Combinando básico y UTII: si se deben compensar los ingresos del IVA al distribuir los gastos y el IVA soportado. Combinando renta básica y UTII: si se deben compensar los ingresos del IVA al distribuir los gastos y el IVA soportado Contabilidad separada de UTII y renta básica

Pero siempre hay gastos que no pueden atribuirse a una operación “rentable” concreta. Este es, por ejemplo, el salario de la administración, la contabilidad y las primas de seguros, el alquiler de la oficina. Y estos gastos hay que dividirlos. Además, el resultado de dicha distribución influirá en el cálculo correcto:

• impuesto sobre la renta- esto es comprensible, ya que el importe de los gastos calculado incorrectamente dará lugar a un cálculo incorrecto de la base imponible;
• cantidades UTII, que debe transferirse al presupuesto; después de todo, el impuesto en sí puede reducirse por el monto de las primas de seguros y las bajas por enfermedad de los empleados (dentro del 50%) cláusula 2 art. 346.32 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si estas contribuciones y beneficios se refieren a empleados que participan en dos tipos de actividades (por ejemplo, director y contador), entonces también deben distribuirse entre las dos modalidades y Carta del Ministerio de Hacienda del 17 de febrero de 2011 No. 03-11-06/3/22.

Y si hay IVA soportado, relacionado con los gastos generales, también debe dividirse en dos partes:

• uno, distribuido en proporción a los ingresos de las actividades generales, puede tomarse como deducción;
• el segundo, distribuido en proporción a los ingresos provenientes de la imputación y otras transacciones no gravadas, debe incluirse en el valor del propio inmueble.

La distribución tanto de los gastos generales como del importe del IVA soportado relacionado con ellos se basa en los ingresos de las actividades “imputadas” y generales. Y la primera pregunta que surge durante la distribución es si es necesario compensar los ingresos del régimen general del IVA. Lo consideraremos.

Dividimos los gastos comunes

Dichos gastos deben dividirse entre regímenes en proporción a la participación de los ingresos de cada tipo de actividad en su monto total; esto está directamente consagrado en el Código Tributario. cláusula 9 art. 274 Código Fiscal de la Federación de Rusia. La fórmula de distribución se ve así:

Las organizaciones a menudo prescriben en sus políticas contables una opción para distribuir los gastos que les resulta beneficiosa, es decir, estipulan que los ingresos de operaciones sujetas al IVA se incluyen en la fórmula teniendo en cuenta el impuesto. Entonces es posible cancelar más como gastos que se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.

Todavía existe la opinión de que al distribuir los costos entre actividades "imputadas" y actividades generales, las organizaciones tienen total libertad de acción.

Lo principal es que el método de distribución está justificado y consagrado en la política contable. Por ejemplo, puede distribuir los costos totales en proporción al área de local utilizada u otros indicadores físicos. Esto es lo que alguna vez permitió hacer el Ministerio de Finanzas. Carta del Ministerio de Hacienda de 4 de octubre de 2006 No. 03-11-04/3/431.

Sin embargo, desde 2007, ha aparecido una regla en el Código Tributario que requiere directamente que los contribuyentes de UTII que combinan actividades "imputadas" y generales distribuyan los gastos totales en proporción a su participación en los ingresos. Así que ahora las organizaciones no tienen otra opción.

opinión del lector

“Hace tiempo que declaramos en nuestra política contable que distribuiremos los gastos en proporción a los ingresos, incluido el IVA. La lógica era la siguiente: dado que no hay instrucciones claras en el Código Tributario, la inspección no podrá encontrar fallas en la opción utilizada. Sin embargo, cuando se probó, no funcionó.

Valentina,
contador, Moscú

Sin embargo, las inspecciones insisten en que al distribuir los gastos generales es necesario tener en cuenta los ingresos libres de IVA. El Ministerio de Hacienda está de acuerdo con esto. Carta del Ministerio de Hacienda de 18 de febrero de 2008 No. 03-11-04/3/75. Después de todo, en el párrafo 1 del art. 248 del Código Tributario existe una disposición directa que establece que al determinar la renta se excluye el monto del IVA cobrado a los compradores.

Entonces, si su organización, al distribuir sus gastos, no liquida los ingresos generales del IVA, entonces el inspector puede evaluar el impuesto sobre la renta adicional, imponer una multa e imponer sanciones. Esta es exactamente la situación que enfrentó uno de nuestros lectores. Las sumas acumuladas por la organización para el pago al presupuesto resultaron ser bastante considerables.

CONCLUSIÓN

Si se tienen gastos que no se pueden atribuir claramente a imputación o actividades de régimen general, entonces se deben distribuir entre regímenes en proporción a los ingresos. Y a la hora de distribuir hay que tener en cuenta la renta general sin IVA.

Dividimos el IVA soportado entre los gastos totales

Para tal distribución, también es necesario tomar la proporción que incluye el costo de la mercancía enviada en cláusula 4 art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En primer lugar, en el Código Fiscal no queda del todo claro qué se entiende exactamente por el costo de los bienes enviados (el costo de su adquisición o venta). En segundo lugar, a la hora de determinar la proporción para la distribución del IVA soportado, surge la misma pregunta: ¿deben tenerse en cuenta los indicadores con o sin IVA?

No hay una respuesta directa a estas preguntas en el Código Tributario. Los inspectores exigen que la proporción se determine teniendo en cuenta el costo de las mercancías enviadas como costo de su venta, y sin IVA. cláusula 1 art. 154, apartado 1, art. 168 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Cartas del Ministerio de Hacienda de 26 de junio de 2009 No. 03-07-14/61, de 20 de mayo de 2005 No. 03-06-05-04/137.

Por cierto, el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia estuvo de acuerdo con este enfoque en 2008. Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 18 de noviembre de 2008 No. 7185/08 Y tras la publicación de su decisión, la práctica judicial se volvió uniforme: al calcular la proporción que incluye los ingresos de transacciones sujetas y no sujetas al IVA, es necesario tomar indicadores comparables. Es decir, se deben tener en cuenta todos los importes de los ingresos sin IVA. Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Territorio Noroeste de 12 de enero de 2010 No. A13-517/2009; FAS VSO de 8 de octubre de 2010 No. A78-1427/2009; FAS ZSO de fecha 03/06/2010 No. A46-16246/2009; FAS UO de 23 de junio de 2011 No. Ф09-3021/11-С2.

CONCLUSIÓN

Como vemos, tanto al distribuir los ingresos totales como al distribuir el IVA soportado, es necesario tomar indicadores comparables, es decir, sin tener en cuenta los impuestos. Y si lo hizo de otra manera, cuanto antes corrija el error, mejor: no sólo las sanciones serán menores, sino que la inspección también tendrá menos posibilidades de multarlo.

Ejemplo. Distribución de los gastos totales e IVA soportado sobre los mismos

/ condición / La organización comercializa al por menor (paga UTII) y al por mayor (paga impuesto sobre la renta).

1. Datos de ingresos:

2. El importe total de los gastos que no pueden atribuirse a un tipo específico de actividad ascendió a 1.000.000 de rublos, sin IVA. El importe del IVA soportado es de 126.000 rublos.

/ solución / Determinaremos la participación de los ingresos relacionados con las actividades generales y, en base a ella, calcularemos el monto del IVA soportado que se puede deducir y la parte de los gastos totales que se pueden tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.

Todo empresario sabe firmemente que un negocio que no se desarrolla, tarde o temprano morirá en competencia. Los tiburones tienen su propio camino: fusiones y adquisiciones. Pero los “niños” y los “hijos del medio” normalmente no crecen tan rápido, sino “lentamente”, como dice la gente. Esto se debe a una gran cantidad de obstáculos específicos para los empresarios individuales. El principal, probablemente, sea el aumento desproporcionado de la carga tributaria durante la transición forzada de un sistema tributario especial a uno general. Debe saber más sobre los matices de combinar y separar la contabilidad de OSNO, UTII y el sistema tributario simplificado.

Regímenes fiscales que operan en la Federación de Rusia.

El caso es que en Rusia existe simultáneamente un régimen general y varios regímenes especiales, llamados sistemas tributarios. Según el grado de incremento de la carga tributaria, se pueden ordenar en la siguiente secuencia:

Sistema de tributación de patentes (PTS), que solo pueden utilizar empresarios individuales. Está permitido para el pequeño comercio minorista y servicios personales a la población con un ingreso anual de hasta 1 millón de rublos. Puedes contratar hasta 15 trabajadores.

