORN-u, što također zahtijeva pažljivu izradu metodologije zasebnog računovodstva.

Ostale nijanse

U praksi je često nemoguće podijeliti resurse između različitih aktivnosti. U svim tim slučajevima morate biti vrlo oprezni u pogledu metodologije za sastavljanje omjera na temelju specifične težine svakog poreznog režima. To će vam omogućiti da izbjegnete pogreške za koje ćete kasnije morati platiti vrlo skupo.

S obzirom na složenost i složenost računovodstva i oporezivanja prema ORN-u, mnogo je jednostavnije i praktičnije kombinirati UTII s pojednostavljenim poreznim sustavom, ako je moguće.

Kombinacija UTII i pojednostavljenog poreznog sustava

Od 1. siječnja 2017. iznos prihoda i vrijednost imovine koji dopušta korištenje pojednostavljenog poreznog sustava povećan je na 150 milijuna rubalja. Ovo pruža dodatnu priliku za prijelaz s ORN-a na "pojednostavljeni" za one koji istovremeno plaćaju UTII. Kao rezultat toga, mala će se poduzeća moći riješiti mnogih problema povezanih sa složenošću ORN-a.

Za i protiv kombinacije

Ako ga usporedimo s prethodnim slučajem, glavni plus ostaje, ali minusi postaju puno manji. Ovo su dobre vijesti.

Poduzeća više ne moraju obračunavati i administrirati porez na dobit i PDV. To uvelike pojednostavljuje računovodstvo. Dovoljno je uzeti u obzir samo prihode ili rashode, čiji je popis jasno definiran u članku 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije, i prihode, a možete odabrati što je isplativije. Porez na imovinu plaća se samo za nekretnine za koje je utvrđena katastarska vrijednost koja umanjuje njihovu vrijednost.

Poduzetnici ne trebaju dodatno plaćati porez na dohodak, a ista je olakšica kod poreza na imovinu.

Porezno knjigovodstvo vode i poduzetnici i organizacije u jednostavnoj i razumljivoj knjizi za evidentiranje prihoda i rashoda.

U kojim slučajevima je to moguće?

Kombinacija režima oporezivanja prema pojednostavljenom poreznom sustavu i UTII moguća je samo ako su sva ograničenja koja postoje za svaki od njih istovremeno ispunjena. Osnovni zahtjevi koje prvo treba uzeti u obzir:

• ukupan broj zaposlenih za sve vrste djelatnosti ne smije biti veći od 100 ljudi;
• vrijednost imovine ne smije biti veća od 150 milijuna rubalja;
• do 25% treba biti udio sudjelovanja ostalih organizacija.

U nekim slučajevima postoji izravna zabrana korištenja pojednostavljenog poreznog sustava. Odnosi se na područja u kojima cirkulira mnogo novca, na primjer, banke, osiguravatelji, mikrofinancijske organizacije, nedržavni mirovinski fondovi, investicijski fondovi, zalagaonice, odvjetnici, brokeri.

Kombinacija pojednostavljenog poreznog sustava i UTII može se dogoditi u tri slučaja.

1. Poslovni subjekt radi na pojednostavljenom poreznom sustavu. Započinje novu vrstu aktivnosti koja potpada pod UTII.

Poduzetnik ili pravna osoba bavi se samo djelatnostima prema UTII, odluči se proširiti, a nova vrsta djelatnosti ne potpada pod ovaj posebni režim oporezivanja.

Tvrtka kombinira ORN i UTII, ali zbog povećanja ograničenja prihoda i vrijednosti imovine, koji dopuštaju korištenje pojednostavljenog poreznog sustava, odlučuje zamijeniti ORN "pojednostavljenim".

Radnje potrebne za prelazak na kombiniranje pojednostavljenog poreznog sustava i UTII-a razlikovat će se u svakom od ovih slučajeva.

Kako ići, potrebni dokumenti

U prvom slučaju, prije pokretanja nove vrste aktivnosti, jednostavno trebate podnijeti odgovarajuću prijavu poreznoj upravi za registraciju organizacije ili individualnog poduzetnika kao poreznog obveznika UTII.

U drugom i trećem slučaju sve je mnogo kompliciranije. Činjenica je da ne možete početi koristiti pojednostavljeni porezni sustav kad god želite. Ovu priliku pruža Porezni zakon tek od samog početka godine ili nakon registracije. Stoga ćete u predmetima koji se razmatraju morati pričekati do kraja godine, ne zaboravite, i do 31. prosinca podnijeti poreznoj upravi obavijest o prijelazu na pojednostavljeni porezni sustav.

Kako voditi zasebno računovodstvo s takvim sustavom

Kao što je ranije navedeno, kombiniranje pojednostavljenog poreznog sustava i UTII uvelike pojednostavljuje. Svi podaci potrebni za izračun i plaćanje poreza prema pojednostavljenom poreznom sustavu dovoljni su da se odraze u knjizi prihoda i rashoda, a prema UTII potrebno je uzeti u obzir samo takozvane fizičke pokazatelje, kao što su broj zaposlenih u pružanju usluga, maloprodajni prostor i drugi, svi su navedeni u dodatku deklaracije prema pojednostavljenom poreznom sustavu.

Obračun PDV-a

Ni pojednostavljeni porezni sustav ni UTII ne predviđaju plaćanje PDV-a. Iznimka je PDV pri uvozu robe, ali on ne ovisi o režimu oporezivanja i uvijek se obračunava isto.

Računovodstvo

Računovodstvena politika organizacije treba samo specificirati metodologiju za odvajanje prihoda, rashoda, fizičkih pokazatelja i zaposlenika prema poreznim režimima. Ovo je puno jednostavnije nego u slučaju kombiniranja ORN-a i UTII-a. Ali sve se radi slično onome što je već gore opisano.

Premije osiguranja za ovu kombinaciju

Kombinacija ova dva posebna porezna režima ni na koji način ne utječe na visinu i postupak plaćanja premija osiguranja kako za zaposlene tako i za same poduzetnike.

Isplate zaposlenicima najčešće iznose 30% fonda plaća.

Ali postoje preferencijalni poslovi koji imaju društveni ili proizvodni fokus, za koje su ta plaćanja 20%, kada se primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav ili kombinira pojednostavljeni porezni sustav s UTII. Ukupni godišnji prihod od svih vrsta aktivnosti mora biti manji od 79 milijuna rubalja, a udio preferencijalnih aktivnosti mora biti veći od 70%.

Značajke za samostalne poduzetnike i LLC poduzeća

Individualni poduzetnici, osim što plaćaju doprinose za zaposlene, moraju plaćati i za sebe. Ako je ukupni prihod od svih vrsta aktivnosti manji od 300.000 rubalja, trebate prenijeti 27.990 rubalja. Od ostatka svog prihoda morate dati još 1%, ali u ovom slučaju "plafon" je postavljen na 163 800 rubalja.

Svi ti iznosi mogu se uzeti u obzir za smanjenje poreza prema pojednostavljenom poreznom sustavu ako je porezna osnovica samo dohodak. Da biste to učinili, morate odrediti omjer prihoda za svaki porezni režim i razmjerno podijeliti iznos premija osiguranja.

