Kombinace základního a UTII: zda očistit příjem od DPH při rozdělování výdajů a DPH na vstupu. Kombinace základního příjmu a UTII: zda očistit příjem od DPH při rozdělování výdajů a DPH na vstupu Oddělené účtování UTII a základního příjmu

Vždy však existují výdaje, které nelze přiřadit konkrétní „ziskové“ operaci. Jedná se například o plat vedení, účetnictví a pojistné za něj, nájem kanceláře. A tyto výdaje je třeba rozdělit. Výsledek takového rozdělení navíc ovlivní správný výpočet:

• daň z příjmu- je to pochopitelné, protože nesprávně vypočítaná výše výdajů povede k nesprávnému výpočtu základu daně;
• množství UTII, které je nutné převést do rozpočtu - ostatně samotná daň může být snížena o výši pojistného a nemocenské pro zaměstnance (do 50 %) ustanovení 2 čl. 346.32 Daňový řád Ruské federace. Pokud se tyto příspěvky a výhody týkají zaměstnanců, kteří se podílejí na dvou typech činností (například ředitel a účetní), pak musí být také rozděleny mezi dva způsoby a Dopis Ministerstva financí ze dne 17. února 2011 č. 03-11-06/3/22.

A pokud existuje DPH na vstupu, týkající se všeobecných výdajů, musí být také rozdělen na dvě části:

• jeden - rozdělený v poměru k příjmům z obecné činnosti - lze vzít jako srážku;
• druhý - rozdělený v poměru k příjmům z imputací a jiných nezdanitelných plnění - musí být zahrnut do hodnoty samotného majetku.

Rozdělení jak všeobecných nákladů, tak výše s nimi související DPH na vstupu vychází z příjmů z „imputovaných“ a obecných činností. A první otázka, která při distribuci vyvstává, je, zda je nutné čistit příjmy obecného režimu od DPH. Zvážíme to.

Dělíme společné výdaje

Takové výdaje je třeba rozdělit mezi režimy v poměru k podílům příjmů z jednotlivých druhů činnosti na jejich celkové výši – to je přímo zakotveno v daňovém řádu. bod 9 čl. 274 Daňový řád Ruské federace. Distribuční vzorec vypadá takto:

Organizace často ve svých účetních postupech předepisují pro ně výhodnou možnost rozdělování výdajů – tedy stanoví, že do vzorce zohledňujícího daň jsou zahrnuty příjmy z operací podléhajících DPH. Pak je možné odepisovat více jako výdaje zohledněné při výpočtu daně z příjmu.

Stále přetrvává názor, že při rozdělování nákladů mezi „imputované“ aktivity a obecné aktivity mají organizace úplnou svobodu jednání.

Hlavní věc je, že způsob rozdělení je odůvodněný a zakotvený v účetní politice. Můžete například rozdělit celkové náklady v poměru k ploše používaných prostor nebo jiným fyzickým ukazatelům. To kdysi povolilo ministerstvo financí. Dopis Ministerstva financí ze dne 4. října 2006 č. 03-11-04/3/431.

Od roku 2007 se však v daňovém řádu objevilo pravidlo, které přímo ukládá plátcům UTII, kteří spojují „imputované“ a obecné činnosti, rozdělovat celkové výdaje v poměru k jejich podílům na příjmech. Nyní tedy organizace nemají na výběr.

Názor čtenáře

„V našich účetních zásadách dlouhodobě deklarujeme, že budeme rozdělovat výdaje v poměru k příjmům včetně DPH. Logika byla tato: protože v daňovém řádu nejsou žádné jasné pokyny, inspekce nebude moci najít chybu v použité možnosti. Při testování to však nefungovalo.

Valentina,
účetní, Moskva

Inspektoráty však trvají na tom, že při rozdělování režijních nákladů je nutné zohlednit příjmy očištěné o DPH. S tím souhlasí i ministerstvo financí Dopis Ministerstva financí ze dne 18. února 2008 č. 03-11-04/3/75. Ostatně v odstavci 1 Čl. 248 daňového řádu přímo stanoví, že při zjišťování příjmů je z nich vyloučena částka DPH účtovaná kupujícím.

Pokud tedy vaše organizace při rozdělování svých výdajů nevyčistí obecné příjmy z DPH, může inspektor vyměřit dodatečnou daň z příjmu, uložit pokutu a sankce. Přesně takové situaci čelil jeden z našich čtenářů. Částky připsané organizaci k úhradě do rozpočtu se ukázaly být poměrně značné.

ZÁVĚR

Máte-li výdaje, které nelze jednoznačně přiřadit imputaci nebo činnostem obecného režimu, musí být rozděleny mezi režimy v poměru k příjmům. A při rozdělování je třeba zohlednit obecný příjem bez DPH.

DPH na vstupu dělíme podle celkových výdajů

Pro takovou distribuci je také nutné vzít poměr, který zahrnuje náklady na zaslané zboží bod 4 čl. 170 Daňový řád Ruské federace.

Jednak z daňového řádu není zcela zřejmé, co přesně se rozumí náklady na zaslané zboží (náklady na jeho pořízení či prodej). Zadruhé, při stanovení podílu pro rozdělení DPH na vstupu vyvstává stejná otázka: měly by být zohledněny ukazatele s DPH nebo bez DPH?

Na tyto otázky není v daňovém řádu přímá odpověď. Inspektoři požadují, aby byl poměr stanoven s přihlédnutím k ceně zaslaného zboží jako nákladům na jeho prodej a bez DPH ustanovení 1 čl. 154, odstavec 1, čl. 168 Daňový řád Ruské federace; Dopisy Ministerstva financí ze dne 26. června 2009 č. 03-07-14/61, ze dne 20. května 2005 č. 03-06-05-04/137.

Mimochodem, Nejvyšší arbitrážní soud Ruské federace s tímto přístupem souhlasil již v roce 2008. Usnesení předsednictva Nejvyššího rozhodčího soudu ze dne 18. listopadu 2008 č. j. 7185/08 A po zveřejnění jeho rozhodnutí se soudní praxe sjednotila: při výpočtu podílu, který zahrnuje příjmy ze zdanitelných a nezdanitelných plnění, je třeba vzít srovnatelné ukazatele. To znamená, že všechny částky příjmů musí být zohledněny bez DPH Usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního území ze dne 12. ledna 2010 č. A13-517/2009; FAS VSO ze dne 8. října 2010 č. A78-1427/2009; FAS ZSO ze dne 6. 3. 2010 č. j. A46-16246/2009; FAS UO ze dne 23. června 2011 č. Ф09-3021/11-С2.

ZÁVĚR

Jak vidíme, jak při rozdělování celkových příjmů, tak při rozdělování DPH na vstupu z nich je nutné brát srovnatelné ukazatele – tedy bez zohlednění daně. A pokud jste to udělali jinak, pak čím dříve chybu napravíte, tím lépe: nejenže budou menší tresty, ale inspekce bude mít i menší šanci vás pokutovat.

Příklad. Rozdělení celkových výdajů a DPH na vstupu na ně

/ stav / Organizace obchoduje maloobchodně (platí UTII) a velkoobchodně (platí daň z příjmu).

1. Údaje o příjmech:

2. Výše ​​celkových výdajů, které nelze přiřadit konkrétnímu druhu činnosti, činila 1 000 000 RUB bez DPH. Výše DPH na vstupu je 126 000 rublů.

/ řešení / Zjistíme podíl příjmů souvisejících s obecnou činností a na základě toho vypočteme výši DPH na vstupu, kterou lze odečíst, a část celkových výdajů, kterou lze zohlednit při výpočtu daně z příjmů.

Každý podnikatel pevně ví, že podnik, který se nerozvíjí, musí dříve nebo později zemřít v konkurenci. Žraloci mají svou vlastní cestu – fúze a akvizice. Ale „děti“ a „prostřední děti“ obvykle rostou ne tak rychle, ale „pomalu“, jak se říká. Je to způsobeno velkým množstvím specifických překážek pro jednotlivé podnikatele. Tím hlavním je pravděpodobně neúměrné zvýšení daňové zátěže při nuceném přechodu ze speciálního na obecný daňový systém. Měli byste vědět více o nuancích kombinování a odděleného účetnictví OSNO, UTII a zjednodušeného daňového systému.