El sistema tributario en forma de impuesto único sobre la renta imputada (UTII) se aplica a los catorce más comunes entre las pequeñas empresas. tipos de actividades. Los empresarios que realicen tales actividades deberán utilizar este sistema sin falta; las personas jurídicas podrán negarse. Al mismo tiempo, los empresarios individuales no están obligados a llevar registros contables completos y no existen concesiones para las empresas. Aumenta la cantidad que habrá que pagar al Estado. No depende de los ingresos reales, sino que lo determinan las autoridades municipales.

El sistema tributario simplificado (STS) puede considerarse como un régimen tributario alternativo. No se puede utilizar junto con el general, sino sólo en lugar de él, a diferencia de los casos anteriores. Existen restricciones sobre los ingresos y el valor de la propiedad de la empresa. Existen restricciones sobre los tipos de actividades. El monto del impuesto depende de los ingresos. Los empresarios individuales deben mantener registros contables simplificados.

El régimen fiscal general (GTR) no tiene excepciones a la posibilidad de aplicación, ya que es el “régimen por defecto” a la hora de registrar un empresario individual o una persona jurídica. En consecuencia, requiere una contabilidad completa e implica pagos máximos al presupuesto. Este régimen fiscal a menudo se denomina sistema fiscal general (OSNO), pero cabe señalar que dicho concepto no figura en el Código Fiscal de la Federación de Rusia y su uso no es del todo correcto.

También existe un régimen separado para los productores agrícolas, pero no puede ser utilizado por todos los demás, por lo que permanecerá "entre bastidores".

Si observa de cerca, notará que los regímenes fiscales se parecen a los peldaños de una escalera por la que los empresarios suben persistentemente hacia el éxito. Pero cuanto más suben, más complicada es la contabilidad y más tienen que dar al Estado. Pero no todo el mundo está preparado para tal desarrollo de acontecimientos. Para reducir los costos adicionales al desarrollar un negocio, a menudo es más rentable utilizar una combinación de diferentes regímenes fiscales.

Combinación de UTII y ORN

Como ya se mencionó, el ORN se asume para cualquier entidad comercial inmediatamente después del registro y conlleva impuestos máximos. Sin embargo, cuando se realizan varios tipos de actividades simultáneamente, algunas de ellas pueden estar sujetas a UTII, lo que resulta en una reducción de la carga tributaria. Al mismo tiempo, al ampliar una actividad por la que inicialmente solo se pagaba UTII, puede surgir la necesidad de pagar otros impuestos. En ambos casos, el resultado es una combinación de ORN y UTII.

¿Qué se puede perder o encontrar?

Cualquier innovación está plagada de ciertas consecuencias. Además, algunos de ellos pueden no resultar muy agradables. Al combinar ORN y UTII, se puede destacar una ventaja obvia: la capacidad de reducir la carga fiscal, y una desventaja significativa: una complicación significativa de la contabilidad y la presentación de informes. Para aquellos que trabajaron solo para UTII, el inconveniente puede exceder al positivo, porque los servicios de contabilidad ahora no son baratos.

Pero si se agrega UTII al ORN para ciertos tipos de actividades, entonces se garantizarán las ganancias con la ejecución adecuada de una contabilidad separada.

¿Cuándo es posible tal combinación de regímenes fiscales?

Está claro que para combinar ORN con UTII es necesario cumplir plenamente con todos los requisitos impuestos por la ley, específicamente para los contribuyentes del impuesto sobre la renta imputada. Para las personas jurídicas se ven así.

Para los empresarios las condiciones no son tan estrictas.

Cómo combinar modos y qué documentos se necesitarán.

ORN se agrega al pagador UTII automáticamente después del inicio de un nuevo tipo de actividad que no está incluida en la lista aprobada por el municipio. Se reaprueba anualmente y puede reducirse. Para evitar encontrarse en una situación desagradable, es necesario controlar dichos cambios. Cuanto más grande es la ciudad, menos tipos de actividades se incluyen en la UTII. Por ejemplo, en Moscú, desde 2014, este régimen fiscal no se aplica en absoluto.

Para algunas actividades relacionadas con ORN, se requiere presentar una notificación a los órganos ejecutivos supervisores antes de comenzar a tratarlos.

Para aquellos que ya están trabajando en ORN, ocurre lo contrario. Si desea pagar UTII por un tipo de actividad nuevo o existente, debe presentar la solicitud correspondiente a la oficina de impuestos. Solo después de completar este trámite se puede comenzar a implementar una contabilidad separada en la empresa para dividir el flujo de caja.

Cómo mantener registros separados con tal combinación

La oportunidad de ahorrar en impuestos sólo puede aparecer si, como dicen, “separamos las moscas de las chuletas”. En este caso, las “moscas” estarán sujetas a impuestos sobre la renta según el ORN, tendrá que llegar a un acuerdo con ellas. Pero para que aparezcan las "chuletas", es necesario eliminar de los impuestos generales los ingresos por los que se pagará UTII. Para esto está diseñada la contabilidad separada.

No existen recetas generales para dicha contabilidad. Lo desarrolla cada entidad comercial de forma independiente y está consagrado en sus políticas contables.

Allí es necesario abordar una serie de cuestiones:

• características del cálculo del impuesto sobre la renta;
• cálculo del impuesto al valor agregado;
• división de la propiedad por tipo de actividad;
• división de empleados por tipo de actividad;
• qué recursos y costos no pueden atribuirse a uno de los modos;
• proporciones de su distribución.

Cuanto más se tengan en cuenta todos estos puntos, menos probabilidades habrá de recibir en el futuro preguntas desagradables de las autoridades reguladoras sobre el importe de los impuestos pagados.

Cálculo del impuesto al valor agregado (IVA)

Todo sobre los impuestos que debe pagar un empresario individual:

Puede obtener el máximo beneficio para usted si lo distribuye correctamente. El caso es que este impuesto se incluye inicialmente en el precio de cualquier producto que se compre o venda. La diferencia entre el monto del impuesto recibido y pagado se transfiere al presupuesto. En consecuencia, si pagas mucho al comprar y poco o nada al vender, entonces no tendrás que transferir nada al presupuesto.

Al pagar UTII, no es necesario pagar el IVA. Por lo tanto, si se elimina todo el comercio minorista del ORN y las compras de bienes se realizan a los contribuyentes del IVA, obtendrá lo dicho anteriormente.

Lo principal es no olvidar que para deducir el IVA soportado definitivamente es necesaria una factura correctamente ejecutada.

Para los bienes y servicios que se relacionan simultáneamente con ambos tipos de actividad, el IVA se distribuye utilizando una proporción. Tiene en cuenta la participación de los ingresos de las actividades del ORN en todos los ingresos del trimestre, porque el IVA se paga trimestralmente.

Pero si la proporción de ingresos del ORN es más del 95 por ciento de todos los ingresos, entonces no es necesario preocuparse y tener en cuenta todo el IVA soportado al calcular.

Contabilidad

La base que garantiza un funcionamiento estable y relativamente seguro es una contabilidad competente. Cuando se tiene en cuenta por separado, la importancia de este factor aumenta significativamente.

El procedimiento para mantener registros contables para empresarios individuales bajo varios sistemas tributarios:

Además de reflejar plenamente todos los matices del funcionamiento de la empresa en la política contable, es necesario finalizar el plan de cuentas. Para un reflejo conveniente e informativo de los resultados de cada régimen fiscal, debe abrir las subcuentas correspondientes para todas las cuentas importantes para la contabilidad.

Tabla: Subcuentas requeridas para contabilidad separada

Dependiendo de las características específicas de la actividad, es posible que se necesiten otras subcuentas.

Primas de seguros

El monto de las primas del seguro no depende del régimen fiscal, sino del fondo salarial. Por lo tanto, según el tamaño de estas contribuciones, no es necesario llevar una contabilidad separada. Pero si lo aborda desde el otro lado, entonces UTII se puede reducir a la mitad, porque de él se resta lo siguiente:

• todo tipo de cotizaciones al seguro obligatorias para los empleados;
• gastos de baja por enfermedad;
• cotizaciones en virtud de contratos de seguro voluntario en caso de incapacidad temporal de los empleados.

Todo esto se aplica a los empleados tanto de un empresario como de una entidad jurídica.

Cuando un empresario individual paga sus propias cotizaciones, la situación vuelve a ser al revés. Pero esto no elimina la necesidad de mantener registros separados.

Funciones para empresarios individuales y LLC

Al combinar regímenes fiscales generales y especiales, un empresario individual debe sumar todos sus ingresos, independientemente de su tributación. Y luego pague usted mismo las primas del seguro con el monto recibido.

Para minimizar el aumento general en el monto de las primas de seguros, es necesario determinar con precisión los ingresos de las actividades del ORN. Para ello, el empresario deberá llevar registros separados de ingresos y gastos en el libro correspondiente.