DOO može umanjiti oba poreza samo za iznos doprinosa za zaposlene, kao i samostalni poduzetnici koji koriste najamnu radnu snagu. U računovodstvenoj politici potrebno je utvrditi kriterije za raspoređivanje radnika na svaku vrstu djelatnosti, te na temelju njih izvršiti podjelu fonda plaća. Svaki će porez biti smanjen prema ovoj podjeli. Ukupno smanjenje svakog poreza ne može biti veće od 50%.

Ako je porezna osnovica prema pojednostavljenom poreznom sustavu razlika između prihoda i rashoda, naknade za osiguranje ne smanjuju sam porez, već ovu osnovicu.

Ostale nijanse

Kada kombinirate pojednostavljeni porezni sustav i UTII, morate uzeti u obzir različita porezna i izvještajna razdoblja, rokove za podnošenje deklaracija, kao i rokove plaćanja za ove porezne režime.

Sljedeći videi pomoći će vam da se u svemu tome ne zabunite.

Video: Izvješćivanje i plaćanja pojedinačnih poduzetnika na UTII i pojednostavljeni porezni sustav

Video: LLC izvješća i plaćanja na UTII i pojednostavljeni porezni sustav

Je li moguće kombinirati ORN i pojednostavljeni porezni sustav?

Na početku članka spomenuto je da je pojednostavljeni porezni sustav alternativa ORN-u. I to daje jasan odgovor na postavljeno pitanje. Zakonodavstvo ne predviđa mogućnost istovremenog korištenja pojednostavljenog poreznog sustava i ORN-a. Morate odabrati, o čemu rječito svjedoči objašnjenje Ministarstva financija Ruske Federacije.

Postupak primjene pojednostavljenog sustava oporezivanja utvrđenog Poglavljem 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa kombiniranje primjene od strane organizacija i pojedinačnih poduzetnika s općim režimom oporezivanja.

Zamjenik ravnatelja Odjela Ministarstva financija Ruske Federacije A.S. Pismo Kizimova od 8. rujna 2015. N 03–11–06/2/51596

Mnogi se poduzetnici u procesu razvoja svog poslovanja susreću s potrebom kombiniranja različitih poreznih režima. To im daje priliku da ne usporavaju svoje stope rasta zbog pretjeranog poreznog opterećenja. No, prije kombiniranja poreznih režima, morate ih pažljivo proučiti, odabrati ono što je ispravno za vaše poslovanje, a tek nakon toga napraviti nagle pomake u računovodstvenoj politici poduzeća.

Može li poduzeće kombinirati načine obavljanja aktivnosti za koje se koriste različiti sustavi? Koja pravila za kombiniranje UTII i OSNO vrijede u 2019.?

Poštovani čitatelji! U članku se govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki je slučaj individualan. Ako želite znati kako riješi točno tvoj problem- obratite se konzultantu:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u tjednu.

Brz je i BESPLATNO!

Ako tvrtka obavlja jednu vrstu djelatnosti, tada neće biti teško odlučiti o izboru poreznog sustava, voditi evidenciju i obračunati poreze.

Ali što učiniti u slučaju kada se provodi nekoliko vrsta operacija za koje se ne može koristiti UTII ili drugi režim?

A također nema želje za potpunim prelaskom na OSNO zbog visokog poreznog opterećenja. Ako ste suočeni s takvim problemom, vrijedi shvatiti kako i kada možete koristiti UTII i OSNO u isto vrijeme.

Opće informacije

Okrenimo se slovu zakona koji sadrži informacije o svakom od režima, a sadrži i popis uvjeta kada porezni obveznici mogu koristiti OSNO i UTII.

Koncepti

UTII je jedinstveni porez na pripisani dohodak. Riječ je o posebnom povlaštenom režimu prema kojem tvrtke mogu poslovati u odnosu na određene vrste djelatnosti ().

Prilikom korištenja takvog sustava tvrtka ne plaća:

• porez na dohodak;
• porez na osobni dohodak;
• na imanju;
• PDV (osim u nekim situacijama).

Umjesto takvih plaćanja, tvrtka mora obračunati i prenijeti jedinstveni porez u državnu riznicu.

Ostaje i obveza prijenosa doprinosa za osiguranje u fondove (PFR, Fond socijalnog osiguranja), poreza na vodu, poreza na zemljište, poreza na prijevoz i drugih poreza prema općim pravilima.

Osim smanjenja poreznog opterećenja, tvrtka ima priliku smanjiti broj podnesenih izvješća.

Odluku o uvođenju ili ukidanju poreznog sustava u teritorijalnom okrugu donose tijela područne (regionalne) samouprave.

Što učiniti ako organizacija obavlja aktivnosti koje podliježu UTII-u, a također obavlja poslove koji ne podliježu oporezivanju?

Za ovu će aktivnost koristiti OSNO osim ako odmah ne pošalje obavijest o promjeni drugom sustavu.

OSNO je opći sustav oporezivanja na koji se plaćaju:

• porez na dohodak (osim za neke povlaštene kategorije tvrtki);
• na imanju;
• porez na osobni dohodak;
• iznosi osiguranja, regionalni porezi itd.

Za sve vrste aktivnosti u vezi s takvim porezima vrijedi se prijaviti poreznoj upravi.

Prijelazni uvjeti

Prijelaz na OSNO provodi se u sljedećim slučajevima:

• ako organizacija ne ispunjava uvjete povlaštenog tretmana ili ih je prekršila pri korištenju posebnog režima;
• ako poduzeće mora fakturirati PDV, odnosno da je obveznik tog poreza;
• ako je tvrtka jedan od korisnika poreza na dobit;
• ako tvrtka jednostavno ne zna za mogućnost korištenja drugih poreznih sustava;
• ako je poduzetnik radio na patentnom pojednostavljenom poreznom sustavu, ali nije platio patent na vrijeme.

Nema potrebe za obavještavanjem o korištenju OSNO-a. Organizacija se prema zadanim postavkama prebacuje na ovaj način rada od trenutka otvaranja ili gubi pravo rada na posebnom sustavu.

Nema ograničenja u korištenju OSNO-a, odnosno mogu ga koristiti sve pravne i fizičke osobe bez iznimke.

Prijelaz na UTII je dobrovoljan, ali za to je potrebno podnijeti odgovarajuću obavijest (ili) poreznoj upravi.

Postoji niz ograničenja za korištenje imputacije:

Pravo na korištenje poreznog sustava nemaju:

• najveći porezni obveznici;
• obrazovne ustanove, organizacije koje pružaju zdravstvene usluge i socijalnu zaštitu, ako se djelatnost ne može obavljati bez ugostiteljske ponude.

Postoje i ograničenja u vrstama aktivnosti. Postoji zatvorena lista koja uključuje ugostiteljske usluge, trgovinu na malo, oglašavanje i dr. Možete je pogledati u čl. 346.26 Porezni zakon.

Pravna osnova

Kada koristite UTII, trebali biste se voditi sljedećim:

Kada radite na OSNO-u, trebali biste se osloniti na regulatorne dokumente koji reguliraju postupak obračuna i plaćanja poreza koji se prenose u sustav. Ovaj:

Kombinacija poreznih režima OSNO i UTII

Poduzeća mogu kombinirati opći sustav i UTII, a pojedinci mogu raditi istovremeno u UTII, OSNO i patentnom načinu.