Daňové režimy, které fungují v Ruské federaci

Jde o to, že v Rusku existuje současně jeden obecný režim a několik speciálních režimů, nazývaných daňové systémy. Podle míry zvýšení daňového zatížení je lze seřadit v následujícím pořadí:

Patentový daňový systém (PTS), který mohou využívat pouze jednotliví podnikatelé. Je povoleno pro malý maloobchod a osobní služby obyvatelstvu s ročním příjmem do 1 milionu rublů. Můžete najmout až 15 pracovníků.

Daňový systém ve formě jediné daně z imputovaného příjmu (UTII) se uplatňuje na čtrnáct nejběžnějších mezi malými podniky druhy činností. Podnikatelé provádějící tyto činnosti musí tento systém bezpodmínečně odmítnout; Jednotliví podnikatelé přitom nemusí vést úplné účetnictví a podniky nemají žádné úlevy. Zvyšuje se částka, kterou bude nutné státu odvést. Nezávisí na skutečných příjmech, ale určují ho obecní úřady.

Za alternativní daňový režim lze považovat zjednodušený daňový systém (STS). Nelze jej použít společně s obecným, ale pouze místo něj, na rozdíl od předchozích případů. Existují omezení příjmů a hodnoty majetku společnosti. Existují omezení typů činností. Výše daně závisí na příjmu. Jednotliví podnikatelé musí vést zjednodušené účetnictví.

Obecný režim zdanění (VOP) nemá žádné výjimky pro možnost použití, protože se jedná o „výchozí režim“ při registraci fyzické osoby podnikatele nebo právnické osoby. V souladu s tím vyžaduje úplné účetnictví a znamená maximální platby do rozpočtu. Tento daňový režim je často nazýván obecným daňovým systémem (OSNO), ale je třeba poznamenat, že takový koncept není v daňovém řádu Ruské federace a jeho použití není zcela správné.

Existuje i samostatný režim pro zemědělské výrobce, ale ten nemohou využívat všichni ostatní, takže zůstane „v zákulisí“.

Když se podíváte pozorně, všimnete si, že daňové režimy připomínají příčky žebříčku, po kterém podnikatelé vytrvale šplhají k úspěchu. Čím výše ale stoupají, tím je účetnictví složitější a navíc musí státu dávat. Ne každý je ale na takový vývoj událostí připraven. Pro snížení dodatečných nákladů při rozvoji podnikání je často výhodnější použít kombinaci různých daňových režimů.

Kombinace UTII a ORN

Jak již bylo zmíněno, ORN se předpokládá u každého podnikatelského subjektu ihned po registraci a nese s sebou maximální daně. Pokud je však současně vykonáváno několik typů činností, některé z nich mohou podléhat UTII, což vede ke snížení daňové zátěže. Zároveň při rozšiřování činnosti, za kterou se původně platilo pouze UTII, může vyvstat potřeba platit další daně. V obou případech je výsledkem kombinace ORN a UTII.

Co lze ztratit nebo najít

Jakákoli inovace je plná určitých důsledků. Některé z nich navíc nemusí být zrovna příjemné. Při kombinaci ORN a UTII lze vyzdvihnout zjevné plus - možnost snížit daňové zatížení a významné mínus - značná komplikace účetnictví a výkaznictví. Pro ty, kteří pracovali pouze pro UTII, může mínus přesáhnout plus, protože účetní služby nyní nejsou levné.

Pokud se však do ORN pro určité typy činností přidá UTII, zisk bude zajištěn řádným provedením odděleného účetnictví.

Kdy je taková kombinace daňových režimů možná?

Je zřejmé, že pro spojení ORN s UTII je nutné plně uspokojit všechny požadavky kladené zákonem, konkrétně pro poplatníky daně z imputovaných příjmů. U právnických osob vypadají takto.

Pro podnikatele nejsou podmínky tak přísné.

Jak kombinovat režimy a jaké dokumenty budou potřeba

ORN se k plátci UTII přidává automaticky po zahájení nového druhu činnosti, který není uveden v seznamu schváleném obcí. Je každoročně znovu schvalován a může být zúžen. Abyste se nedostali do nepříjemné situace, musíte takové změny sledovat. Čím větší město, tím méně typů aktivit spadá pod UTII. Například v Moskvě se od roku 2014 tento daňový režim vůbec neuplatňuje.

U některých činností souvisejících s ORN, před zahájením jejich projednávání je povinen podat oznámení dozorujícím výkonným orgánům.

Pro ty, kteří již na ORN pracují, je opak pravdou. Pokud chcete platit UTII za stávající nebo nový typ činnosti, musíte podat příslušnou žádost finančnímu úřadu. Teprve po splnění této formality můžete v podniku začít zavádět oddělené účetnictví za účelem rozdělení peněžních toků.

Jak vést oddělené záznamy s takovou kombinací

Příležitost ušetřit na daních se může objevit pouze tehdy, když, jak se říká, „oddělte mouchy od řízků“. V tomto případě budou „mouchy“ příjmy zdaněné podle ORN, budete se s nimi muset smířit. Aby se však objevily „řízky“, je nutné odstranit příjem, za který bude UTII vyplácen, z obecného zdanění. K tomu je určeno oddělené účetnictví.

Obecné recepty na takové účtování neexistují. Vyvíjí jej každý podnikatelský subjekt samostatně a je zakotven v jeho účetních zásadách.

Tam je třeba vyřešit několik otázek:

• vlastnosti výpočtu daně z příjmu;
• výpočet daně z přidané hodnoty;
• rozdělení majetku podle druhu činnosti;
• rozdělení zaměstnanců podle druhu činnosti;
• jaké zdroje a náklady nelze přiřadit jednomu z druhů dopravy;
• podíly jejich distribuce.

Čím více budou všechny tyto body zohledněny, tím menší je pravděpodobnost, že budou v budoucnu dostávat nepříjemné otázky od regulačních úřadů ohledně výše zaplacených daní.

Výpočet daně z přidané hodnoty (DPH)

Vše o daních, které musí platit individuální podnikatel:

Při správné distribuci můžete pro sebe získat maximální užitek. Faktem je, že tato daň je zpočátku zahrnuta v ceně jakéhokoli produktu, který se kupuje nebo prodává. Rozdíl mezi výší daně přijaté a zaplacené je převeden do rozpočtu. Pokud tedy při nákupu platíte hodně a při prodeji málo nebo vůbec nic, nebudete muset nic převádět do rozpočtu.

Při platbě UTII nemusíte platit DPH. Pokud se tedy z ORN odstraní veškerý maloobchod a nákupy zboží budou prováděny od plátců DPH, dostanete to, co je řečeno výše.

Hlavní je nezapomenout, že pro odpočet DPH na vstupu je bezpodmínečně potřeba správně vyhotovená faktura.

U zboží a služeb, které se vztahují současně k oběma typům činnosti, se DPH rozděluje pomocí poměrné části. Zohledňuje podíl příjmů z činnosti ORN na všech příjmech za čtvrtletí, protože DPH se platí čtvrtletně.

Pokud je ale podíl tržeb v rámci ORN více než 95 procent všech příjmů, pak se nemusíte obtěžovat a při výpočtu brát v úvahu celou DPH na vstupu.

Účetnictví

Základem, který zajišťuje stabilní a relativně bezpečný provoz, je kompetentní účetnictví. Při samostatném zohlednění se význam tohoto faktoru výrazně zvyšuje.

Postup vedení účetních záznamů pro jednotlivé podnikatele v různých daňových systémech:

Kromě úplného zohlednění všech nuancí fungování podniku v účetní politice je nutné dokončit účtovou osnovu. Pro pohodlné a informativní zobrazení výsledků pro každý daňový režim je třeba otevřít odpovídající podúčty pro všechny účty důležité pro účetnictví.

Tabulka: Podúčty potřebné pro samostatné účtování

V závislosti na specifikách aktivity mohou být potřeba další podúčty.

Prémiové pojištění

Výše pojistného závisí nikoli na daňovém režimu, ale na mzdovém fondu. Na základě velikosti těchto příspěvků tedy není nutné samostatné účtování. Ale pokud se k tomu přiblížíte z druhé strany, pak lze UTII snížit na polovinu, protože se od něj odečte následující:

• všechny druhy povinných příspěvků na pojištění zaměstnanců;
• výdaje na nemocenskou;
• příspěvky na základě smluv o dobrovolném pojištění pro případ dočasné pracovní neschopnosti zaměstnanců.