Una LLC, al combinar UTII y ORN, puede reducir UTII a expensas de las primas del seguro. Pero es necesario cobrar y transferir impuestos sobre las ganancias y la propiedad al presupuesto. Se calculan únicamente para los tipos de actividades según ORN, lo que también requiere un desarrollo cuidadoso de la metodología de contabilidad separada.

Otros matices

En la práctica, a menudo resulta imposible dividir los recursos entre diferentes actividades. En todos estos casos hay que tener mucho cuidado con la metodología de elaboración de proporciones en función del peso específico de cada régimen fiscal. Esto te permitirá evitar errores que luego tendrás que pagar muy caros.

Teniendo en cuenta la complejidad y complejidad de la contabilidad y los impuestos bajo ORN, es mucho más simple y conveniente combinar UTII con el sistema tributario simplificado, si es posible.

Combinación de UTII y sistema tributario simplificado

A partir del 1 de enero de 2017, la cantidad de ingresos y el valor de la propiedad que permite el uso del sistema tributario simplificado se incrementó a 150 millones de rublos. Esto brinda una oportunidad adicional de cambiar de ORN a "simplificado" para quienes pagan UTII simultáneamente. Como resultado, las pequeñas empresas podrán deshacerse de muchos de los problemas asociados con la complejidad de ORN.

Pros y contras de la combinación.

Si lo comparamos con el caso anterior, la principal ventaja permanece, pero las desventajas se vuelven mucho menores. Estas son buenas noticias.

Las empresas ya no necesitan calcular y administrar el impuesto sobre la renta y el IVA. Esto simplifica enormemente la contabilidad. Basta tener en cuenta solo los ingresos o gastos, cuya lista está claramente definida en el artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y los ingresos, y se puede elegir cuál es más rentable. El impuesto a la propiedad se paga únicamente por los bienes inmuebles para los cuales se ha determinado el valor catastral, lo que reduce su valor.

Los empresarios no necesitan pagar impuestos adicionales sobre la renta personal y la misma concesión para el impuesto a la propiedad.

La contabilidad fiscal la llevan a cabo tanto empresarios como organizaciones en un libro sencillo y comprensible para registrar ingresos y gastos.

¿En qué casos es esto posible?

Combinar los regímenes tributarios del sistema tributario simplificado y UTII solo es posible si se cumplen simultáneamente todas las restricciones que existen para cada uno de ellos. Requisitos básicos que se deben tener en cuenta primero:

• el número total de empleados para todo tipo de actividades no debe exceder las 100 personas;
• el valor de la propiedad no debe superar los 150 millones de rublos;
• hasta el 25% debe ser la participación de otras organizaciones.

En algunos casos, existe una prohibición directa del uso del sistema tributario simplificado. Se aplica a aquellas áreas donde circula mucho dinero, por ejemplo, bancos, aseguradoras, organizaciones de microfinanzas, fondos de pensiones no estatales, fondos de inversión, casas de empeño, abogados, corredores.

La combinación de sistema tributario simplificado y UTII puede ocurrir en tres casos.

1. Una entidad comercial trabaja en el sistema tributario simplificado. Inicia un nuevo tipo de actividad que se enmarca en UTII.

Un empresario o una persona jurídica se dedica únicamente a actividades bajo la UTII, decide expandirse y un nuevo tipo de actividad no entra en este régimen fiscal especial.

La empresa combina el ORN y la UTII, pero debido al aumento de los límites a los ingresos y al valor de la propiedad, que permiten el uso del sistema tributario simplificado, decide reemplazar el ORN por uno “simplificado”.

Las acciones necesarias para pasar a combinar el sistema tributario simplificado y UTII serán diferentes en cada uno de estos casos.

Cómo ir, documentos requeridos

En el primer caso, antes de iniciar un nuevo tipo de actividad, simplemente es necesario presentar la correspondiente solicitud a la oficina de impuestos para registrar una organización o empresario individual como contribuyente UTII.

En el segundo y tercer caso todo es mucho más complicado. El caso es que no puedes empezar a utilizar el sistema tributario simplificado cuando quieras. Esta oportunidad la brinda el Código Tributario solo desde el comienzo del año o al momento del registro. Por lo tanto, en los casos considerados, habrá que esperar hasta fin de año, sin olvidar, y presentar una notificación sobre la transición al sistema tributario simplificado a la oficina de impuestos antes del 31 de diciembre.

Cómo mantener una contabilidad separada con un sistema de este tipo

Como se señaló anteriormente, la combinación del sistema tributario simplificado y la UTII simplifica enormemente. Toda la información necesaria para calcular y pagar impuestos según el sistema tributario simplificado es suficiente para reflejarse en el libro de ingresos y gastos, y según la UTII es necesario tener en cuenta solo los llamados indicadores físicos, como el número de empleados en la prestación de servicios, locales comerciales y otros, todos ellos se enumeran en el anexo de la declaración bajo el sistema tributario simplificado.

cálculo del IVA

Ni el sistema tributario simplificado ni la UTII prevén el pago del IVA. La excepción es el IVA a la hora de importar bienes, pero no depende del régimen fiscal y siempre se calcula igual.

Contabilidad

La política contable de la organización sólo necesita especificar la metodología para separar ingresos, gastos, indicadores físicos y empleados según regímenes tributarios. Esto es mucho más sencillo que en el caso de combinar ORN y UTII. Pero todo se hace de la misma manera que ya se describió anteriormente.

Primas de seguro para esta combinación.

La combinación de estos dos regímenes fiscales especiales no afecta en modo alguno el monto y el procedimiento de pago de las primas de seguros tanto para los empleados como para los propios empresarios individuales.

Los pagos a los empleados suelen ascender al 30% del fondo salarial.

Pero hay empresas preferenciales que tienen un enfoque social o productivo, para las cuales estos pagos son del 20%, al aplicar el sistema tributario simplificado o combinar el sistema tributario simplificado con UTII. Los ingresos totales del año procedentes de todo tipo de actividades deben ser inferiores a 79 millones de rublos y la proporción de actividades preferenciales debe superar el 70%.

Funciones para empresarios individuales y LLC

Los empresarios individuales, además de pagar las cotizaciones de los empleados, también deben pagarse a sí mismos. Si los ingresos totales de todo tipo de actividades son inferiores a 300.000 rublos, es necesario transferir 27.990 rublos. Del resto de tus ingresos tendrás que aportar otro 1%, pero en este caso el “techo” se fija en 163.800 rublos.

Todas estas cantidades pueden tenerse en cuenta para reducir los impuestos en el sistema tributario simplificado si la base imponible son solo los ingresos. Para hacer esto, es necesario determinar la proporción de ingresos para cada régimen fiscal y dividir proporcionalmente el monto de las primas de seguro.

Una LLC puede reducir ambos impuestos solo por el monto de las contribuciones de los empleados, al igual que los empresarios individuales que utilizan mano de obra contratada. En la política contable, es necesario determinar los criterios para asignar a los empleados a cada tipo de actividad y, en base a ellos, dividir el fondo salarial. Cada impuesto se reducirá según esta división. La reducción total de cada impuesto no podrá ser superior al 50%.

Si la base imponible bajo el sistema tributario simplificado es la diferencia entre ingresos y gastos, las tarifas del seguro no reducen el impuesto en sí, sino esta base.

Otros matices

Al combinar el sistema tributario simplificado y UTII, es necesario tener en cuenta los diferentes períodos impositivos y de presentación de informes, los plazos para la presentación de declaraciones, así como los plazos de pago para estos regímenes tributarios.

Los siguientes vídeos te ayudarán a no confundirte en todo esto.

Video: Informes y pagos de empresarios individuales en UTII y sistema tributario simplificado.

Video: Informes y pagos de LLC en UTII y sistema tributario simplificado

¿Es posible combinar el ORN y el sistema tributario simplificado?

Al inicio del artículo se mencionó que el sistema tributario simplificado es una alternativa al ORN. Y esto da una respuesta clara a la pregunta planteada. La legislación no prevé la posibilidad de utilizar simultáneamente el sistema tributario simplificado y el ORN. Es necesario elegir, como lo demuestra elocuentemente la explicación del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia.

El procedimiento para aplicar el sistema tributario simplificado establecido en el Capítulo 26.2 del Código Tributario de la Federación de Rusia no prevé la combinación de la aplicación por parte de organizaciones y empresarios individuales con el régimen tributario general.