Zadržimo se na istovremenoj upotrebi imputacije i općeg načina. Koja pravila trebate slijediti?

Porezno razdoblje

Porezno razdoblje za one koji se imputiraju je tromjesečje. Odnosno, svaka tri mjeseca u odnosu na one vrste djelatnosti koje podliježu jedinstvenom porezu, morat ćete podnijeti i platiti odgovarajuće poreze.

Prema OSNO, porezno razdoblje se utvrđuje za svaku vrstu poreza:

Algoritam izračuna

Pri određivanju iznosa za isplatu vrijedi istaknuti koji se prihodi i rashodi odnose na UTII, a koji na OSNO. Vrijedno je izračunati iznose zasebno za svaku vrstu poreza.

Prilikom izračunavanja UTII vrijedi uzeti u obzir:

• faktori prilagodbe K1 i K2;
• stopa 15%;
• osnovna profitabilnost;
• fizički pokazatelj.

Koristi se sljedeća formula:

Baza je definirana na sljedeći način:

Kod poslovanja na OSNO-u isplati se obračunati porez na dohodak, PDV i porez na imovinu.

Za izračune potrebno je utvrditi prihod. To bi mogao biti:

• dobit ostvarena prodajom robe (kod OSNO);
• neoperativna dobit ().

Dobit se utvrđuje oduzimanjem troškova od prihoda. Postupak prijenosa poreza na dohodak pri kombiniranju UTII i OSNO sadrži čl. 346.26 klauzula 4, 7 Porezni zakon.

U odnosu na ukupne prihode i rashode, isplati se koristiti sljedeću formulu (za isticanje dobiti OSNO-a):

UTII troškovi:

Društvo ima pravo samostalno raspoređivati ​​i utvrđivati ​​troškove u svojim računovodstvenim politikama. Ako postoje vrste troškova koje se ne mogu odnositi samo na jednu vrstu djelatnosti, tada se dijele proporcionalno prihodu UTII i OSNO

Izrada računovodstvenih politika

Porezni obveznici moraju izraditi računovodstvenu politiku u obliku zasebnog dokumenta, koji će sadržavati sve važne nijanse oporezivanja.

Računovodstvena politika nema propisanu formu, pa su je organizacije dužne samostalno usvojiti i pridržavati se propisanih pravila u obavljanju djelatnosti.

Ako tvrtka kombinira UTII i opći režim, mora voditi zasebne evidencije imovinske imovine, obveza i poslovnih transakcija (čl. 346.26, st. 7 Poreznog zakona).

Ali u isto vrijeme, računovodstvene politike za one vrste djelatnosti koje podliježu imputiranom porezu bit će sastavljene na općoj osnovi.

Računovodstvena politika treba predvidjeti postupak obračuna:

• porez na dohodak;
• na imanju;

Oni propisuju posebnosti prijenosa plaćanja osiguranja i raspodjele plaćanja za privremenu nesposobnost.

Prilikom izrade računovodstvenih politika za računovodstvo, vrijedi se osloniti na zakon koji je odobren.

U dokumentu:

• popraviti korišteni kontni plan;
• odobriti pravila za raspodjelu vrijednosti među podračunima;
• utvrditi metode za procjenu imovine i obveza za odvojeno računovodstvo i sl.

Odvojeno računovodstvo

Kao što je gore spomenuto, tvrtke koje kombiniraju UTII i OSNO moraju voditi zasebno računovodstvo. Tvrtke su dužne obračunavati i plaćati poreze u odnosu na različite vrste djelatnosti u skladu s važećim režimom.

Ako se ne vodi zasebno računovodstvo, nema razloga smatrati poduzeće prekršiteljem i ne može se smatrati odgovornim.

Ali ako se ne vodi zasebno računovodstvo, mogu nastati neugodne posljedice:

1. Iskrivljavanje porezne osnovice za pojedinačna plaćanja.
2. Netočno plaćanje poreza.
3. Nemoguće je primijeniti pretporez na odbitke, kao i uzeti ga u obzir u troškovima koji se prihvaćaju za odbitak pri obračunu poreza na dobit ().

Budući da se kombiniraju dva načina, vrijedi istaknuti troškove:

• koji su povezani s primitkom dobiti od transakcija koje podliježu jedinstvenom porezu;
• koji se odnose na prihode od djelatnosti koje podliježu OSNO-u;
• koji istovremeno pripadaju jednom i drugom modusu.

Troškovi prve skupine neće se uzimati u obzir, a troškove treće skupine treba rasporediti po vrsti djelatnosti.

Potrebno je voditi zasebno računovodstvo za troškove imovine, proizvodnje i opće poslovne troškove, koji su jasno razgraničeni.

Posao računovođe olakšat će se ako računovodstvenom politikom bude propisana raspodjela troškova, vrijednosti imovine i plaća zaposlenika.

Na taj način će se moći izdvojiti oni troškovi koji neće biti uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak. U slučaju kada se svi pokazatelji mogu jasno razlikovati između UTII i OSNO, problemi se neće pojaviti. Ali što ako je to nemoguće učiniti?

Tada biste se trebali obratiti takvoj metodi kao što je zajednička distribucija. Provodi se u odnosu na troškove:

• za plaćanje bolovanja zbog privremene nesposobnosti za iste zaposlenike;
• za nabavu opreme, prijevoz za opću uporabu.

Također je potrebno organizirati kada se kombiniraju OSNO i UTII
raspodjela plaća predstavnika uprave i radnika koji pripadaju kategoriji uslužnog osoblja.

Pitanja koja se nameću

Nemojte paničariti ako ste u nedoumici oko zakona i ne znate koja će odluka biti ispravna pri raspodjeli i plaćanju poreza. Odgovorit ćemo na najčešće postavljana pitanja.

Značajke za LLC

Ako organizacija određeno vrijeme obavlja samo djelatnosti koje podliježu UTII-u, tada se ne podnosi nulta prijava za porez na dohodak i PDV.

Pružanje nulte deklaracije za imputiranje značit će da se takve aktivnosti ne provode.

Ali često dolazi do nesporazuma s poreznim strukturama, pa je bolje podnijeti nula izvješća.

Kada organizacija kombinira načine rada, važno je:

• podijeliti zaposlenike što je više moguće prema vrsti djelatnosti, izraditi administrativnu dokumentaciju za tvrtku;
• podijeliti imovinske objekte;
• podijeliti potrošni dio;
• kada kombinirate OSNO i UTII, knjižite putem terminala;
• odobrava podračune u kontnom planu koji će odražavati imovinu, obveze, prihode, rashode;
• u računovodstvenu politiku konsolidirati metode za vođenje zasebnih evidencija svih faktora.

Nijanse individualnog poduzetnika (IP)

Kada kombinira UTII i SOS, poduzetnik je oslobođen plaćanja poreza na dohodak, PDV-a i poreza na imovinu u odnosu na one vrste djelatnosti koje spadaju pod jedinstveni porez.