To vše platí pro zaměstnance podnikatele i právnické osoby.

Když za sebe platí příspěvky individuální podnikatel, je situace opět opačná. To však nevylučuje nutnost vést oddělené záznamy.

Funkce pro jednotlivé podnikatele a LLC

Při kombinaci obecného a zvláštního daňového režimu musí fyzický podnikatel sečíst všechny své příjmy bez ohledu na jejich zdanění. A z obdržené částky pak za sebe platit pojistné.

Pro minimalizaci celkového nárůstu výše pojistného je nutné přesně stanovit příjmy z činnosti pod ORN. K tomu musí podnikatel vést oddělenou evidenci příjmů a výdajů v příslušné knize.

LLC může při kombinaci UTII a ORN snížit UTII na úkor pojistného. Je ale potřeba účtovat a převádět daně ze zisku a majetku do rozpočtu. Počítají se pouze pro druhy činností podle ORN, což vyžaduje i pečlivé vypracování metodiky pro samostatné účtování.

Další nuance

V praxi je často nemožné rozdělit zdroje mezi různé činnosti. Ve všech těchto případech je třeba dávat velký pozor na metodiku sestavování proporcí na základě konkrétní váhy každého daňového režimu. To vám umožní vyhnout se chybám, za které budete muset později velmi draze zaplatit.

Vzhledem ke složitosti a složitosti účetnictví a daní podle ORN je mnohem jednodušší a pohodlnější kombinovat UTII se zjednodušeným daňovým systémem, pokud je to možné.

Kombinace UTII a zjednodušeného daňového systému

Od 1. ledna 2017 byla výše příjmů a hodnota majetku umožňující použití zjednodušeného daňového systému zvýšena na 150 milionů rublů. To poskytuje další příležitost k přechodu z ORN na „zjednodušené“ pro ty, kteří současně platí UTII. Díky tomu se malé podniky budou moci zbavit mnoha problémů spojených se složitostí ORN.

Výhody a nevýhody kombinace

Pokud to porovnáme s předchozím případem, hlavní plus zůstává, ale mínusy se mnohem zmenšují. To je dobrá zpráva.

Podniky již nemusí počítat a spravovat daň z příjmu a DPH. To výrazně zjednodušuje účetnictví. Stačí vzít v úvahu pouze příjmy nebo výdaje, jejichž seznam je jasně definován v článku 346.16 daňového řádu Ruské federace, a příjmy, a můžete si vybrat, který je výnosnější. Daň z nemovitosti se platí pouze z nemovitosti, u které byla stanovena katastrální hodnota, čímž se její hodnota snižuje.

Podnikatelé nemusí platit další daň z příjmu fyzických osob a stejnou úlevu u daně z nemovitosti.

Daňové účetnictví provádějí podnikatelé i organizace v jednoduché a srozumitelné knize pro evidenci příjmů a výdajů.

V jakých případech je to možné?

Kombinace daňových režimů v rámci zjednodušeného daňového systému a UTII je možná pouze tehdy, jsou-li současně splněna všechna omezení, která pro každý z nich existují. Základní požadavky, které je třeba vzít v úvahu jako první:

• celkový počet zaměstnanců pro všechny typy činností by neměl přesáhnout 100 osob;
• hodnota majetku by neměla být vyšší než 150 milionů rublů;
• až 25 % by měl být podíl účasti ostatních organizací.

V některých případech existuje přímý zákaz používání zjednodušeného daňového systému. Týká se těch oblastí, kde je v oběhu hodně peněz, například bank, pojišťoven, mikrofinančních organizací, nestátních penzijních fondů, investičních fondů, zastaváren, advokátů, makléřů.

Ke kombinaci zjednodušeného daňového systému a UTII může dojít ve třech případech.

1. Podnikatelský subjekt pracuje na zjednodušeném daňovém systému. Spouští nový typ aktivity, která spadá pod UTII.

Podnikatel nebo právnická osoba provozuje pouze činnosti podle UTII, rozhodne se expandovat a nový druh činnosti do tohoto zvláštního režimu zdanění nespadá.

Společnost kombinuje ORN a UTII, ale vzhledem ke zvýšení limitů na příjem a hodnotu majetku, které umožňují použití zjednodušeného daňového systému, se rozhodne ORN nahradit „zjednodušeným“.

Opatření potřebná k přechodu na kombinaci zjednodušeného daňového systému a UTII se budou v každém z těchto případů lišit.

Jak postupovat, požadované dokumenty

V prvním případě, před zahájením nového typu činnosti, stačí podat finančnímu úřadu příslušnou žádost o registraci organizace nebo jednotlivého podnikatele jako poplatníka UTII.

Ve druhém a třetím případě je vše mnohem složitější. Faktem je, že zjednodušený daňový systém nemůžete začít používat, kdykoli budete chtít. Tuto možnost poskytuje daňový řád až od samého začátku roku nebo při registraci. V posuzovaných případech tedy budete muset počkat do konce roku, nezapomeňte a do 31. prosince podat finančnímu úřadu oznámení o přechodu na zjednodušený daňový systém.

Jak vést oddělené účetnictví s takovým systémem

Jak již bylo uvedeno dříve, kombinace zjednodušeného daňového systému a UTII značně zjednodušuje. Všechny údaje potřebné pro výpočet a placení daně podle zjednodušeného daňového systému stačí k promítnutí do knihy příjmů a výdajů a podle UTII je nutné brát v úvahu pouze tzv. fyzické ukazatele, jako je např. počet zaměstnanců při poskytování služeb, prodejní plochy a další, všichni jsou uvedeni v příloze přiznání podle zjednodušeného daňového systému.

Výpočet DPH

Zjednodušený daňový systém ani UTII nestanoví platbu DPH. Výjimkou je DPH při dovozu zboží, ta však nezávisí na režimu zdanění a počítá se vždy stejně.

Účetnictví

Účetní politika organizace musí pouze specifikovat metodiku pro oddělení příjmů, výdajů, fyzických ukazatelů a zaměstnanců podle daňových režimů. To je mnohem jednodušší než v případě kombinace ORN a UTII. Vše se ale děje podobně, jak již bylo popsáno výše.

Pojistné pro tuto kombinaci

Kombinace těchto dvou zvláštních daňových režimů nijak neovlivňuje výši a postup placení pojistného jak za zaměstnance, tak za fyzické osoby podnikatele samotné.

Platby zaměstnanců obvykle dosahují 30 % mzdového fondu.

Existují však preferenční podniky, které mají sociální nebo výrobní zaměření, pro které jsou tyto platby 20 %, při aplikaci zjednodušeného daňového systému nebo při kombinaci zjednodušeného daňového systému s UTII. Celkové příjmy za rok ze všech typů činností musí být nižší než 79 milionů rublů a podíl preferenčních činností musí přesáhnout 70 %.

Funkce pro jednotlivé podnikatele a LLC

Jednotliví podnikatelé musí kromě odvodů za zaměstnance platit i sami za sebe. Pokud je celkový příjem ze všech typů činností nižší než 300 000 rublů, musíte převést 27 990 rublů. Ze zbytku svého příjmu musíte dát další 1%, ale v tomto případě je „strop“ stanoven na 163 800 rublů.

Všechny tyto částky lze zohlednit při snížení daně v rámci zjednodušeného daňového systému, pokud je základem daně pouze příjem. K tomu je potřeba určit poměr příjmů pro každý daňový režim a poměrově rozdělit výši pojistného.

LLC může snížit obě daně pouze o výši příspěvků pro zaměstnance, stejně jako jednotliví podnikatelé využívající najatou práci. V účetní politice je nutné stanovit kritéria pro zařazení zaměstnanců do jednotlivých druhů činnosti a na jejich základě rozdělit mzdový fond. O toto rozdělení se sníží každá daň. Celkové snížení každé daně nesmí být větší než 50 %.

Je-li základem daně ve zjednodušeném daňovém systému rozdíl mezi příjmy a výdaji, snižují poplatky za pojištění samotnou daň, ale tento základ.