Subdirector del Departamento del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia A.S. Carta de Kizimov del 8 de septiembre de 2015 N 03–11–06/2/51596

Muchos emprendedores en el proceso de desarrollo de su negocio se enfrentan a la necesidad de combinar diferentes regímenes fiscales. Esto les da la oportunidad de no frenar sus tasas de crecimiento debido a la exorbitante carga fiscal. Pero antes de combinar regímenes fiscales, es necesario estudiarlos detenidamente, elegir el que sea adecuado para su negocio y, solo después de eso, realizar movimientos bruscos en la política contable de la empresa.

¿Puede una empresa combinar modos al realizar actividades para las que se utilizan diferentes sistemas? ¿Qué reglas para combinar UTII y OSNO se aplican en 2019?

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Si una empresa realiza un tipo de actividad, no será difícil decidir la elección del sistema tributario, llevar registros y calcular los impuestos.

Pero, ¿qué hacer en el caso de que se realicen varios tipos de operaciones para las cuales no se puede utilizar UTII u otro régimen?

Y tampoco hay ningún deseo de cambiar por completo a OSNO debido a la alta carga fiscal. Si se enfrenta a un problema de este tipo, vale la pena descubrir cómo y cuándo puede utilizar UTII y OSNO al mismo tiempo.

información general

Pasemos a la letra de la ley, que contiene información sobre cada uno de los regímenes y también contiene una lista de condiciones en las que los contribuyentes pueden utilizar OSNO y UTII.

Conceptos

UTII es un impuesto único sobre la renta imputada. Se trata de un régimen preferencial especial bajo el cual las empresas pueden operar en relación con determinados tipos de actividades ().

Al utilizar dicho sistema, la empresa no paga:

• impuesto sobre la renta;
• impuestos personales;
• en propiedad;
• IVA (excepto en algunas situaciones).

En lugar de dichos pagos, la empresa debe calcular y transferir un impuesto único al tesoro estatal.

También sigue existiendo la obligación de transferir las cotizaciones de seguros a fondos (PFR, Fondo de Seguro Social), el impuesto sobre el agua, el impuesto sobre la tierra, el impuesto sobre el transporte y otros impuestos de acuerdo con las normas generales.

Además de reducir la carga fiscal, la empresa tiene la oportunidad de reducir el número de informes presentados.

La decisión de introducir o abolir el sistema tributario en el distrito territorial la toman los órganos de autogobierno regional.

¿Qué hacer si una organización realiza actividades sujetas a UTII y también realiza operaciones que no están sujetas a impuestos?

Utilizará OSNO para esta actividad a menos que envíe de inmediato un aviso de cambio.

OSNO es un sistema tributario general sobre el cual se paga lo siguiente:

• impuesto sobre la renta (excepto para algunas categorías preferenciales de empresas);
• en propiedad;
• impuestos personales;
• importes de seguros, impuestos regionales, etc.

Para todo tipo de actividades relacionadas con dichos impuestos, conviene informar a la oficina de impuestos.

Condiciones de transición

La transición a OSNO se realiza en los siguientes casos:

• si la organización no cumple los requisitos del trato preferencial o los ha violado al acogerse al régimen especial;
• si la empresa debe facturar IVA, es decir, es pagadora de dicho impuesto;
• si la empresa es uno de los beneficiarios del impuesto a la renta;
• si la empresa simplemente desconoce la posibilidad de utilizar otros sistemas tributarios;
• si un empresario trabajó en un sistema tributario simplificado de patentes, pero no pagó la patente a tiempo.

No es necesario notificar sobre el uso de OSNO. Una organización cambia a este modo de forma predeterminada desde el momento en que abre o pierde el derecho a trabajar en un sistema especial.

No existen restricciones en el uso de OSNO, es decir, pueden ser utilizados por todas las personas jurídicas y físicas sin excepción.

La transición a UTII es voluntaria, pero para ello es necesario presentar la correspondiente notificación (o) a la oficina de impuestos.

Existen una serie de restricciones para utilizar la imputación:

No tienen derecho a utilizar el sistema tributario:

• mayores contribuyentes;
• instituciones educativas, organizaciones que brindan servicios médicos y seguridad social, si las actividades no pueden realizarse sin catering.

También existen restricciones sobre los tipos de actividades. Existe un listado cerrado que incluye servicios de restauración, comercio al por menor, publicidad, etc. Puedes consultarlo en el art. 346.26 Código Tributario.

Motivos legales

Al utilizar UTII debes guiarte por:

Cuando trabaje en OSNO, debe confiar en los documentos reglamentarios que regulan el procedimiento para calcular y pagar los impuestos que se transferirán al sistema. Este:

Combinación de regímenes fiscales OSNO y UTII.

Las empresas pueden combinar el sistema general y UTII, y los individuos pueden trabajar simultáneamente en UTII, OSNO y modo patente.

Detengámonos en el uso simultáneo de la imputación y el modo general. ¿Qué reglas debes seguir?

Período gravable

El período impositivo para los imputados es de un trimestre. Es decir, cada tres meses en relación a aquel tipo de actividades que estén sujetas a un impuesto único, deberás presentar y pagar los impuestos correspondientes.

Según OSNO, el período impositivo se determina para cada tipo de impuesto:

Algoritmo de cálculo

A la hora de determinar los montos a pagar, cabe destacar qué ingresos y gastos pertenecen a UTII y cuáles a OSNO. Vale la pena calcular los importes por separado para cada tipo de impuesto.

Al calcular UTII vale la pena considerar:

• factores de ajuste K1 y K2;
• tasa del 15%;
• rentabilidad básica;
• indicador físico.

Se utiliza la siguiente fórmula:

La base se define de la siguiente manera:

Al realizar negocios en OSNO, vale la pena calcular el impuesto sobre la renta, el IVA y el impuesto a la propiedad.

Para realizar los cálculos es necesario determinar los ingresos. Podría ser:

• beneficio recibido de la venta de bienes (en OSNO);
• beneficio no operativo ().

La ganancia se determina restando los gastos de los ingresos. El procedimiento para transferir el impuesto sobre la renta cuando se combinan UTII y OSNO contiene el art. 346.26 inciso 4, 7 Código Tributario.

En relación con los ingresos y gastos totales, vale la pena utilizar la siguiente fórmula (para resaltar el beneficio de OSNO):

Gastos UTII:

La empresa tiene derecho a distribuir y fijar gastos de forma independiente en sus políticas contables. Si hay tipos de gastos que no pueden relacionarse con un solo tipo de actividad, entonces se dividen en proporción a los ingresos de UTII y OSNO.

Elaboración de políticas contables.

Los contribuyentes deben elaborar una política contable en forma de un documento separado, que contendrá todos los matices importantes de la tributación.

La política contable no tiene una forma regulada, por lo que las organizaciones deben aprobarla de forma independiente y seguir las reglas prescritas al realizar actividades.

Si una empresa combina UTII y el régimen general, deberá llevar registros separados de bienes inmuebles, obligaciones y transacciones comerciales (artículo 346.26, párrafo 7 del Código Tributario).

Pero al mismo tiempo se elaborarán con carácter general políticas contables para aquel tipo de actividades sujetas al impuesto imputado.

La política contable debe prever el procedimiento de cálculo:

• impuesto sobre la renta;
• en propiedad;

Prescriben los detalles de la transferencia de pagos de seguros y la distribución de pagos por incapacidad temporal.

Al preparar políticas contables para la contabilidad, vale la pena confiar en la ley aprobada.

En el documento:

• fijar el plan de cuentas utilizado;
• aprobar las reglas de distribución de valores entre subcuentas;
• determinar métodos para evaluar activos y pasivos para contabilidad separada, etc.

contabilidad separada

Como se mencionó anteriormente, las empresas que combinan UTII y OSNO deben llevar una contabilidad separada. Las empresas están obligadas a calcular y pagar impuestos en relación con diversos tipos de actividades de acuerdo con el régimen aplicable.

Si no se lleva una contabilidad separada, entonces no hay razón para considerar a la empresa como un infractor y no se le puede responsabilizar.

Pero si no se lleva una contabilidad separada, pueden surgir consecuencias desagradables:

1. Distorsión de la base imponible para pagos individuales.
2. Pago incorrecto de impuestos.
3. La imposibilidad de aplicar el IVA soportado a las deducciones, así como de tenerlo en cuenta en los costes que se aceptan deducir en el cálculo del Impuesto sobre Sociedades ().

Dado que se combinan dos modos, cabe destacar los costes:

• que estén relacionados con la obtención de ganancias de transacciones sujetas a un impuesto único;
• que estén relacionados con ingresos de actividades sujetas a OSNO;
• que pertenecen a uno y al segundo modo simultáneamente.

No se tendrán en cuenta los costes del primer grupo, debiendo distribuirse los costes del tercer grupo por tipo de actividad.