Stoga je također važno podijeliti sve prihode i rashode između onih vrsta aktivnosti koje podliježu OSNO-u i onih koje podliježu imputaciji. Poduzetnici, prema zakonu, ne vode računovodstvene evidencije.

Ali ako istovremeno posluju u dva porezna sustava, morat će voditi računovodstvo - to će olakšati obračun poreza. Samostalni poduzetnik može voditi evidenciju popunjavanjem.

Što je s PDV-om?

Tvrtke ne moraju plaćati PDV kada koriste UTII, osim u slučajevima opisanim u. Firme na OSNO-u nemaju takvo izuzeće.

Sukladno tome, kada se kombiniraju UTII i OSNO, samo dio onih vrsta djelatnosti koje se odnose na imputaciju izuzeti su od obračuna poreza na dodanu vrijednost. To znači da se isplati organizirati zasebno računovodstvo PDV-a.

Ako pravna ili fizička osoba kupi proizvod s dodijeljenim PDV-om, koji će se koristiti u transakcijama na UTII, tada će se iznos poreza uzeti u obzir u cijeni takvih proizvoda.

Ako tvrtka kupuje robu s PDV-om za aktivnosti OSNO-a, tada će se iznos poreza odbiti u skladu s postupkom odobrenim regulatornom dokumentacijom.

Ali postoje situacije kada je teško organizirati zasebno računovodstvo za troškove, na primjer, prilikom iznajmljivanja zgrade ili plaćanja stambenih i komunalnih usluga.

Zatim iznos pretporeza treba raspodijeliti razmjerno tome kako se ti proizvodi koriste u pojedinoj djelatnosti. Što se tiče PDV-a od prometa na OSNO-u, deklaracija se podnosi svaka tri mjeseca.

Trebam li platiti porez na nekretnine?

Tvrtke na UTII ne moraju plaćati porez na imovinu. Ali ako se uz one vrste djelatnosti koje podliježu imputiranom porezu obavljaju i druge transakcije koje potpadaju pod oporezivanje OSNO-om, tada je potrebno voditi posebnu evidenciju u vezi s imovinskim objektima.

Troškovi operativnih sustava koji se koriste pri obavljanju poslova na zajedničkom sustavu moraju biti uključeni u osnovicu sukladno poglavlju. 30 NK.

Ako tvrtka obavlja nekoliko vrsta djelatnosti koje podliježu UTII i OSNO, nastaju poteškoće u vođenju evidencije.

Poštovani čitatelji! U članku se govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki je slučaj individualan. Ako želite znati kako riješi točno tvoj problem- obratite se konzultantu:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u tjednu.

Brz je i BESPLATNO!

Kako bi se transakcije trebale podijeliti između različitih sustava i kako bi se trebale odražavati u računovodstvu?

Što trebaš znati

UTII – poseban režim, OSNO – opći sustav. Zakonodavstvo jasno definira pravila za zasebno korištenje takvih načina. Ali je li ih moguće kombinirati?

Koje propise treba poštovati u ovom slučaju?

Osnovne definicije

UTII je porezni režim koji se koristi za određene vrste aktivnosti. Riječ je o jedinstvenom porezu na pripisani dohodak koji mogu primjenjivati ​​i pravne i fizičke osobe ako su ispunjeni uvjeti i sustav funkcionira u regiji.

Prijelaz se provodi dobrovoljno. Varalice ne trebaju u proračun prenijeti porez na imovinu, dobit ili porez na dodanu vrijednost.

Ova plaćanja zamjenjuju se jednim - jedinstvenim porezom. Izračun iznosa ne provodi se iz stvarno primljene dobiti, već iz procijenjene.

Potrebni uvjeti za korištenje načina rada:

Ako je tvrtka prestala obavljati pripisane oporezive aktivnosti ili je izgubila pravo korištenja posebnog režima kršenjem jednog od obveznih kriterija, prema zadanim postavkama prelazi na OSNO.

OSNO je opći sustav oporezivanja u kojem porezni obveznik mora voditi potpunu računovodstvenu evidenciju i također prenijeti niz poreza:

• na imanju;
• PDV (0, 10, 18%);
• Porez na dohodak (9, 13%);
• na dobit (20%);
• premije osiguranja zaposlenika (30%);
• ostali porezi.

Prijelaz na takav sustav provodi se ako tvrtka ne obavlja aktivnosti koje podliježu UTII-u, a također nema pravo primjenjivati ​​druge posebne režime.

Porezne strukture moraju biti obaviještene o primjeni OSNO-a u roku od 5 dana od početka godine u kojoj se planira prijelaz.

Nedostatak korištenja zajedničkog sustava je veliki broj izvješća, potreba za održavanjem računovodstva i prijenos velikih iznosa poreza. Ali postoje i prednosti:

• nema ograničenja za korištenje OSNO-a;
• budući da tvrtke plaćaju PDV, neće biti poteškoća u suradnji s velikim tvrtkama;
• nema ograničenja u pogledu prihoda, prostora, broja zaposlenika ili troškova dugotrajne imovine;
• nema potrebe plaćati iznose poreza ako je organizacija ostvarila gubitak tijekom poreznog razdoblja.

Može li se kombinirati?

Prema stavku 7. čl. 346.26 Poreznog zakona, pripisani porezni obveznici koji se također bave drugim vrstama djelatnosti moraju organizirati zasebno računovodstvo.

Imovina, obveze i poslovanje u svezi s djelatnostima koje podliježu UTII-u obračunavaju se prema općim pravilima.

Ako se kombiniraju UTII i OSNO, tada se iznosi poreza i naknada izračunavaju i plaćaju u skladu s pravilima utvrđenim za te porezne režime.

Vrijedno je uzeti u obzir da prilikom izračuna osnovice poreza na dobit ne možete uključiti prihode i rashode koji se odnose na djelatnosti za koje se primjenjuje UTII. Računovodstvo će biti zasebno.

Rashode imputiranih poduzeća, ako ih nije moguće razdvojiti, treba utvrditi razmjerno udjelu prihoda poduzeća od imputiranih aktivnosti u ukupnom iznosu dobiti za sve vrste djelatnosti.

Kada kombinirate porezne sustave, vrijedi razlikovati koji će zaposlenici i imovina biti klasificirani kao UTII, a koji će biti klasificirani kao OSNO.

Što je manje imovine i zaposlenika uključeno u oba načina, to će biti lakše voditi evidenciju. To će pomoći rasporediti ukupne troškove.

Prihod od prodaje proizvoda treba pripisati jednoj vrsti djelatnosti, tada neće biti poteškoća u određivanju koji prihod treba uzeti u obzir pri izračunu OSNO-a i koji UTII.

Ostali prihodi (premije, bonusi, popusti) mogu se smatrati dijelom dobiti ostvarene trgovačkim aktivnostima, koje podliježu UTII.

Troškovi koji se odnose na OSNO mogu se uzeti u obzir pri obračunu porezne osnovice poreza na dohodak u cijelosti ().

I troškovi nastali kao rezultat aktivnosti UTII također se mogu uzeti u obzir u cijelosti.

Ako postoje troškovi koji se mogu odnositi i na UTII i na OSNO, trebali bi se razmjerno rasporediti.