Další nuance

Při kombinaci zjednodušeného daňového systému a UTII musíte počítat s rozdílnými zdaňovacími a vykazovacími obdobími, lhůtami pro podání přiznání a také platebními lhůtami pro tyto daňové režimy.

Následující videa vám pomohou nenechat se v tom všem zmást.

Video: Hlášení a platby jednotlivých podnikatelů na UTII a zjednodušeném daňovém systému

Video: Hlášení a platby LLC na UTII a zjednodušeném daňovém systému

Je možné kombinovat ORN a zjednodušený daňový systém?

Na začátku článku bylo zmíněno, že zjednodušený daňový systém je alternativou k ORN. A to dává jasnou odpověď na položenou otázku. Legislativa nepočítá s možností současného využití zjednodušeného daňového systému a ORN. Je potřeba si vybrat, jak výmluvně dokládá výklad Ministerstva financí Ruské federace.

Postup pro uplatňování zjednodušeného daňového systému stanoveného kapitolou 26.2 daňového řádu Ruské federace nestanoví kombinaci aplikace organizacemi a jednotlivými podnikateli s obecným daňovým režimem.

Zástupce ředitele odboru Ministerstva financí Ruské federace A.S. Kizimov dopis ze dne 8. září 2015 N 03–11–06/2/51596

Mnoho podnikatelů se v procesu rozvoje svého podnikání potýká s potřebou kombinovat různé daňové režimy. To jim dává možnost nezpomalit tempo růstu kvůli přemrštěnému daňovému zatížení. Před kombinováním daňových režimů je však musíte pečlivě prostudovat, vybrat si, co je pro vaše podnikání správné, a teprve poté provést náhlé pohyby v účetní politice podniku.

Může podnik kombinovat režimy při provádění činností, pro které se používají různé systémy? Jaká pravidla pro kombinaci UTII a OSNO platí v roce 2019?

Vážení čtenáři! Článek hovoří o typických způsobech řešení právních problémů, ale každý případ je individuální. Pokud chcete vědět jak vyřešit přesně váš problém- kontaktujte konzultanta:

PŘIHLÁŠKY A VOLÁNÍ PŘIJÍMÁME 24/7 a 7 dní v týdnu.

Je to rychlé a ZDARMA!

Pokud společnost provozuje jeden typ činnosti, pak nebude těžké rozhodnout o volbě daňového systému, vést evidenci a vypočítat daně.

Co ale dělat v případě, že se provádí několik typů operací, pro které nelze použít UTII nebo jiný režim?

A také není chuť úplně přejít na OSNO kvůli vysoké daňové zátěži. Pokud se potýkáte s takovým problémem, stojí za to zjistit, jak a kdy můžete používat UTII a OSNO současně.

Obecná informace

Vraťme se k liteře zákona, která obsahuje informace o každém z režimů a obsahuje také výčet podmínek, kdy mohou OSNO a UTII použít poplatníci.

Koncepty

UTII je jediná daň z imputovaného příjmu. Jedná se o zvláštní preferenční režim, ve kterém mohou společnosti působit ve vztahu k určitým typům činností ().

Při použití takového systému společnost neplatí:

• daň z příjmu;
• Daň z příjmů fyzických osob;
• na majetku;
• DPH (kromě některých situací).

Místo takových plateb musí firma vypočítat a odvést do státní pokladny jedinou daň.

Zůstává také povinnost převádět příspěvky na pojištění do fondů (PFR, Fond sociálního pojištění), daň z vody, daň z půdy, daň z dopravy a další daně podle obecných pravidel.

Kromě snížení daňové zátěže má společnost možnost snížit počet podávaných hlášení.

O zavedení nebo zrušení daňového systému v územním obvodu rozhodují orgány krajské samosprávy.

Co dělat, pokud organizace provádí činnosti, které podléhají UTII, a také provozuje operace, které nepodléhají zdanění?

K této činnosti použije OSNO, pokud neprodleně nepředloží oznámení o přechodu.

OSNO je obecný daňový systém, ze kterého se platí:

• daň z příjmu (s výjimkou některých preferenčních kategorií společností);
• na majetku;
• Daň z příjmů fyzických osob;
• pojistné částky, regionální daně atd.

U všech typů činností ve vztahu k takovým daním se vyplatí nahlásit finančnímu úřadu.

Přechodové podmínky

Přechod na OSNO se provádí v následujících případech:

• pokud organizace nesplňuje požadavky zvýhodněného zacházení nebo je porušila při použití zvláštního režimu;
• pokud podnik musí fakturovat DPH, to znamená, že je plátcem takové daně;
• pokud je společnost jedním z příjemců daně z příjmu;
• pokud společnost jednoduše neví o možnosti využití jiných daňových systémů;
• pokud podnikatel pracoval na patentovém zjednodušeném daňovém systému, ale nezaplatil za patent včas.

O používání OSNO není třeba upozorňovat. Organizace se do tohoto režimu standardně přepne od okamžiku, kdy otevře nebo ztratí právo pracovat na speciálním systému.

Neexistují žádná omezení pro používání OSNO, to znamená, že jej mohou používat všechny právnické a fyzické osoby bez výjimky.

Přechod na UTII je dobrovolný, ale k tomu je nutné podat odpovídající oznámení (nebo) finančnímu úřadu.

Existuje řada omezení pro použití imputace:

Následující osoby nejsou oprávněny používat daňový systém:

• největší daňoví poplatníci;
• vzdělávací instituce, organizace poskytující zdravotnické služby a sociální zabezpečení, pokud se činnost neobejde bez stravování.

Existují také omezení typů činností. Existuje uzavřený seznam, který zahrnuje stravovací služby, maloobchod, reklamu atd. Můžete si jej prohlédnout v čl. 346,26 daňový řád.

Právní důvody

Při používání UTII byste se měli řídit:

Při práci na OSNO byste se měli spoléhat na regulační dokumenty, které upravují postup výpočtu a placení daní, které mají být převedeny do systému. Tento:

Kombinace daňových režimů OSNO a UTII

Podniky mohou kombinovat obecný systém a UTII a jednotlivci mohou pracovat současně v UTII, OSNO a patentovém režimu.

Zastavme se u současného použití imputace a obecného modu. Jaká pravidla byste měli dodržovat?

Zdaňovací období

Zdaňovacím obdobím těchto imputovaných je čtvrtletí. To znamená, že každé tři měsíce ve vztahu k těm typům činností, které podléhají jediné dani, budete muset předložit a zaplatit příslušné daně.

Podle OSNO je zdaňovací období stanoveno pro každý typ daně:

Algoritmus výpočtu

Při určování částek k úhradě je vhodné zdůraznit, které příjmy a výdaje se týkají UTII a které OSNO. Částky se vyplatí počítat zvlášť pro každý druh daně.

Při výpočtu UTII stojí za zvážení:

• korekční faktory K1 a K2;
• sazba 15 %;
• základní ziskovost;
• fyzický indikátor.

Používá se následující vzorec:

Základ je definován takto:

Při podnikání na OSNO se vyplatí vypočítat daň z příjmu, DPH a daň z nemovitosti.

Pro provedení výpočtů je nutné určit příjem. To může být:

• zisk z prodeje zboží (u OSNO);
• neprovozní zisk ().

Zisk je určen odečtením nákladů od příjmů. Postup pro převod daně z příjmu při kombinaci UTII a OSNO obsahuje čl. 346.26 bod 4, 7 daňový řád.

Ve vztahu k celkovým příjmům a výdajům se vyplatí použít následující vzorec (pro zvýraznění zisku OSNO):

UTII výdaje:

Společnost má právo samostatně rozdělovat a fixovat náklady ve svých účetních zásadách. Pokud existují druhy výdajů, které se nemohou týkat pouze jednoho druhu činnosti, pak se rozdělí v poměru k příjmům UTII a OSNO

Sestavování účetních zásad

Daňoví poplatníci musí vypracovat účetní politiku ve formě samostatného dokumentu, který bude obsahovat všechny důležité nuance zdanění.

Účetní politika nemá regulovanou formu, organizace jsou tedy povinny ji samostatně schvalovat a při provádění činností dodržovat předepsaná pravidla.