Se debe mantener una contabilidad separada para los gastos de propiedad, producción y negocios generales, que estén claramente delimitados.

El trabajo de un contador se facilitará si la política contable estipula cómo dividir los gastos, el valor de la propiedad y los salarios de los empleados.

De esta forma será posible separar aquellos costos que no se tendrán en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. En el caso de que todos los indicadores puedan distinguirse claramente entre UTII y OSNO, no surgirán problemas. ¿Pero qué pasa si esto es imposible de hacer?

Entonces deberías recurrir a un método como la distribución compartida. Se implementa en relación a los gastos:

• pagar la baja por enfermedad por incapacidad temporal para los mismos empleados;
• para la compra de equipos, transporte de uso general.

También es necesario organizarse al combinar OSNO y UTII.
Distribución de salarios de los representantes de la administración y de los trabajadores que pertenecen a la categoría de personal de servicio.

Preguntas que surgen

No entre en pánico si está confundido acerca de las leyes y no sabe qué decisión será la correcta a la hora de distribuir impuestos y pagarlos. Responderemos a las preguntas más frecuentes.

Características para LLC

Si una organización durante un tiempo determinado lleva a cabo solo actividades sujetas a UTII, entonces no se presenta declaración cero para el impuesto sobre la renta y el IVA.

Proporcionar una declaración cero para la imputación indicará que tales actividades no se llevan a cabo.

Pero a menudo surgen malentendidos con las estructuras fiscales, por lo que es mejor no presentar informes.

Al combinar modos por parte de una organización, es importante:

• dividir al máximo a los empleados por tipo de actividad, elaborar documentación administrativa para la empresa;
• dividir objetos de propiedad;
• dividir la parte consumible;
• al combinar OSNO y UTII, realizar publicaciones a través de la terminal;
• aprobar subcuentas en el plan de cuentas que reflejarán activos, pasivos, ingresos, gastos;
• consolidar en la política contable métodos para mantener registros separados de todos los factores.

Matices de un empresario individual (IP)

Al combinar UTII y SOS, el empresario está exento del pago del impuesto sobre la renta de las personas físicas, el IVA y el impuesto sobre la propiedad en relación con aquellos tipos de actividades comprendidas en el impuesto único.

Por lo tanto, también es importante dividir todos los ingresos y gastos entre aquellos tipos de actividades que están sujetas a OSNO y aquellas que están sujetas a imputación. Los empresarios, según la ley, no llevan registros contables.

Pero si realizan negocios simultáneamente en dos sistemas tributarios, tendrán que llevar contabilidad, lo que facilitará el cálculo de los impuestos. Un empresario individual puede mantener registros completando.

¿Qué pasa con el IVA?

Las empresas no están obligadas a pagar el IVA cuando utilizan UTII, excepto en los casos descritos en. Las empresas de OSNO no tienen tal exención.

En consecuencia, al combinar UTII y OSNO, solo una parte de los tipos de actividades que se relacionan con la imputación están exentas del cálculo del impuesto al valor agregado. Esto significa que vale la pena organizar una contabilidad del IVA por separado.

Si una persona jurídica o una persona física compra un producto con el IVA asignado, que se utilizará en transacciones en UTII, el monto del impuesto se tendrá en cuenta en el precio de dichos productos.

Si una empresa compra bienes con IVA para las actividades de OSNO, el monto del impuesto se deducirá de la manera aprobada por la documentación reglamentaria.

Pero hay situaciones en las que es difícil organizar una contabilidad separada de los gastos, por ejemplo, al alquilar un edificio o pagar la vivienda y los servicios comunales.

Luego, el monto del IVA soportado debe distribuirse en proporción a cómo se utilizan dichos productos en una actividad particular. En cuanto al IVA de las transacciones en OSNO, se presenta una declaración cada tres meses.

¿Debo pagar impuesto a la propiedad?

Las empresas de UTII no tienen que pagar impuestos a la propiedad. Pero si, además de aquellos tipos de actividades que están sujetas al impuesto imputado, se realizan otras transacciones que caen bajo la tributación OSNO, entonces es necesario mantener registros separados en relación con los objetos de propiedad.

El costo de los sistemas operativos que se utilizan al realizar actividades en un sistema común debe incluirse en la base de acuerdo con el Capítulo. 30 coronas noruegas.

Si una empresa realiza varios tipos de actividades sujetas a UTII y OSNO, surgen dificultades para llevar registros.

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¿Cómo deberían dividirse las transacciones entre diferentes sistemas y cómo deberían reflejarse en la contabilidad?

Lo que necesitas saber

UTII – régimen especial, OSNO – sistema general. La legislación define claramente las reglas para el uso de dichos modos por separado. ¿Pero es posible combinarlos?

¿Qué normas se deben seguir en este caso?

Definiciones basicas

UTII es un régimen fiscal que se utiliza para determinados tipos de actividades. Es un impuesto único sobre la renta imputada, que puede ser aplicado tanto por personas jurídicas como por personas naturales si se cumplen las condiciones y el sistema opera en la región.

La transición se realiza de forma voluntaria. Los impostores no necesitan transferir impuestos sobre la propiedad, las ganancias o el valor agregado al presupuesto.

Estos pagos se reemplazan por uno: un impuesto único. El cálculo de los importes no se realiza a partir del beneficio real recibido, sino del estimado.

Condiciones requeridas para usar el modo:

Si una empresa ha dejado de realizar actividades imponibles imputadas o ha perdido el derecho a utilizar el régimen especial al violar uno de los criterios obligatorios, cambia a OSNO por defecto.

OSNO es un sistema tributario general, en el que el contribuyente debe llevar registros contables completos y también transferir una serie de impuestos:

• en propiedad;
• IVA (0, 10, 18%);
• Impuesto sobre la renta de las personas físicas (9, 13%);
• sobre ganancias (20%);
• primas de seguros para empleados (30%);
• otros impuestos.

La transición a dicho sistema se lleva a cabo si la empresa no realiza actividades sujetas a UTII y tampoco tiene derecho a aplicar otros regímenes especiales.

Las estructuras tributarias deben ser notificadas de la aplicación de OSNO dentro de los 5 días siguientes al inicio del año en el que se prevé la transición.

La desventaja de utilizar un sistema común es la gran cantidad de informes, la necesidad de llevar contabilidad y la transferencia de grandes cantidades de impuestos. Pero también hay ventajas:

• no existen restricciones sobre el uso de OSNO;
• dado que las empresas pagan el IVA, no habrá dificultades a la hora de cooperar con grandes empresas;
• no hay restricciones en cuanto a ingresos, espacio, número de empleados o costo de los activos fijos;
• no es necesario pagar montos de impuestos si la organización sufrió una pérdida durante el período impositivo.

¿Es posible combinar?

Según el apartado 7 del art. 346.26 del Código Tributario, los contribuyentes imputados que también se dedican a otro tipo de actividades deben organizar una contabilidad separada.

Los activos inmobiliarios, las obligaciones y las operaciones comerciales en relación con las actividades sujetas a UTII se contabilizan de acuerdo con las reglas generales.

Si se combinan UTII y OSNO, los montos de impuestos y tasas se calculan y pagan de acuerdo con las reglas establecidas para estos regímenes fiscales.

Vale la pena considerar que al calcular la base imponible del impuesto a las ganancias, no se pueden incluir ingresos y gastos relacionados con actividades respecto de las cuales se aplica UTII. La contabilidad será separada.

Los gastos de las empresas imputadas, si no es posible separarlos, deben determinarse en proporción a la participación de los ingresos de la empresa procedentes de las actividades de imputación en el importe total de los beneficios de todo tipo de actividades.

Al combinar sistemas tributarios, vale la pena distinguir qué empleados y propiedades se clasificarán como UTII y cuáles se clasificarán como OSNO.

Cuantos menos activos y trabajadores participen en ambos modos, más fácil será mantener registros. Esto le permitirá distribuir los costos totales.

Los ingresos por la venta de productos deben atribuirse a un tipo de actividad, entonces no habrá dificultades para determinar qué ingresos deben tenerse en cuenta al calcular OSNO y qué UTII.

Otros ingresos (primas, bonificaciones, descuentos) pueden considerarse parte de las ganancias obtenidas de las actividades comerciales, que están sujetas a UTII.

Los costos relacionados con OSNO se pueden tener en cuenta al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta en su totalidad ().

Y los costos incurridos como resultado de las actividades de UTII también se pueden tener en cuenta en su totalidad.

Si existen gastos que puedan relacionarse tanto con UTII como con OSNO, deben distribuirse en proporción.

Los pagos de prestaciones por incapacidad temporal a aquellos empleados que participan en varios tipos de actividades (bajo UTII y OSNO) también se distribuyen entre sistemas tributarios.