Isplate naknada za privremenu nesposobnost onim zaposlenicima koji se bave nekoliko vrsta aktivnosti (prema UTII i OSNO) također se raspoređuju između poreznih sustava.

Normativna baza

Obveznici UTII-a koji rade i na druge načine navedeni su u čl. 346.26 klauzula 4 Poreznog zakona.

One tvrtke i samostalni poduzetnici koji obavljaju djelatnosti podložne UTII i OSNO moraju obračunavati poreze i doprinose u skladu s pravilima koja se primjenjuju pri korištenju takvih sustava. To je navedeno u čl. 346.26 klauzula 7 Poreznog zakona.

Održavanje odvojenog računovodstva OSNO i UTII

Poznato je da je pri kombiniranju dva načina nemoguće bez zasebnog računovodstva. U protivnom će porezna osnovica za nekoliko vrsta prijenosa biti podcijenjena, a iznos odbitaka za porez na dodanu vrijednost bit će precijenjen.

Što je ovo - odvojeno računovodstvo OSNO i UTII? Kako raspodijeliti prihode i rashode?

Porez na imovinu

Ako postoji djelatnost koja podliježe OSNO-u, tada se porez na imovinu na te transakcije mora obračunati. Uz UTII takvi se porezi uopće ne plaćaju (članak 346.26, stavak 4NK). To znači da je vrijedno organizirati zasebno računovodstvo imovinskih objekata.

Računovođa mora u radni kontni plan unijeti dodatni podkonto za evidentiranje takvih predmeta koji se koriste u različitim vrstama djelatnosti.

Predmet podjele:

• OS (ovo također uključuje isplativa ulaganja i materijalnu imovinu) u skladu s;
• iznos amortizacije imovinskih objekata.

Ako postoje objekti koji se koriste i u UTII i u OSN-u, vrijedi otvoriti još jedan podračun. Na primjer, podračun je potreban ako se središnja uprava nalazi u zgradi koja je u bilanci poduzeća, a postoji vozilo koje dostavlja robu koja se prodaje na malo i veliko.

Također je vrijedno raspodijeliti vrijednost imovine imovine, koja se odražava na tvrtku. U suprotnom ćete morati obračunati porez na temelju pune cijene objekata.

Najčešći način raspodjele razmjerno prihodima dobivenim od aktivnosti UTII i OSNO (prema).

Obračun se vrši kvartalno, budući da je kvartal izvještajno razdoblje varalica. Organizacija zadržava pravo samostalnog odabira načina raspodjele imovine, kao i utvrđivanja pravila za obračun poreza na imovinu.

Dakle, raspodjela troškova može se provesti u drugim pokazateljima (u odnosu na OSN):

• područja nekretnina;
• kilometraža vozila u kilometrima itd.

Prilikom obavljanja djelatnosti koje podliježu UTII-u, porez na imovinu se ne obračunava, osim u slučajevima kada se koristi nekretnina, za koju se porezna osnovica utvrđuje kao katastarska vrijednost ().

Raspodjela ulaznog PDV-a

Organizacija mora voditi zasebno računovodstvo PDV-a za UTII i OSNO. Za one vrste aktivnosti koje potpadaju pod pravila oporezivanja UTII, tvrtka ne treba izračunati iznose PDV-a (odredba 4 članka 346.26 Poreznog zakona).

To znači da se takvi iznosi ne mogu odbiti. Treba ih uzeti u obzir u trošku kupljenih proizvoda ().

Za ostale vrste djelatnosti, iznosi PDV-a prihvaćaju se za odbitke u skladu s pravilima propisanim u -.

Prava na odbitak su sačuvana ako tvrtka vodi zasebne evidencije transakcija koje podliježu različitim poreznim sustavima. Ako nema zasebnog računovodstva, odbitak nije moguć.

Iznos poreza utvrđuje se na temelju cijene otpremljenih dobara koja podliježu PDV-u u ukupnoj cijeni proizvoda koji su otpremljeni u poreznom razdoblju.

Tvrtka nema pravo uspostaviti drugačiji postupak raspodjele PDV-a. Vrijedi se usredotočiti samo na redoslijed naveden u.

Organizirajte zasebno računovodstvo:

Za one transakcije koje se odnose na OSNO, morat ćete prenijeti iznos PDV-a u skladu s.

Metodologija vođenja odvojenog računovodstva (u odnosu na djelatnosti koje podliježu PDV-u) nije zakonom definirana.

Računovodstvo se provodi na posebno otvorenim podračunima, koristeći analitičke računovodstvene podatke ili informacije prikazane u računovodstvenom dnevniku izdanog.

Pri korištenju OSN-a ne može se voditi odvojeno računovodstvo PDV-a ako u tromjesečju udio troškova kupnje, proizvodnje i prodaje proizvoda koji se ne oporezuju nije veći od 5% ukupnih troškova takvih operacija.

Tada možete odbiti iznos. Udio ulaznog poreza na dodanu vrijednost na sredstva primljena u obavljanju djelatnosti podložnih UTII uključen je u trošak sredstava (članak 170. stavak 2. podtočka 3. Poreznog zakona).

Računovođa mora utvrditi te iznose i iz njih isključiti PDV koji se može uzeti kao odbitak prema OSNO.

Porez na dohodak

Organizacije na UTII + OSNO ne bi trebale uključivati ​​iznose poreza na dohodak u poreznu osnovicu, budući da odvojeno uzimaju u obzir dobit i troškove.

Dobit ostvarenu obavljanjem djelatnosti koja podliježe različitim porezima nije teško raspodijeliti. Ali nije uvijek moguće jasno razlikovati opće poslovne troškove između poreznih sustava.

Korištene metode opisane su u čl. 274. stavak 9. Poreznog zakona. Za potrebe poreza na dohodak provodi se zasebno računovodstvo troškova u omjeru udjela poduzeća u svakom poreznom sustavu.

Prilikom izrade izračuna vrijedi isključiti iznose koje je porezni obveznik predstavio kupcu ().

Tvrtke na UTII ne bi trebale uzeti u obzir dobit i troškove koji se odnose na aktivnosti na imputaciju (čl. 274, st. 10 Poreznog zakona).

Registracija u 1C

Tvrtke koje su na UTII nisu izuzete od računovodstva ().

To znači da poduzeća koja kombiniraju UTII i OSN moraju voditi evidenciju imovine, obveza i poslovanja u skladu s općim pravilima.

Računovodstvo mora biti odvojeno. Ali to ne znači da aktivnosti koje se oporezuju različitim sustavima trebaju biti raspoređene u zajedničke bilance. Sastavlja se jedan set računovodstvenih izvješća.

Organizacija računovodstva pri kombiniranju načina provodi se pomoću dodatnih podračuna na računu za računovodstvo imovinskih objekata, troškova i financijskih rezultata.

Ako se određeni objekt ne može svrstati u jednu vrstu djelatnosti, na kraju poreznog razdoblja iznosi dobiveni od te djelatnosti raspoređuju se.

Troškovi za distribuciju:

• za opće poslovanje;
• za isplatu plaća zaposlenicima koji se bave aktivnostima prema UTII i OSN;
• PDV koji se iskazuje dobavljaču.