Pokud společnost kombinuje UTII a obecný režim, musí vést oddělenou evidenci majetku, závazků a obchodních transakcí (článek 346.26 odst. 7 daňového řádu).

Zároveň však budou obecně vypracovány účetní zásady pro ty druhy činností, které podléhají imputované dani.

Účetní politika by měla stanovit postup výpočtu:

• daň z příjmu;
• na majetku;

Předepisují specifika převodu plateb pojištění a distribuce plateb za dočasnou invaliditu.

Při přípravě účetních zásad pro účetnictví se vyplatí vycházet ze schváleného zákona.

V dokumentu:

• opravit používaný účtový rozvrh;
• schvalovat pravidla pro distribuci hodnot mezi podúčty;
• stanovit metody oceňování majetku a závazků pro samostatné účetnictví atd.

Samostatné účetnictví

Jak bylo uvedeno výše, společnosti, které kombinují UTII a OSNO, musí vést oddělené účetnictví. Společnosti jsou povinny vypočítat a zaplatit daně ve vztahu k různým typům činností v souladu s platným režimem.

Pokud není vedeno oddělené účetnictví, není důvod považovat podnik za porušovatele a nelze jej volat k odpovědnosti.

Pokud však nebude vedeno oddělené účetnictví, mohou nastat nepříjemné důsledky:

1. Zkreslení základu daně u jednotlivých plateb.
2. Nesprávná platba daně.
3. Není možné uplatnit DPH na vstupu na odpočty a také ji zohlednit v nákladech, které jsou akceptovány k odpočtu při výpočtu daně z příjmu právnických osob ().

Protože se kombinují dva režimy, stojí za to zdůraznit náklady:

• které souvisí s příjmem zisku z transakcí, které podléhají jediné dani;
• které souvisí s příjmy z činností podléhajících OSNO;
• které patří do jednoho a druhého režimu současně.

Náklady první skupiny nebudou brány v úvahu a náklady třetí skupiny by měly být rozděleny podle druhu činnosti.

Mělo by být vedeno samostatné účetnictví pro náklady na majetek, výrobu a všeobecné obchodní náklady, které jsou jasně ohraničeny.

Práci účetního usnadní, pokud účetní pravidla stanoví, jak rozdělovat výdaje, hodnotu majetku a platy zaměstnanců.

Bude tak možné vyčlenit ty náklady, které nebudou zohledněny při výpočtu daně z příjmů. V případě, že budou všechny indikátory jasně rozlišitelné mezi UTII a OSNO, nenastanou problémy. Ale co když to není možné?

Pak byste se měli obrátit na takovou metodu, jako je sdílená distribuce. Realizuje se ve vztahu k výdajům:

• platit nemocenskou z důvodu dočasné pracovní neschopnosti stejným zaměstnancům;
• na nákup zařízení, dopravu pro běžné použití.

Je také nutné organizovat při kombinaci OSNO a UTII
rozdělení platů zástupců administrativy a pracovníků, kteří patří do kategorie obslužného personálu.

Otázky, které vyvstávají

Nepropadejte panice, pokud jste zmateni ze zákonů a nevíte, které rozhodnutí bude správné při rozdělování daní a jejich placení. Odpovíme na nejčastější dotazy.

Funkce pro LLC

Pokud organizace po určitou dobu vykonává pouze činnosti, které podléhají UTII, pak se nulové hlášení k dani z příjmu a DPH nepodává.

Poskytnutí nulového prohlášení pro imputaci bude znamenat, že takové činnosti nejsou prováděny.

Často ale dochází k nedorozuměním s daňovými strukturami, proto je lepší podávat nulová hlášení.

Při kombinování režimů organizací je důležité:

• rozdělit zaměstnance co nejvíce podle druhu činnosti, vypracovat administrativní dokumentaci společnosti;
• rozdělovat objekty majetku;
• rozdělte spotřební část;
• při kombinaci OSNO a UTII provádět účtování přes terminál;
• schvalovat podúčty v účtovém rozvrhu, které budou odrážet aktiva, pasiva, příjmy, výdaje;
• konsolidovat v metodách účetní politiky pro vedení oddělených záznamů o všech faktorech.

Nuance individuálního podnikatele (IP)

Při kombinaci UTII a OSN je podnikatel osvobozen od placení daně z příjmu fyzických osob, DPH a daně z majetku ve vztahu k těm druhům činností, které spadají pod jednotnou daň.

Proto je také důležité rozdělit všechny příjmy a výdaje mezi ty druhy činností, které podléhají OSNO, a ty, které podléhají imputaci. Podnikatelé podle zákona nevedou účetní evidenci.

Pokud ale budou podnikat současně ve dvou daňových systémech, budou muset vést účetnictví – usnadní to výpočet daní. Fyzický podnikatel může vést záznamy vyplněním.

A co DPH?

Společnosti nemusí platit DPH při použití UTII, kromě případů popsaných v. Firmy na OSNO takovou výjimku nemají.

V souladu s tím je při kombinaci UTII a OSNO osvobozena od výpočtu daně z přidané hodnoty pouze část těch typů činností, které se týkají imputace. To znamená, že se vyplatí zorganizovat samostatné účetnictví DPH.

Pokud právnická nebo fyzická osoba nakoupí produkt s přidělenou DPH, který bude použit v transakcích na UTII, pak bude výše daně zohledněna v ceně těchto produktů.

Pokud společnost nakupuje zboží s DPH pro činnost OSNO, pak bude částka daně odečtena v souladu s postupem schváleným regulační dokumentací.

Existují však situace, kdy je obtížné organizovat oddělené účtování výdajů, například při pronájmu budovy nebo placení za bydlení a komunální služby.

Poté by měla být částka DPH na vstupu rozdělena úměrně tomu, jak jsou takové produkty používány v konkrétní činnosti. Ohledně DPH z transakcí na OSNO se podává přiznání každé tři měsíce.

Mám platit daň z nemovitosti?

Společnosti na UTII nemusí platit daň z nemovitosti. Pokud jsou však kromě těch typů činností, které podléhají imputované dani, prováděny další transakce, které spadají pod zdanění OSNO, pak je nutné vést oddělenou evidenci ve vztahu k majetkovým předmětům.

Náklady na operační systémy, které se používají při provádění činností na společném systému, musí být zahrnuty do základu v souladu s kap. 30 NK.

Pokud společnost provádí několik typů činností, které podléhají UTII a OSNO, vznikají potíže s vedením záznamů.

Vážení čtenáři! Článek hovoří o typických způsobech řešení právních problémů, ale každý případ je individuální. Pokud chcete vědět jak vyřešit přesně váš problém- kontaktujte konzultanta:

PŘIHLÁŠKY A VOLÁNÍ PŘIJÍMÁME 24/7 a 7 dní v týdnu.

Je to rychlé a ZDARMA!

Jak by měly být transakce rozděleny mezi různé systémy a jak by se měly promítnout do účetnictví?

Co potřebuješ vědět

UTII je speciální režim, OSNO je obecný systém. Legislativa jasně definuje pravidla pro používání těchto režimů samostatně. Je ale možné je kombinovat?

Jaké předpisy je třeba v tomto případě dodržovat?

Základní definice

UTII je daňový režim, který se používá pro určité typy činností. Jde o jednotnou daň z imputovaných příjmů, kterou mohou při splnění podmínek a fungování systému v kraji uplatnit jak právnické, tak fyzické osoby.

Přechod se provádí dobrovolně. Podvodníci nemusí převádět daně z majetku, zisku nebo přidané hodnoty do rozpočtu.

Tyto platby jsou nahrazeny jednou - jedinou daní. Výpočet částek se neprovádí ze skutečného obdrženého zisku, ale z odhadovaného zisku.

Požadované podmínky pro použití režimu:

Pokud společnost přestala vykonávat imputované zdanitelné činnosti nebo ztratila právo používat zvláštní režim porušením některého z povinných kritérií, přechází standardně na OSNO.

OSNO je obecný daňový systém, ve kterém musí daňový poplatník vést úplné účetní záznamy a také převádět řadu daní:

• na majetku;
• DPH (0, 10, 18 %);
• daň z příjmu fyzických osob (9, 13 %);
• pro zisk (20 %);
• pojistné za zaměstnance (30 %);
• jiné daně.