Base normativa

Los pagadores de UTII que también trabajan en otras modalidades se indican en el art. 346.26 inciso 4 del Código Tributario.

Aquellas empresas y empresarios individuales que realicen actividades sujetas a UTII y OSNO deberán calcular impuestos y contribuciones de acuerdo con las reglas que se utilizan al utilizar dichos sistemas. Así se establece en el art. 346.26 inciso 7 del Código Tributario.

Mantener una contabilidad separada de OSNO y UTII.

Se sabe que cuando se combinan dos modos, es imposible prescindir de una contabilidad separada. De lo contrario, se subestimará la base imponible para varios tipos de transferencias y se sobreestimará el monto de las deducciones por impuesto al valor agregado.

¿Qué es esto: contabilidad separada de OSNO y UTII? ¿Cómo distribuir ingresos y gastos?

Impuesto a la propiedad

Si hay una actividad sujeta a OSNO, entonces se debe calcular el impuesto a la propiedad sobre estas transacciones. En la UTII dichos impuestos no se pagan en absoluto (artículo 346.26, párrafo 4NK). Esto significa que vale la pena organizar una contabilidad separada de los objetos inmobiliarios.

El contador debe ingresar una subcuenta adicional en los planes de cuentas de trabajo para contabilizar los objetos que se utilizan en diferentes tipos de actividades.

Sujeto a división:

• OS (esto también incluye inversiones rentables y activos materiales) de acuerdo con;
• el monto de la depreciación de los objetos inmobiliarios.

Si hay objetos que se utilizan tanto en UTII como en OSN, vale la pena abrir otra subcuenta. Por ejemplo, se necesita una subcuenta si la administración central está ubicada en un edificio que figura en el balance de la empresa y hay un vehículo que entrega bienes que se venden al por menor y al por mayor.

También conviene distribuir el valor de los activos inmobiliarios, que se refleja en la empresa. De lo contrario, tendrás que calcular el impuesto basándose en el precio total de los objetos.

El método de distribución más común en proporción a los ingresos recibidos de las actividades de UTII y OSNO (según).

El cálculo se realiza trimestralmente, ya que el trimestre es el período de presentación de informes de los impostores. La organización se reserva el derecho de elegir de forma independiente el método de distribución de los activos inmobiliarios, así como de determinar las reglas para calcular el impuesto a la propiedad.

Así, la distribución del coste se puede realizar de acuerdo con otros indicadores (en relación con OSN):

• áreas de bienes raíces;
• kilometraje del vehículo en kilómetros, etc.

Al realizar actividades sujetas a UTII, no se calcula el impuesto predial, excepto en los casos en que se utilicen bienes inmuebles, para lo cual la base imponible se determina como el valor catastral ().

Distribución del IVA soportado

La organización debe mantener una contabilidad del IVA separada para UTII y OSNO. Para aquellos tipos de actividades que se rigen por las normas tributarias UTII, la empresa no necesita calcular el monto del IVA (cláusula 4 del artículo 346.26 del Código Tributario).

Esto significa que dichos importes no se pueden deducir. Deben tenerse en cuenta en el coste de los productos adquiridos ().

Para otros tipos de actividades, se aceptan deducciones del IVA de acuerdo con las reglas prescritas en -.

Los derechos a la deducción se conservan si la empresa lleva registros separados de las transacciones sujetas a diferentes sistemas fiscales. Si no existe una contabilidad separada, no es posible la deducción.

El monto del impuesto se determina en función del precio de los bienes enviados, que están sujetos al IVA, en el precio total de los productos que fueron enviados durante el período impositivo.

La empresa no tiene derecho a establecer un procedimiento diferente para la distribución del IVA. Vale la pena centrarse únicamente en el orden especificado en.

Organizar una contabilidad separada:

Para aquellas transacciones relacionadas con OSNO, deberá transferir el monto del IVA de acuerdo con.

La metodología para mantener una contabilidad separada (en relación con las actividades sujetas al IVA) no está definida por ley.

La contabilidad se lleva a cabo en subcuentas especialmente abiertas, utilizando datos contables analíticos o información reflejada en el diario contable de lo emitido.

Cuando se utiliza OSN, no se puede mantener una contabilidad separada del IVA si en el trimestre la proporción de los costos de compra, fabricación y venta de productos que no están sujetos a impuestos no supera el 5% de los costos totales de dichas operaciones.

Entonces podrás deducir el importe. La participación del impuesto al valor agregado soportado sobre los fondos recibidos en la realización de actividades sujetas a UTII se incluye en el costo de los recursos (artículo 170, inciso 2, inciso 3 del Código Tributario).

El contador debe determinar estos montos y excluir de ellos el IVA, que puede tomarse como deducciones según OSNO.

Impuesto sobre la renta

Las organizaciones en UTII + OSNO no deben incluir los montos del impuesto sobre la renta en la base imponible, ya que tienen en cuenta las ganancias y los costos por separado.

No es difícil distribuir las ganancias que se reciben al realizar actividades que están sujetas a diferentes impuestos. Pero no siempre es posible distinguir claramente entre los gastos comerciales generales entre sistemas tributarios.

Los métodos utilizados se describen en el art. 274 inciso 9 del Código Tributario. La contabilidad separada de los costos se lleva a cabo a efectos del impuesto sobre la renta en la proporción de las participaciones de la empresa en cada sistema fiscal.

Al realizar los cálculos, conviene excluir los montos que fueron presentados por el contribuyente al comprador ().

Las empresas de UTII no deben tener en cuenta las ganancias y costos relacionados con las actividades de imputación (artículo 274, párrafo 10 del Código Tributario).

Registro en 1C

Las empresas que están en UTII no están exentas de contabilidad ().

Esto significa que las empresas que combinan UTII y OSN deben mantener registros de activos inmobiliarios, obligaciones y operaciones comerciales de acuerdo con las reglas generales.

La contabilidad debe ser separada. Pero esto no significa que las actividades gravadas por sistemas diferentes deban asignarse en balances comunes. Se compila un conjunto de informes contables.

La organización de la contabilidad cuando se combinan modos se lleva a cabo utilizando subcuentas adicionales a la cuenta para contabilizar objetos de propiedad, gastos y resultados financieros.

Si un determinado objeto no puede clasificarse como un tipo de actividad, al final del período impositivo se distribuyen las cantidades recibidas de dicha actividad.

Costos de distribución:

• para operaciones comerciales generales;
• para pagar salarios a los empleados que participan en actividades bajo UTII y OSN;
• IVA que se presenta al proveedor.

Por ejemplo, una empresa vende productos al por mayor y al por menor. Para el comercio minorista se utilizan subcuentas:

Si se realiza comercio al por mayor:

Al contabilizar activos inmobiliarios, se abre una subcuenta en las cuentas 01, 02, 04, 10 y otras.

Características de un empresario individual (IP)

Si un empresario individual tiene derecho a aplicar UTII para ciertos tipos de actividades, vale la pena registrarse como pagador de UTII dentro de los 5 días a partir del momento en que comienzan las actividades de UTII sujetas a impuestos.

En condiciones de uso simultáneo por parte de una entidad económica de regímenes tributarios como el sistema tributario general (en adelante, OSNO) y el sistema tributario en forma de un impuesto único sobre la renta imputada para ciertos tipos de actividades (en adelante, UTII), el papel de la política contable a efectos fiscales (en adelante, política fiscal) es un aumento significativo. En tales condiciones comerciales, la legislación fiscal obliga a una empresa o comerciante a mantener un negocio separado, pero no proporciona ninguna recomendación sobre su organización. En este artículo hablaremos de aquellos elementos que deben consolidarse en la política tributaria al combinar OSNO y UTII para minimizar la ocurrencia de posibles riesgos tributarios.

Al hacer negocios, no es infrecuente combinar OSNO y UTII, esto es especialmente típico de las entidades que se dedican a actividades comerciales que, junto con el comercio mayorista, también se dedican a la venta minorista de bienes.

Si, con respecto a la tributación del comercio mayorista, el vendedor puede elegir entre OSNO y el sistema tributario simplificado, entonces en términos del comercio minorista, que cumple con las condiciones del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se excluye la voluntariedad. Si se ha introducido un impuesto único sobre la renta imputada en el territorio de las actividades del vendedor, entonces el vendedor minorista que cumple las condiciones de los subpárrafos 6 y 7 del párrafo 2 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se transfiere a "imputado " sin fallar. Es cierto que la prohibición del uso voluntario de UTII no se aplica. A partir de esta fecha, las empresas y los comerciantes tienen la oportunidad de pagar voluntariamente a UTII por tipos de actividades "imputadas". Estos cambios en el Capítulo 26.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia fueron introducidos por la Ley Federal Nº 94-FZ "Sobre las modificaciones de las partes uno y dos del Código Fiscal de la Federación de Rusia y determinados actos legislativos de la Federación de Rusia".