Na primjer, tvrtka prodaje robu na veliko i malo. Za trgovinu na malo koriste se podračuni:

Ako se trgovina na veliko obavlja:

Kod knjigovodstva imovinske imovine otvara se podračun na računima 01, 02, 04, 10 i dr.

Značajke individualnog poduzetnika (IP)

Ako pojedinačni poduzetnik ima pravo primijeniti UTII za određene vrste djelatnosti, vrijedi se registrirati kao obveznik UTII-a u roku od 5 dana od trenutka početka oporezivih aktivnosti UTII-a.

U uvjetima istovremenog korištenja poreznih režima od strane gospodarskog subjekta kao što su opći sustav oporezivanja (u daljnjem tekstu - OSNO) i sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak za određene vrste djelatnosti (u daljnjem tekstu - UTII), uloga računovodstvene politike za potrebe poreza (u daljnjem tekstu - porezna politika) značajno se povećava. U ovakvim uvjetima poslovanja porezno zakonodavstvo obvezuje tvrtku ili trgovca na održavanje zasebnog poslovanja, ali ne daje preporuke o njegovoj organizaciji. U ovom ćemo članku govoriti o onim elementima koje je potrebno konsolidirati u poreznoj politici pri kombiniranju OSNO-a i UTII-a kako bi se pojava mogućih poreznih rizika svela na minimum.

U poslovanju kombiniranje OSNO i UTII nije neuobičajeno, posebno je to karakteristično za subjekte koji se bave trgovačkom djelatnošću, koji se uz trgovinu na veliko bave i maloprodajom robe.

Ako u pogledu oporezivanja veleprodajne trgovine prodavatelj ima izbor između OSNO i pojednostavljenog sustava oporezivanja, tada je u pogledu maloprodaje, koja ispunjava uvjete iz članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije, dobrovoljnost isključena. Ako je na području djelatnosti prodavatelja uveden jedinstveni porez na pripisani dohodak, tada se maloprodajni prodavatelj koji ispunjava uvjete iz podstavaka 6. i 7. stavka 2. članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije prenosi na „pripisani porez“. ” bez greške. Istina, zabrana dobrovoljnog korištenja UTII ne vrijedi. Od tog datuma, tvrtke i trgovci imaju priliku dobrovoljno plaćati UTII za "imputirane" vrste aktivnosti. Takve izmjene u poglavlju 26.3 Poreznog zakona Ruske Federacije uvedene su Saveznim zakonom br. 94-FZ „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije“.

Uzimajući to u obzir, tvrtke koje obavljaju "imputirane" poslove, za koje je korištenje UTII-ja iz jednog ili drugog razloga neprofitabilno, moći će odbiti njegovu upotrebu. Da bi to učinili, morat će se odjaviti kao obveznik UTII-a u roku od pet radnih dana podnošenjem odgovarajuće prijave poreznoj upravi. Takva pravila proizlaze iz ažuriranih izdanja članka 346.28 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Kombinacija ovih poreznih režima povezana je s obvezom gospodarskog subjekta da vodi odvojeno računovodstvo. Prvo, ovaj zahtjev proizlazi iz stavka 9., koji zabranjuje da se, prilikom izračuna porezne osnovice, prihodi i rashodi koji se odnose na „pripisane“ djelatnosti uzimaju u obzir kao dio prihoda i rashoda.

Drugo, zahtjev za vođenjem zasebnih evidencija o imovini, obvezama i poslovnim transakcijama u smislu „imputacije” i aktivnosti oporezovanih u skladu s OSNO-om sadržan je u stavku 7. članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, zakonski je određeno da računovodstvo imovine, obveza i poslovnih transakcija u okviru "pripisanih" aktivnosti provodi obveznik UTII-a na općenito utvrđen način. To je također naznačeno pismom Ministarstva financija Ruske Federacije N 03-11-06/3/50.

Istodobno, ni Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ni Poglavlje 26.3 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrže odgovor na pitanje kako organizirati takvo računovodstvo za tvrtku koja kombinira OSNO i UTII.

U nedostatku metodologije za vođenje takvog odvojenog računovodstva, sadržane u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, porezni obveznik mora razviti vlastita načela za njegovo vođenje i konsolidirati njihovu upotrebu u svojoj poreznoj politici.

U isto vrijeme, na temelju analize poreznog zakonodavstva, porezni obveznik će u svojoj računovodstvenoj politici morati obuhvatiti pitanja vezana uz obračun poreza kao što su porez na dobit, porez na organizacije. Osim toga, bit će potrebno organizirati zasebno računovodstvo isplata i drugih primanja obračunatih u korist pojedinaca, uključujući ugovore o radu i građanskopravne ugovore, čiji je predmet obavljanje posla, pružanje usluga, od kojih je organizacija dužna za obračun i uplatu premija osiguranja za obvezne vrste socijalnog. Unatoč činjenici da su obveznici UTII-a priznati kao puni obveznici ovih premija osiguranja, oni će i dalje morati organizirati zasebno računovodstvo. Uostalom, premije osiguranja koje plaća organizacija za vrste poslovanja iz kojih se plaća UTII ne smanjuju poreznu osnovicu za porez na dohodak.

Osim toga, kao što je navedeno u stavku 2. članka 346.32 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos jedinstvenog poreza izračunat za porezno razdoblje umanjuju obveznici UTII za iznos:

Sve vrste obveznih doprinosa za osiguranje utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije, plaćene (unutar obračunatih iznosa) u određenom poreznom razdoblju prilikom isplate naknada zaposlenicima;
izdaci za plaćanje bolovanja za dane privremene nesposobnosti za rad zaposlenika koji padaju na teret poslodavca;
doprinosi temeljem ugovora o dobrovoljnom osiguranju koje je poslodavac sklopio u korist radnika za slučaj njihove privremene nesposobnosti.

U tom slučaju iznos jedinstvenog poreza ne može se umanjiti za iznos tih izdataka više od 50 posto.

Stoga je poreznom politikom potrebno propisati postupak plaćanja premija osiguranja za obvezne vrste socijalnog osiguranja, uključujući doprinose za obvezno mirovinsko osiguranje (u daljnjem tekstu OPS), kao i postupak raspodjele naknada za privremenu nesposobnost i doprinosa po osnovu dobrovoljnog osiguranja. ugovori o osiguranju. Također je potrebno urediti postupak raspodjele iznosa općih troškova - plaćanja i drugih naknada u korist fizičkih osoba čiji se rad istovremeno koristi u „pripisanim“ djelatnostima i djelatnostima koje se oporezuju prema općem poreznom režimu. Slične preporuke dane su u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od br. 03-11-06/3/22.

Kao što je navedeno u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije N 03-11-06/3/139, ako je pri kombiniranju UTII-a s drugim režimima oporezivanja nemoguće osigurati odvojeno računovodstvo zaposlenika prema vrsti poslovanja, tada pri izračunu UTII-a uzima se u obzir ukupan broj zaposlenih za sve vrste djelatnosti. Istodobno, troškovi naknade administrativnog i rukovodećeg osoblja u svrhu primjene poreznog režima koji nije UTII određuju se razmjerno udjelima prihoda u ukupnom iznosu prihoda koje organizacija primi od svih vrsta djelatnosti.