Přechod na takový systém se provádí, pokud společnost nevykonává činnosti, které podléhají UTII, a také nemá právo uplatňovat jiné zvláštní režimy.

Daňové úřady musí být o žádosti OSNO informovány do 5 dnů od začátku roku, ve kterém je plánován přechod.

Nevýhodou použití běžného systému je velké množství výkazů, nutnost vedení účetnictví a přenášení velkých částek daně. Ale jsou tu i výhody:

• neexistují žádná omezení pro používání OSNO;
• vzhledem k tomu, že společnosti platí DPH, nebudou při spolupráci s velkými společnostmi žádné potíže;
• neexistují žádná omezení týkající se příjmů, prostoru, počtu zaměstnanců nebo nákladů na dlouhodobý majetek;
• není třeba platit částky daně, pokud organizaci vznikla ve zdaňovacím období ztráta.

Je možné kombinovat?

Podle odstavce 7 Čl. 346.26 daňového řádu, tito poplatníci, kteří se také zabývají jinými druhy činností, musí vést oddělené účetnictví.

Majetkový majetek, závazky a obchodní operace ve vztahu k činnostem, které podléhají UTII, jsou účtovány v souladu s obecnými pravidly.

Pokud jsou UTII a OSNO kombinovány, pak se částky daní a poplatků vypočítávají a platí v souladu s pravidly stanovenými pro tyto daňové režimy.

Stojí za zvážení, že při výpočtu základu daně ze zisku nemůžete zahrnout příjmy a výdaje, které se týkají činností, na které se vztahuje UTII. Účetnictví bude oddělené.

Náklady imputovaných společností, pokud je nelze oddělit, by měly být stanoveny v poměru k podílu příjmů podniku z imputačních činností na celkové výši zisku za všechny druhy činností.

Při kombinování daňových systémů je vhodné rozlišovat, kteří zaměstnanci a majetek budou klasifikováni jako UTII a kteří jako OSNO.

Čím méně majetku a pracovníků bude zapojeno do obou režimů, tím snazší bude vedení záznamů. To pomůže rozložit celkové náklady.

Příjmy z prodeje produktů by měly být přiřazeny jednomu druhu činnosti, pak nebudou žádné potíže s určením, který příjem by měl být zohledněn při výpočtu OSNO a který UTII.

Ostatní příjmy (prémie, bonusy, slevy) lze považovat za část zisku získaného z obchodní činnosti, který podléhá UTII.

Náklady, které se týkají OSNO, lze zohlednit při výpočtu základu daně pro daň z příjmů v plné výši ().

A náklady vzniklé v důsledku činností UTII lze také plně zohlednit.

Pokud existují výdaje, které se mohou týkat UTII i OSNO, měly by být rozděleny v poměru.

Výplaty dávek v dočasné invaliditě těm zaměstnancům, kteří se zabývají několika druhy činností (podle UTII a OSNO), jsou také rozděleny mezi daňové systémy.

Normativní základ

Plátci UTII, kteří také pracují v jiných režimech, jsou uvedeni v čl. 346.26 odst. 4 daňového řádu.

Společnosti a jednotliví podnikatelé, kteří provádějí činnosti podléhající UTII a OSNO, musí vypočítat daně a příspěvky v souladu s pravidly, která se používají při používání takových systémů. To je uvedeno v čl. 346.26 bod 7 daňového řádu.

Vedení odděleného účetnictví OSNO a UTII

Je známo, že při kombinaci dvou režimů se nelze obejít bez samostatného účetnictví. V opačném případě dojde k podhodnocení základu daně u více typů převodů a nadhodnocení výše odpočtů na dani z přidané hodnoty.

Co je to – oddělené účetnictví OSNO a UTII? Jak rozdělit příjmy a výdaje?

Daň z nemovitosti

Pokud existuje činnost, která podléhá OSNO, musí být z těchto transakcí vypočtena majetková daň. S UTII se takové daně neplatí vůbec (článek 346.26, odstavec 4NK). To znamená, že stojí za to organizovat samostatné účetnictví majetkových předmětů.

Účetní musí do pracovních účtových osnov zadat další podúčet pro zaúčtování takových objektů, které se používají v různých typech činností.

Předmět rozdělení:

• OS (to zahrnuje i ziskové investice a hmotný majetek) v souladu s;
• výši odpisů z majetkových předmětů.

Pokud existují objekty, které se používají v UTII i OSN, vyplatí se otevřít další podúčet. Podúčet je například potřeba, pokud se centrální správa nachází v budově, která je v rozvaze společnosti, a existuje vozidlo, které dodává zboží, které se prodává maloobchodně a velkoobchodně.

Vyplatí se také rozdělit hodnotu majetkových aktiv, která se promítne do společnosti. V opačném případě budete muset daň vypočítat na základě plné ceny objektů.

Nejběžnější způsob rozdělování v poměru k příjmům získaným z činnosti UTII a OSNO (podle).

Výpočet se provádí čtvrtletně, protože čtvrtletí je vykazovaným obdobím pro imputace. Organizace si ponechává právo nezávisle zvolit způsob rozdělení majetku a také stanovit pravidla pro výpočet daně z majetku.

Rozdělení nákladů tak může být provedeno v jiných ukazatelích (ve vztahu k OSN):

• oblasti nemovitostí;
• ujeté kilometry vozidla v kilometrech atd.

Při provádění činností podléhajících UTII se daň z nemovitosti nevypočítává, s výjimkou případů, kdy se používá nemovitost, pro kterou je základ daně stanoven jako katastrální hodnota ().

Rozdělení DPH na vstupu

Organizace musí vést oddělené účetnictví DPH pro UTII a OSNO. U těch typů činností, které spadají pod daňová pravidla UTII, společnost nemusí počítat částky DPH (článek 4 článku 346.26 daňového řádu).

To znamená, že takové částky nelze odečíst. Měly by být zohledněny v nákladech na zakoupené produkty ().

U ostatních typů činností jsou akceptovány částky DPH pro odpočty v souladu s pravidly předepsanými v -.

Nárok na odpočet je zachován, pokud společnost vede oddělenou evidenci transakcí, které podléhají různým daňovým systémům. Pokud neexistuje samostatné účetnictví, není odpočet možný.

Výše daně se stanoví na základě ceny zaslaného zboží, které je předmětem DPH, v celkové ceně výrobků, které byly ve zdaňovacím období odeslány.

Společnost nemá právo stanovit jiný postup pro rozdělování DPH. Vyplatí se zaměřit se pouze na pořadí uvedené v.

Uspořádejte samostatné účetnictví:

U transakcí, které se týkají OSNO, budete muset převést částku DPH v souladu s.

Metodika vedení odděleného účetnictví (ve vztahu k činnostem, které podléhají DPH) není zákonem definována.

Účetnictví se provádí na speciálně otevřených podúčtech s použitím analytických účetních údajů nebo informací uvedených v účetním deníku vydaného.

Při použití OSN nelze vést oddělené účtování DPH, pokud ve čtvrtletí podíl nákladů na nákup, výrobu a prodej výrobků, které nejsou zdaněny, není vyšší než 5 % z celkových nákladů na takové operace.

Poté si můžete částku odečíst. Podíl daně z přidané hodnoty na vstupu z finančních prostředků přijatých při provádění činností podléhajících UTII je zahrnut do nákladů na zdroje (§ 170 odst. 2 odstavec 3 daňového řádu).

Účetní musí tyto částky určit a vyloučit z nich DPH, kterou lze brát jako odpočty podle OSNO.

Daň z příjmu

Organizace na UTII + OSNO by neměly zahrnovat částky daně z příjmu do daňového základu, protože berou v úvahu zisky a náklady samostatně.

Není obtížné rozdělovat zisk, který je získán při provádění činností, které podléhají různým daním. Není však vždy možné jasně rozlišovat mezi všeobecnými obchodními výdaji mezi daňovými systémy.

Použité metody jsou popsány v Čl. 274 odst. 9 daňového řádu. Pro účely daně z příjmů se provádí samostatné účtování nákladů v poměru podílů podniku v každém daňovém systému.

Při provádění výpočtů je vhodné vyloučit částky, které daňový poplatník předložil kupujícímu ().

Společnosti na UTII by neměly brát v úvahu zisky a náklady, které se týkají činností na imputaci (článek 274, odstavec 10 daňového řádu).