Teniendo esto en cuenta, las empresas que realicen negocios "imputados", para las cuales el uso de UTII por una razón u otra no sea rentable, podrán negarse a utilizarlo. Para ello, deberá darse de baja como pagador UTII dentro de los cinco días hábiles presentando la solicitud correspondiente a la oficina de impuestos. Dichas reglas se derivan de las ediciones actualizadas del artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La combinación de estos regímenes tributarios está asociada con la obligación de la entidad comercial de llevar una contabilidad separada. En primer lugar, tal requisito se desprende del párrafo 9, que prohíbe, al calcular la base imponible, tener en cuenta los ingresos y gastos relacionados con actividades "imputadas" como parte de los ingresos y gastos.

En segundo lugar, el requisito de mantener registros separados de bienes, pasivos y transacciones comerciales en términos de "imputación" y actividades gravadas de conformidad con OSNO está contenido en el párrafo 7 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, está legalmente determinado que la contabilidad de la propiedad, los pasivos y las transacciones comerciales en el marco de las actividades "imputadas" la lleva a cabo el pagador UTII en la forma generalmente establecida. Así también se indica en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia N 03-11-06/3/50.

Al mismo tiempo, ni el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ni el Capítulo 26.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contienen una respuesta a la pregunta de cómo organizar dicha contabilidad para una empresa que combina OSNO y UTII.

En ausencia de una metodología para llevar dicha contabilidad separada, consagrada en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente debe desarrollar sus propios principios para mantenerla y consolidar su uso en su política fiscal.

Al mismo tiempo, a partir de un análisis de la legislación tributaria, el contribuyente en su política contable deberá abarcar cuestiones relacionadas con el cálculo de impuestos como el impuesto sobre la renta, el impuesto a las organizaciones. Además, será necesario organizar una contabilidad separada de los pagos y otras remuneraciones devengadas a favor de las personas, incluso en virtud de contratos laborales y de derecho civil, cuyo objeto es la realización del trabajo, la prestación de servicios, a los que la organización está obligada. calcular y pagar las primas de seguros para los tipos obligatorios de servicios sociales. A pesar de que los pagadores de UTII son reconocidos como pagadores completos de estas primas de seguro, aún tendrán que organizar una contabilidad separada. Después de todo, las primas de seguro pagadas por una organización para los tipos de negocios con los que se paga UTII no reducen la base imponible del impuesto sobre la renta.

Además, como se establece en el párrafo 2 del artículo 346.32 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes de UTII reducen el monto del impuesto único calculado para el período impositivo en la cantidad:

Todos los tipos de cotizaciones al seguro obligatorias establecidas por la legislación de la Federación de Rusia, pagadas (dentro de los montos calculados) en un período impositivo determinado al pagar beneficios a los empleados;
gastos de pago de la baja por enfermedad por los días de incapacidad laboral temporal de un empleado, que se pagan por cuenta del empleador;
cotizaciones en virtud de contratos de seguro voluntario celebrados por el empleador a favor de los empleados en caso de incapacidad temporal.

En este caso, el importe del impuesto único no podrá reducirse del importe de estos gastos en más del 50 por ciento.

Por lo tanto, la política fiscal debe especificar el procedimiento para el pago de las primas de seguro para los tipos obligatorios de seguro social, incluidas las cotizaciones al seguro de pensión obligatorio (en adelante, OPS), así como el procedimiento para distribuir las prestaciones por incapacidad temporal y las cotizaciones voluntarias. contratos de seguro. También es necesario fijar el procedimiento para distribuir los montos de los gastos generales: pagos y otras remuneraciones a favor de las personas cuyo trabajo se utiliza simultáneamente en actividades "imputadas" y en actividades gravadas de acuerdo con el régimen fiscal general. Recomendaciones similares se dan en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha No. 03-11-06/3/22.

Como se indica en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia N 03-11-06/3/139, si al combinar UTII con otros regímenes tributarios es imposible garantizar una contabilidad separada de los empleados por tipo de negocio, al calcular UTII Se tiene en cuenta el número total de empleados para todo tipo de actividades. Al mismo tiempo, los gastos de remuneración del personal administrativo y gerencial a los efectos de aplicar un régimen tributario distinto del UTII se determinan en proporción a la participación de los ingresos en el monto total de los ingresos recibidos por la organización de todo tipo de actividades.

Al mismo tiempo, el contribuyente de cada una de las áreas debe fijar por separado los propios indicadores, en los que se basará la metodología para llevar una contabilidad separada para cada tipo de actividad, el principio de su distribución, así como los documentos que orientar al contribuyente en su determinación. Además, no estaría de más indicar los requisitos para la composición de dichos documentos, así como los responsables de su elaboración.

Empecemos por el impuesto sobre la renta.

Los contribuyentes de UTII no son reconocidos como contribuyentes de IVA, sino únicamente en relación con transacciones imponibles realizadas en el marco de actividades sujetas a un impuesto único sobre la renta imputada, como lo indica el párrafo 4 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Para una entidad comercial que combina OSNO con UTII, esto significa que tendrá que organizar una contabilidad separada de los montos del impuesto "soportado". Después de todo, las fuentes para cubrir los importes del IVA "soportado" cuando se combinan "imputación" y OSNO son diferentes. En términos de transacciones sujetas a UTII, los montos del impuesto “soportado” se tienen en cuenta en el costo de los bienes (trabajo, servicios), esto se indica en el párrafo 2. En cuanto a las transacciones realizadas en el marco de OSNO, la persona "imputada" es reconocida como contribuyente del IVA y, por tanto, sobre la base de los artículos 171 y 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, acepta el importe de " impuesto soportado” que se le presenta al comprar bienes (trabajo, servicios) para deducción.

Al mismo tiempo, además del IVA relacionado específicamente con la "imputación" o con OSNO, el pagador de UTII invariablemente incurrirá en el IVA "general" relacionado con ambos tipos de actividades simultáneamente. El método de su distribución debe ser fijado por el “imputado” en su política tributaria.

Los tribunales también afirman que el procedimiento para llevar una contabilidad separada debe fijarse en la política contable, como lo indica en particular la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste en el caso nº A56-27831/2011.

Además, puede basarse en el principio consagrado en el párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. A pesar de que el mecanismo de distribución establecido en el párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se define únicamente para la implementación simultánea por parte del contribuyente de transacciones sujetas al IVA y transacciones exentas de impuestos (), en opinión del autor, se puede aplicar con éxito al combinar OSNO y UTII.

Recordemos que el principio de distribución de los importes del impuesto "soportado", consagrado en el párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es el siguiente.

En primer lugar, lo “importante” debe determinar la dirección de uso de todos los recursos disponibles (bienes, obras, servicios, derechos de propiedad).

Para hacer esto, necesita dividir todos los bienes, obras, servicios y derechos de propiedad en tres categorías:

1. bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad utilizados en transacciones sujetas a impuestos. Para este grupo de recursos, se aceptan para deducción montos del impuesto “soportado” de acuerdo con las reglas.
Como es sabido, de conformidad con este artículo, el derecho a aplicar una deducción fiscal surge para el contribuyente del IVA si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones:
- bienes (obras, servicios, derechos de propiedad) adquiridos para su uso en transacciones sujetas a impuestos;
- se aceptan bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad para la contabilidad;
- existe una factura debidamente ejecutada y los documentos primarios pertinentes.
2. bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad utilizados en transacciones sujetas a UTII. Para este grupo de recursos, el contribuyente del IVA tiene en cuenta el monto del impuesto "soportado" en su valor sobre la base del párrafo 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
3. bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad utilizados en ambos tipos de actividades.

Para la agrupación de recursos especificada, el contribuyente del IVA deberá abrir las subcuentas correspondientes en la cuenta de balance 19 “Impuesto al valor agregado sobre activos adquiridos”:

19-1 “Impuesto al valor agregado sobre activos adquiridos por recursos utilizados en actividades gravadas”;
19-2 “Impuesto al valor agregado sobre activos adquiridos por recursos utilizados en actividades sujetas a UTII”;
19-3 “Impuesto al valor agregado sobre activos adquiridos por recursos utilizados en ambos tipos de actividades”.

Dado que, a partir de un conjunto de recursos comunes, el contribuyente no puede determinar qué parte de ellos se utilizó en esos y otros tipos de operaciones, deberá distribuir los montos del impuesto utilizando el método proporcional.