Istovremeno, porezni obveznik za svako od područja zasebno treba sam utvrditi pokazatelje na kojima će se temeljiti metodologija vođenja zasebnog računovodstva za svaku vrstu djelatnosti, načelo njihove raspodjele, kao i dokumente koji će voditi poreznog obveznika u njihovom utvrđivanju. Osim toga, ne bi bilo naodmet navesti zahtjeve za sastav takvih dokumenata, kao i osobe odgovorne za njihovu izradu.

Počnimo s porezom na dohodak

Obveznici UTII-a nisu priznati kao obveznici PDV-a, ali samo u odnosu na oporezive transakcije koje se provode u okviru aktivnosti koje podliježu jedinstvenom porezu na pripisani dohodak, kao što je naznačeno stavkom 4. članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Za poslovni subjekt koji kombinira OSNO s UTII, to znači da će morati organizirati zasebno računovodstvo iznosa "ulaznog" poreza. Uostalom, izvori pokrića iznosa „ulaznog“ PDV-a pri kombinaciji „imputiranja“ i OSNO-a su različiti. Što se tiče transakcija koje podliježu UTII-u, iznosi "ulaznog" poreza uzimaju se u obzir u trošku robe (rad, usluge), to je navedeno u stavku 2. Što se tiče transakcija koje se provode u okviru OSNO-a, "pripisana" osoba priznaje se kao obveznik PDV-a, te stoga, na temelju članaka 171. i 172. Poreznog zakona Ruske Federacije, prihvaća iznos " ulaznog” poreza koji mu se predočuje prilikom kupnje dobara (rada, usluga) za odbitak.

U isto vrijeme, uz PDV koji se posebno odnosi na "imputiranje" ili na OSNO, obveznik UTII-a uvijek će imati "opći" PDV koji se odnosi na obje vrste aktivnosti istovremeno. Metoda njegove distribucije mora biti fiksirana od strane “imputiranih” u svojoj poreznoj politici.

Sudovi također kažu da postupak za vođenje zasebnog računovodstva treba utvrditi u računovodstvenoj politici, kao što je posebno naznačeno u Odluci Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga u predmetu br. A56-27831/2011.

Štoviše, može se temeljiti na načelu sadržanom u stavku 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije. Unatoč činjenici da je mehanizam distribucije utvrđen stavkom 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije definiran samo za istovremenu provedbu od strane poreznog obveznika oporezivih transakcija PDV-a i transakcija oslobođenih od poreza (), po mišljenju autora, on može se uspješno primijeniti pri kombiniranju OSNO i UTII.

Podsjetimo se da je načelo raspodjele iznosa "ulaznog" poreza, sadržano u stavku 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, kako slijedi.

Prvo, “važno” mora odrediti smjer korištenja svih raspoloživih resursa (roba, radova, usluga, imovinskih prava).

Da bi to učinio, mora podijeliti sva dobra, radove, usluge, imovinska prava u tri kategorije:

1. dobra (radovi, usluge), imovinska prava koja se koriste u oporezivim transakcijama. Za ovu skupinu sredstava, iznosi "ulaznog" poreza prihvaćaju se za odbitak u skladu s pravilima.
Kao što je poznato, u skladu s ovim člankom, pravo na primjenu poreznog odbitka porezni obveznik PDV-a stječe ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:
- dobra (radovi, usluge, imovinska prava) kupljena za korištenje u oporezivim transakcijama;
- dobra (rad, usluge), imovinska prava prihvaćaju se za računovodstvo;
- postoji uredno položen račun i pripadajući primarni dokumenti.
2. roba (rad, usluge), imovinska prava koja se koriste u transakcijama koje podliježu UTII. Za ovu skupinu sredstava porezni obveznik PDV-a uzima u obzir iznos "ulaznog" poreza u njihovoj vrijednosti na temelju stavka 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije.
3. dobra (radovi, usluge), imovinska prava koja se koriste u obje vrste djelatnosti.

Za navedeno grupiranje sredstava porezni obveznik PDV-a će morati otvoriti odgovarajuća podkonta na bilančnom računu 19 „Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu“:

19-1 “Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu za sredstva koja se koriste u oporezivim djelatnostima”;
19-2 „Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu za resurse koji se koriste u djelatnostima koje podliježu UTII”;
19-3 "Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu za sredstva koja se koriste u obje vrste djelatnosti."

Budući da na temelju skupa zajedničkih sredstava porezni obveznik ne može utvrditi koji je njihov dio korišten u tim i drugim vrstama poslovanja, porezne iznose mora rasporediti proporcionalnom metodom.

Zašto bi trebao sastaviti poseban udio koji mu omogućuje određivanje postotka oporezivih transakcija i neoporezivih transakcija u ukupnom obujmu transakcija, budući da stavak 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije određuje da je navedeni udio utvrđuje se na temelju troška isporučene robe (rada, usluga), imovinskih prava, transakcije za čiju prodaju podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja), u ukupnom trošku robe (rada, usluga), imovinskih prava otpremljenih tijekom porezno razdoblje.

Taj se udio mora obračunavati tromjesečno, budući da sada isključivo svi obveznici PDV-a obračunavaju i plaćaju porez tromjesečno. Usput, porezne vlasti su to istaknule u pismu Federalne porezne službe Ruske Federacije N ShS -6-3/450@ „O postupku vođenja zasebnog računovodstva PDV-a“. Ministarstvo financija Ruske Federacije daje iste preporuke u svom pismu N 03-07-11/237.

Jedina iznimka je utvrđivanje udjela pri obračunu dugotrajne imovine ili nematerijalne imovine u prvom ili drugom mjesecu tromjesečja. Kao što je navedeno u stavku 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije za dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu prihvaćenu za računovodstvo u prvom ili drugom mjesecu tromjesečja, porezni obveznik ima pravo odrediti navedeni udio na temelju troška dobra otpremljena u odgovarajućem mjesecu (obavljeni radovi, pružene usluge), imovinska prava prenesena, transakcije za prodaju kojih podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja), u ukupnim troškovima otpremljenih (prenesenih) dobara (radova, usluga) po mj., vlasnička prava.

Ako se ovo pravo koristi, ono mora biti uključeno u vašu poreznu politiku.

Napominjemo da Ministarstvo financija Ruske Federacije u svom dopisu N 03-11-04/3/75 inzistira na tome da navedeni udio porezni obveznik treba izračunati bez uzimanja u obzir iznosa PDV-a, pozivajući se na činjenicu da u ovom slučaju narušena je usporedivost pokazatelja.

Međutim, to ne proizlazi izravno iz poglavlja 21. Poreznog zakona Ruske Federacije, zbog čega porezni obveznik u svojoj poreznoj politici može odrediti drugačije. Pogotovo imajući u vidu da je sastavljanje omjera uzimajući u obzir PDV mnogo isplativije, jer će iznos poreza koji organizacija može nadoknaditi iz proračuna biti veći.

Istodobno, još jednom skrećemo pozornost na činjenicu da sudovi podržavaju stajalište financijera, što dokazuje Rezolucija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 7185/08 i Rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga u predmetu br. F09-3021/11-C2.