Registrace v 1C

Firmy, které jsou na UTII, nejsou osvobozeny od účetnictví ().

To znamená, že podniky, které kombinují UTII a OSN, musí vést záznamy o majetku, závazcích a obchodních operacích v souladu s obecnými pravidly.

Účetnictví musí být oddělené. To však neznamená, že činnosti, které jsou zdaněny různými systémy, by měly být alokovány ve společných rozvahách. Je sestaven jeden soubor účetních výkazů.

Organizace účetnictví při kombinování režimů se provádí pomocí dalších podúčtů k účtu pro účtování majetkových předmětů, výdajů a finančních výsledků.

Nelze-li určitý předmět zařadit do jednoho druhu činnosti, jsou na konci zdaňovacího období částky přijaté z této činnosti rozděleny.

Náklady na distribuci:

• pro všeobecné obchodní operace;
• pro vyplácení mezd zaměstnancům, kteří se zabývají činnostmi podle UTII a OSN;
• DPH, která je předložena dodavateli.

Například společnost prodává zboží velkoobchodně a maloobchodně. Pro maloobchod se používají podúčty:

Pokud se provádí velkoobchodní prodej:

Při účtování majetku majetku je otevřen podúčet k účtu 01, 02, 04, 10 a dalším.

Vlastnosti individuálního podnikatele (IP)

Pokud má individuální podnikatel právo uplatňovat UTII pro určité druhy činností, vyplatí se zaregistrovat se jako plátce UTII do 5 dnů od zahájení zdanitelných činností UTII.

V podmínkách současného používání takových daňových režimů ekonomickým subjektem, jako je obecný daňový systém (dále jen OSNO) a daňový systém ve formě jediné daně z imputovaných příjmů pro určité druhy činností (dále jen UTII), je role účetní politiky pro daňové účely (dále jen daňová politika) se výrazně zvyšuje. V takových obchodních podmínkách daňová legislativa zavazuje společnost nebo obchodníka k samostatnému podnikání, ale neposkytuje žádná doporučení k jeho organizaci. V tomto článku budeme hovořit o těch prvcích, které je třeba konsolidovat v daňové politice při kombinaci OSNO a UTII, aby se minimalizoval výskyt možných daňových rizik.

Při podnikání není spojení OSNO a UTII neobvyklé, typické je to zejména pro subjekty zabývající se obchodní činností, které se kromě velkoobchodu zabývají i maloobchodním prodejem zboží.

Pokud má prodávající s ohledem na zdanění velkoobchodu na výběr mezi OSNO a zjednodušeným daňovým systémem, pak je v případě maloobchodu, který splňuje podmínky článku 346.26 daňového řádu Ruské federace, dobrovolnost vyloučena. Pokud byla na území činnosti prodávajícího zavedena jediná daň z imputovaného příjmu, pak maloobchodní prodejce, který splňuje podmínky pododstavců 6 a 7 odstavce 2 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace, je převeden na „imputovaný " bez chyby. Je pravda, že zákaz dobrovolného používání UTII neplatí. Od tohoto data mají firmy a obchodníci možnost dobrovolně platit UTII za „imputované“ typy činností. Takové změny v kapitole 26.3 daňového řádu Ruské federace byly zavedeny federálním zákonem č. 94-FZ „O změně části první a druhé daňového řádu Ruské federace a některých legislativních aktů Ruské federace“.

S ohledem na to budou moci společnosti provozující „imputované“ podnikání, pro které je použití UTII z toho či onoho důvodu nerentabilní, moci odmítnout jeho použití. K tomu se budou muset do pěti pracovních dnů odhlásit jako plátce UTII podáním příslušné žádosti finančnímu úřadu. Taková pravidla vyplývají z aktualizovaných vydání článku 346.28 daňového řádu Ruské federace.

S kombinací těchto daňových režimů je spojena povinnost podnikatelského subjektu vést oddělené účetnictví. Za prvé takový požadavek vyplývá z odstavce 9, který zakazuje při výpočtu základu daně zohledňovat v příjmech a výdajích příjmy a výdaje související s „imputovanou“ činností.

Za druhé, požadavek na vedení oddělených záznamů o majetku, závazcích a obchodních transakcích z hlediska „imputace“ a činností zdaněných v souladu s OSNO je obsažen v odstavci 7 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace. Zároveň je zákonem stanoveno, že účtování majetku, závazků a obchodních případů v rámci „imputovaných“ činností provádí plátce UTII obecně stanoveným způsobem. Nasvědčuje tomu i dopis Ministerstva financí Ruské federace N 03-11-06/3/50.

Zároveň ani kapitola 25 daňového řádu Ruské federace ani kapitola 26.3 daňového řádu Ruské federace neobsahují odpověď na otázku, jak takové účetnictví organizovat pro společnost kombinující OSNO a UTII.

Při neexistenci metodiky vedení takového odděleného účetnictví, zakotvené v daňovém řádu Ruské federace, musí daňový poplatník vyvinout vlastní zásady pro jeho vedení a konsolidovat jejich použití ve své daňové politice.

Zároveň na základě analýzy daňové legislativy bude muset poplatník ve své účetní politice pokrýt otázky spojené s výpočtem daní jako je daň z příjmu, daň organizací. Kromě toho bude nutné zorganizovat oddělené vyúčtování plateb a jiných odměn plynoucích ve prospěch fyzických osob, a to i na základě pracovněprávních a občanskoprávních smluv, jejichž předmětem je výkon práce, poskytování služeb, z nichž je organizace povinna vypočítat a odvést pojistné na povinné druhy soc. Navzdory skutečnosti, že plátci UTII jsou uznáni za plné plátce tohoto pojistného, ​​budou muset stále vést oddělené účetnictví. Pojistné placené organizací za druhy podnikání, ze kterých se platí UTII, totiž nesnižuje základ daně pro daň z příjmu.

Kromě toho, jak je uvedeno v odstavci 2 článku 346.32 daňového řádu Ruské federace, částka jednotlivé daně vypočtená za zdaňovací období je plátci UTII snížena o částku:

Všechny druhy povinných příspěvků na pojištění stanovené právními předpisy Ruské federace, placené (v rámci vypočtených částek) v daném zdaňovacím období při vyplácení dávek zaměstnancům;
výdaje na výplatu nemocenského za dny dočasné pracovní neschopnosti zaměstnance, které hradí zaměstnavatel;
příspěvky na dobrovolné pojistné smlouvy uzavřené zaměstnavatelem ve prospěch zaměstnanců v případě jejich dočasné pracovní neschopnosti.

V tomto případě nelze částku jednotné daně snížit o částku těchto výdajů o více než 50 procent.

V daňové politice je proto potřeba upřesnit postup při placení pojistného na povinné druhy sociálního pojištění, včetně pojistného na povinné důchodové pojištění (dále jen OPS), jakož i postup při rozdělování dávek při dočasné invaliditě a příspěvků v rámci dobrovolného pojištění. pojistné smlouvy. Je také nutné stanovit postup pro rozdělování částek všeobecných výdajů - plateb a jiných odměn ve prospěch fyzických osob, jejichž práce je současně využívána v „imputovaných“ činnostech a v činnostech zdaňovaných v souladu s obecným daňovým režimem. Obdobná doporučení jsou uvedena v dopise Ministerstva financí Ruské federace ze dne 03-11-06/3/22.

Jak je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruské federace N 03-11-06/3/139, pokud při kombinaci UTII s jinými daňovými režimy není možné zajistit oddělené účetnictví zaměstnanců podle druhu podnikání, pak při výpočtu UTII zohledňuje se celkový počet zaměstnanců pro všechny druhy činností. Výdaje na odměňování administrativních a řídících pracovníků pro účely uplatnění jiného režimu zdanění než UTII jsou přitom stanoveny v poměru k podílům příjmů na celkové výši příjmů, které organizace dostává ze všech druhů činností.

Zároveň si poplatník pro každou z oblastí zvlášť potřebuje zafixovat samotné ukazatele, na kterých bude vycházet metodika vedení odděleného účetnictví pro každý druh činnosti, princip jejich rozdělení, jakož i doklady, které budou vést poplatníka při jejich stanovení. Kromě toho by nebylo špatné uvést požadavky na složení takových dokumentů, jakož i osoby odpovědné za jejich přípravu.