¿Por qué debería elaborar una proporción especial que le permita determinar el porcentaje de transacciones imponibles y no imponibles en el volumen total de transacciones, ya que el párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia determina que la proporción especificada es determinado con base en el costo de los bienes enviados (trabajo, servicios), derechos de propiedad, transacciones para cuya venta están sujetas a impuestos (exentas de impuestos), en el costo total de los bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad enviados durante el período impositivo.

Esta proporción debe calcularse trimestralmente, ya que ahora exclusivamente todos los contribuyentes del IVA calculan y pagan el impuesto trimestralmente. Por cierto, las autoridades fiscales lo señalaron en la Carta del Servicio Federal de Impuestos de la Federación de Rusia N ShS -6-3/450@ "Sobre el procedimiento para llevar una contabilidad separada del IVA". El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia hace las mismas recomendaciones en su Carta N 03-07-11/237.

La única excepción es la determinación de la proporción al contabilizar activos fijos o activos intangibles en el primer o segundo mes del trimestre. Como se establece en el párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, para los activos fijos e intangibles aceptados para contabilidad en el primer o segundo mes del trimestre, el contribuyente tiene derecho a determinar la proporción especificada en función del costo de bienes enviados en el mes correspondiente (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos, transacciones para cuya venta están sujetas a impuestos (exentos de impuestos), en el costo total de los bienes (trabajo, servicios) enviados (transferidos) por mes, derechos de propiedad.

Si se hace uso de este derecho, deberá estar incluido en su política fiscal.

Observemos que el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia en su Carta N 03-11-04/3/75 insiste en que el contribuyente debe calcular la proporción especificada sin tener en cuenta el importe del IVA, citando el hecho de que en este caso se viola la comparabilidad de los indicadores.

Sin embargo, esto no se desprende directamente del Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por lo que el contribuyente puede establecer lo contrario en su política fiscal. Sobre todo teniendo en cuenta que elaborar la proporción teniendo en cuenta el IVA es mucho más rentable, ya que la cantidad de impuesto que la organización podrá reembolsar con cargo al presupuesto será mayor.

Al mismo tiempo, llamamos una vez más su atención sobre el hecho de que los tribunales apoyan el punto de vista de los financieros, como lo demuestran la Resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 7185/08 y la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio. del Distrito de los Urales en el expediente No. F09-3021/11-C2.

Con base en el porcentaje resultante, la persona "imputada" determina qué monto del impuesto total "soportado" puede aceptarse para deducción y qué monto se tiene en cuenta en el costo de los recursos comunes.

En ausencia de una contabilidad separada, los contribuyentes que combinan UTII con el régimen tributario general no tienen derecho a deducir el monto del IVA "soportado", así se establece expresamente en el párrafo 4 del artículo 170 del Código Tributario de la Federación de Rusia. El monto del impuesto especificado no puede incluirse en los gastos que se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. En tal situación, la fuente para cubrir el monto total del impuesto “soportado” serán los fondos propios de la entidad comercial.

La única excepción es la llamada regla del "cinco por ciento", consagrada en el párrafo 4 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según esta norma, el contribuyente tiene derecho a no distribuir el IVA “soportado” en aquellos períodos impositivos en los que la participación de los gastos totales de adquisición, producción y (o) venta de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, transacciones cuya venta no está sujeta a impuestos, no excede el 5 por ciento del costo total agregado para la adquisición, producción y (o) venta de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad. En este caso, todos los montos del IVA presentados a dichos contribuyentes por los vendedores de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad en el período impositivo especificado están sujetos a deducción de la manera prescrita por el artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Recordamos que la regla del cinco por ciento puede ser utilizada de manera bastante legal no sólo por las organizaciones del sector productivo, sino también por aquellas que se dedican a actividades no productivas, por ejemplo, el comercio. Así lo confirma también el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia en su Carta N 03-07-11/03.

Para ser justos, observamos que incluso antes de esta fecha, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia en su Carta N 03-07-11/37 permitía la posibilidad de utilizar esta regla para los vendedores de bienes que combinan OSNO y UTII.

Debido a que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene el concepto de "costos totales", le recomendamos que indique en su política contable que los costos totales de producción se forman únicamente a partir de los costos directos. ¡Esto le permitirá no tener en cuenta el monto de los gastos generales del negocio como parte de los gastos totales! El hecho de que esta opción es posible se evidencia en la Resolución de la FAS de la Región del Volga en el caso No. A06-333/08.

Impuesto a la propiedad organizacional

En términos de impuesto a la propiedad corporativa, una empresa que combina OSNO y UTII debe prescribir un mecanismo para distribuir el valor de los activos fijos que se utilizan simultáneamente en actividades gravadas por OSNO y en actividades gravadas por UTII.

Recordemos que, sobre la base del párrafo 4 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes de UTII están exentos de la obligación de pagar el impuesto sobre la propiedad corporativa con respecto a la propiedad utilizada en actividades "imputadas".

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta son reconocidos como contribuyentes del impuesto sobre la propiedad y lo pagan en la forma prescrita por el Capítulo 30 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Se deberá distribuir aquella propiedad (en términos de inmovilizado) que se utilice simultáneamente en la actividad imputada y en la actividad ubicada en el OSNO.

No existe un método para dicha distribución en la legislación tributaria, por lo que el contribuyente tiene derecho a establecer un algoritmo para dicha distribución y consolidar su uso en su política tributaria.

Además, qué indicador utilizará el contribuyente para el cálculo, también tiene derecho a decidir por sí mismo, guiado por sus propios motivos: los detalles del tipo de actividad, el tipo de propiedad utilizada, el número de personal y pronto. Además, dichos indicadores pueden ser ingresos por ventas, superficie de la propiedad inmobiliaria, kilometraje de los vehículos, etc., como se indica en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia N 03-03-06/2/25. .

Al mismo tiempo, la práctica muestra que, en la mayoría de los casos, el costo de los activos fijos "generales" se distribuye en proporción a los ingresos de las actividades ubicadas en el OSNO en el volumen total de ingresos por la venta de bienes (obras, servicios). Los financieros tampoco se oponen a este enfoque, como se indica en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia N 03-11-04/3/147.

Tenga en cuenta que al distribuir el costo de los activos fijos "generales", se deben utilizar los ingresos trimestrales. Después de todo, el período impositivo para UTII es un trimestre y, como se desprende de las normas del Capítulo 26.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, durante el año la actividad "imputada" no se puede realizar, se pierde el derecho a utilizarla. , volver a su uso, etc., por lo que los indicadores que determinan los resultados acumulados se distorsionarán. Dichas aclaraciones sobre este asunto figuran en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia N 03-05-05-01/43.

Contribuciones a tipos obligatorios de seguro social.

Al principio del artículo, ya señalamos que la organización de una contabilidad separada en términos de cálculo de estas primas de seguro es necesaria para reducir el monto de UTII.

En términos de cálculo de las primas de seguros para los tipos obligatorios de seguro social, una organización que combina OSNO y UTII, es necesario organizar una contabilidad separada del personal que se dedica a actividades gravadas según el régimen general, en actividades "imputadas", así como aquellos cuyo trabajo se utiliza simultáneamente y allí y allí.

A estos efectos, la empresa puede, mediante orden (otro documento administrativo), “distribuir” a sus empleados por tipo de actividad; es útil asegurar la participación de cada empleado en un tipo específico de actividad en su descripción de trabajo;

Surgirán dificultades en relación con los empleados que realicen dos tipos de actividades simultáneamente. En términos de OSNO, el número de dicho personal se puede distribuir en proporción al producto de la venta de bienes (obras, servicios) recibidos en el marco de actividades sujetas a impuestos según el esquema general en el volumen total de ingresos.

Además, la distribución de los empleados “generales” se puede realizar con base en el porcentaje de la nómina promedio de los empleados para el período impositivo para cada tipo de actividad, según lo establecido en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia N 04-05. -21/12.

Al mismo tiempo, llamamos su atención sobre el hecho de que, según la opinión del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, contenida en la Carta No. 03-11-09/88, los empleados "generales" deben tenerse en cuenta. en el número de empleados de actividades “imputadas”. Además, la prohibición de distribuir personal administrativo y de dirección también figura en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia N 03-11-05/216.

Con base en el material anterior, podemos concluir que al combinar regímenes tributarios como OSNO y UTII, la preparación de la política tributaria debe abordarse de manera reflexiva y extremadamente cuidadosa. Después de todo, una política fiscal bien redactada le permitirá aplicar métodos de cálculo desarrollados de forma independiente que le permitirán optimizar el nivel de carga fiscal de la organización.