Na temelju dobivenog postotka, "pripisana" osoba određuje koji iznos ukupnog "ulaznog" poreza može biti prihvaćen za odbitak, a koji se iznos uzima u obzir u trošku zajedničkih resursa.

U nedostatku zasebnog računovodstva, porezni obveznici koji kombiniraju UTII s općim režimom oporezivanja nemaju pravo na odbitak iznosa „ulaznog” PDV-a, to je izričito navedeno u stavku 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije. Navedeni iznos poreza ne može se uračunati u rashode koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit. U takvoj situaciji izvor pokrića ukupnog iznosa „ulaznog“ poreza bit će vlastita sredstva poslovnog subjekta.

Jedina iznimka je takozvano pravilo "pet posto", sadržano u stavku 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema ovoj normi, porezni obveznik ima pravo ne raspodijeliti „ulazni“ PDV u onim poreznim razdobljima u kojima je udio ukupnih izdataka za nabavu, proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga), imovinskih prava, transakcija za čiju prodaju ne podliježu oporezivanju, ne prelazi 5 posto ukupnih ukupnih troškova za stjecanje, proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga), imovinskih prava. U ovom slučaju, svi iznosi PDV-a koji su takvim poreznim obveznicima prezentirali prodavači dobara (radova, usluga), imovinskih prava u navedenom poreznom razdoblju podliježu odbitku u skladu s postupkom utvrđenim člankom 172. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Podsjećamo da pravilo od pet posto sasvim legalno mogu koristiti ne samo organizacije u proizvodnom sektoru, već i one koje se bave neproizvodnim poslovima, na primjer, u trgovini. To potvrđuje i Ministarstvo financija Ruske Federacije u svom dopisu br. 03-07-11/03.

Da budemo pošteni, napominjemo da je i prije ovog datuma Ministarstvo financija Ruske Federacije u svom pismu N 03-07-11/37 dopustilo mogućnost korištenja ovog pravila za prodavače robe koji kombiniraju OSNO i UTII.

Zbog činjenice da Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži koncept "ukupnih troškova", preporučujemo da u svojoj računovodstvenoj politici navedete da se ukupni troškovi proizvodnje formiraju samo od izravnih troškova. To će Vam omogućiti da iznos općih troškova poslovanja ne uračunate u ukupne troškove! O tome da je ova opcija moguća svjedoči Rezolucija FAS-a Povolške regije u slučaju br. A06-333/08.

Porez na imovinu organizacije

Što se tiče poreza na imovinu poduzeća, tvrtka koja kombinira OSNO i UTII treba propisati mehanizam raspodjele vrijednosti dugotrajne imovine koja se istovremeno koristi u djelatnostima koje se oporezuju OSNO-om iu djelatnostima koje se oporezuju UTII-om.

Podsjetimo se da su na temelju stavka 4. članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije obveznici UTII-a oslobođeni obveze plaćanja poreza na imovinu poduzeća u odnosu na imovinu koja se koristi u „pripisanim” aktivnostima.

Obveznici poreza na dohodak priznaju se kao obveznici poreza na imovinu i plaćaju ga na način propisan Poglavljem 30 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ona imovina (u smislu dugotrajne imovine) koja se istovremeno koristi u imputiranoj djelatnosti i u djelatnosti koja se nalazi na OSNO morat će se rasporediti.

U poreznom zakonodavstvu ne postoji način takve raspodjele, zbog čega porezni obveznik ima pravo uspostaviti algoritam za takvu raspodjelu i objediniti njegovu primjenu u svojoj poreznoj politici.

Štoviše, koji će pokazatelj koristiti porezni obveznik za izračun, on također ima pravo odlučiti za sebe, vodeći se vlastitim razlozima - specifičnostima vrste djelatnosti, vrste imovine koja se koristi, broja osoblja i tako dalje. Istodobno, takvi pokazatelji mogu biti prihod od prodaje, površina nekretnina, kilometraža vozila i tako dalje, kao što je naznačeno u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije N 03-03-06/2/25 .

Istodobno, praksa pokazuje da se najčešće trošak "opće" dugotrajne imovine raspoređuje razmjerno prihodima od djelatnosti koje se nalaze na OSNO-u u ukupnom obimu prihoda od prodaje roba (radova, usluga). Financijeri se također ne protive ovom pristupu, kao što je naznačeno u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije N 03-11-04/3/147.

Imajte na umu da se pri raspodjeli troška "opće" dugotrajne imovine mora koristiti kvartalni prihod. Uostalom, porezno razdoblje za UTII je tromjesečje, a kako proizlazi iz normi poglavlja 26.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, tijekom godine se "pripisana" aktivnost ne smije obavljati, izgubiti pravo korištenja , povratak na njegovu uporabu i tako dalje, zbog čega će pokazatelji utvrđeni kumulativni rezultati biti iskrivljeni. Takva pojašnjenja o ovom pitanju sadržana su u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije N 03-05-05-01/43.

Doprinosi za obvezne oblike socijalnog osiguranja

Na početku članka već smo primijetili da je organizacija zasebnog računovodstva u smislu izračuna ovih premija osiguranja neophodna u svrhu smanjenja iznosa UTII.

Što se tiče izračuna premija osiguranja za obvezne vrste socijalnog osiguranja, organizacija koja kombinira OSNO i UTII, potrebno je organizirati zasebno računovodstvo osoblja koje se bavi djelatnostima koje se oporezuju prema općoj shemi, u „imputiranim” aktivnostima, kao i oni čiji se rad koristi istovremeno i tamo i tamo.

U te svrhe poduzeće može svojim nalogom (drugim upravnim aktom) „raspodijeliti“ svoje zaposlenike po vrsti djelatnosti, korisno je osigurati uključenost svakog zaposlenika u određenu vrstu djelatnosti u opisu njegovog posla.

Poteškoće će se pojaviti u odnosu na zaposlenike koji se istovremeno bave dvije vrste djelatnosti. U smislu OSNO-a, broj takvog osoblja može se rasporediti razmjerno prihodima od prodaje dobara (radova, usluga) primljenih u okviru djelatnosti koje podliježu porezima prema općoj shemi u ukupnom obimu prihoda.

Osim toga, raspodjela "općih" zaposlenika može se izvršiti na temelju postotka prosječne plaće zaposlenika za porezno razdoblje za svaku vrstu djelatnosti, kako je navedeno u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije N 04-05 -12/21.

Istodobno skrećemo pozornost na činjenicu da, prema mišljenju Ministarstva financija Ruske Federacije, navedenom u dopisu br. 03-11-09/88, treba uzeti u obzir "opće" zaposlenike u broju zaposlenih “imputiranih” djelatnosti. Osim toga, zabrana raspodjele administrativnog i rukovodećeg osoblja također je sadržana u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije N 03-11-05/216.

Na temelju gore navedenog materijala možemo zaključiti da pri kombiniranju poreznih režima kao što su OSNO i UTII, izradi porezne politike treba pristupiti promišljeno i izuzetno pažljivo. Uostalom, dobro osmišljena porezna politika omogućit će vam primjenu neovisno razvijenih metoda izračuna koje vam omogućuju optimizaciju razine poreznog opterećenja organizacije.