Začněme daní z příjmu

Plátci UTII nejsou uznáváni jako plátci DPH, ale pouze ve vztahu ke zdanitelným plněním prováděným v rámci činností podléhajících jediné dani z imputovaných příjmů, jak je uvedeno v čl. 346.26 odst. 4 daňového řádu Ruské federace.

Pro podnikatelský subjekt, který kombinuje OSNO s UTII, to znamená, že bude muset zorganizovat samostatné účtování částek „vstupní“ daně. Ostatně zdroje krytí částek „vstupní“ DPH při kombinaci „imputace“ a OSNO jsou různé. U transakcí podléhajících UTII jsou částky daně „na vstupu“ zohledněny v nákladech na zboží (práce, služby), což je uvedeno v odstavci 2. V rámci transakcí prováděných v rámci OSNO je „imputovaná“ osoba uznávána jako plátce DPH, a proto na základě článků 171 a 172 daňového řádu Ruské federace akceptuje částku „ vstupní“ daň, která mu byla předložena při nákupu zboží (práce, služby) k odpočtu.

Současně platí, že vedle DPH související konkrétně s „imputací“ nebo s OSNO bude plátci UTII vždy platit „obecná“ DPH související s oběma typy činností současně. Způsob jeho distribuce musí „imputovaný“ stanovit ve své daňové politice.

Soudy rovněž uvádějí, že postup vedení odděleného účetnictví by měl být zafixován v účetních zásadách, jak vyplývá zejména z usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního distriktu ve věci A56-27831/2011.

Kromě toho může být založeno na zásadě zakotvené v čl. 170 odst. 4 daňového řádu Ruské federace. Navzdory skutečnosti, že distribuční mechanismus stanovený v čl. 170 odst. 4 daňového řádu Ruské federace je definován pouze pro současné provádění zdanitelných plnění a plnění osvobozených od daně plátcem DPH (), podle názoru autora je lze úspěšně použít při kombinaci OSNO a UTII.

Připomeňme, že princip rozdělení částek daně „na vstupu“, zakotvený v odstavci 4 článku 170 daňového řádu Ruské federace, je následující.

Za prvé, „ukladatel“ musí určit směr použití všech dostupných zdrojů (zboží, práce, služby, vlastnická práva).

K tomu potřebuje rozdělit veškeré zboží, práce, služby, vlastnická práva do tří kategorií:

1. zboží (práce, služby), vlastnická práva používaná při zdanitelných plněních. U této skupiny zdrojů jsou v souladu s pravidly akceptovány částky daně „na vstupu“.
Jak je známo, v souladu s tímto článkem nárok na uplatnění odpočtu daně vzniká plátci DPH, pokud jsou současně splněny tyto podmínky:
- zboží (práce, služby, vlastnická práva) nakoupené pro použití ve zdanitelných plněních;
- zboží (práce, služby), majetková práva jsou přijímána do účetnictví;
- existuje řádně vystavená faktura a příslušné primární dokumenty.
2. zboží (dílo, služby), vlastnická práva používaná v transakcích podléhajících UTII. U této skupiny zdrojů je částka daně „na vstupu“ zohledněna plátcem DPH v jejich hodnotě na základě odstavce 2 článku 170 daňového řádu Ruské federace.
3. zboží (práce, služby), vlastnická práva využívaná v obou typech činností.

Pro uvedené seskupení zdrojů bude muset plátce DPH otevřít příslušné podúčty na rozvahovém účtu 19 „Daň z přidané hodnoty z nabytého majetku“:

19-1 „Daň z přidané hodnoty z nabytého majetku za zdroje použité při zdanitelných činnostech“;
19-2 „Daň z přidané hodnoty z nabytého majetku za zdroje použité v činnostech podléhajících UTII“;
19-3 "Daň z přidané hodnoty z nabytého majetku za zdroje použité v obou typech činností."

Vzhledem k tomu, že na základě skupiny společných zdrojů nemůže poplatník určit, která z nich byla použita v těchto a jiných typech operací, musí částky daně rozdělit poměrnou metodou.

Proč by měl sestavit zvláštní poměr, který mu umožňuje určit procento zdanitelných plnění a nezdanitelných plnění na celkovém objemu plnění, když čl. 170 odst. 4 daňového řádu Ruské federace určuje, že stanovený poměr je stanovena na základě ceny odeslaného zboží (práce, služby), majetkových práv, jejichž prodej podléhá zdanění (osvobozeno od daně), v celkové ceně zboží (práce, služby), majetkových práv odeslaných v průběhu zdaňovací období.

Tento podíl se musí vypočítávat čtvrtletně, protože nyní výhradně všichni plátci DPH počítají a platí daň čtvrtletně. Mimochodem, daňové úřady na to upozornily v dopise Federální daňové služby Ruské federace N ShS -6-3/450@ „O postupu pro vedení odděleného účetnictví DPH“. Ministerstvo financí Ruské federace dává stejná doporučení ve svém dopise N 03-07-11/237.

Jedinou výjimkou je stanovení podílu při účtování o dlouhodobém nebo nehmotném majetku v prvním nebo druhém měsíci čtvrtletí. Jak je uvedeno v odstavci 4 článku 170 daňového řádu Ruské federace pro dlouhodobý majetek a nehmotný majetek přijatý k zaúčtování v prvním nebo druhém měsíci čtvrtletí, daňový poplatník má právo určit stanovený podíl na základě nákladů na zboží odeslané v odpovídajícím měsíci (provedené práce, poskytnuté služby), majetková převedená práva, transakce při jejichž prodeji podléhají zdanění (osvobozené od daně), v celkové ceně zboží (práce, služby) odeslaného (převedeného) za měsíc, vlastnická práva.

Pokud je toto právo využito, musí být zahrnuto do vaší daňové politiky.

Připomeňme, že Ministerstvo financí Ruské federace ve svém dopise N 03-11-04/3/75 trvá na tom, že uvedený podíl by měl plátce vypočítat bez zohlednění částek DPH, s odkazem na skutečnost, že v tomto případě je narušena srovnatelnost ukazatelů.

To však přímo nevyplývá z kapitoly 21 daňového řádu Ruské federace, kvůli které může poplatník ve své daňové politice stanovit jinak. Zejména s ohledem na to, že sestavení podílu s přihlédnutím k DPH je mnohem výnosnější, protože výše daně, kterou může organizace vrátit z rozpočtu, bude vyšší.

Zároveň opět upozorňujeme na skutečnost, že soudy podporují pohled finančníků, o čemž svědčí Usnesení Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace č. 7185/08 a Usnesení Federální antimonopolní služby okresu Ural ve věci č. F09-3021/11-C2.

Na základě výsledného procenta „imputovaná“ osoba určí, jakou částku z celkové „vstupní“ daně lze přijmout ke srážce a jaká částka je zohledněna v nákladech na společné zdroje.

Při neexistenci samostatného účetnictví nemají poplatníci kombinující UTII s obecným daňovým režimem právo na odpočet částky DPH „na vstupu“, jak je výslovně uvedeno v odstavci 4 článku 170 daňového řádu Ruské federace. Uvedenou částku daně nelze zahrnout do výdajů zohledňovaných při výpočtu daně z příjmů. V takové situaci budou zdrojem krytí celkové výše daně „na vstupu“ vlastní prostředky podnikatelského subjektu.

Jedinou výjimkou je takzvané pravidlo „pěti procent“, které je zakotveno v odstavci 4 článku 170 daňového řádu Ruské federace. Podle této normy má plátce právo nerozdělit DPH „na vstupu“ v těch zdaňovacích obdobích, ve kterých podíl celkových výdajů na pořízení, výrobu a (nebo) prodej zboží (práce, služby), majetková práva, transakce u jejichž prodeje nepodléhají dani, nepřesahuje 5 procent celkových úhrnných nákladů na pořízení, výrobu a (nebo) prodej zboží (práce, služby), majetkových práv. V tomto případě jsou všechny částky DPH, které těmto plátcům daně předkládají prodejci zboží (práce, služby), majetková práva ve stanoveném zdaňovacím období, odpočtena v souladu s postupem stanoveným článkem 172 daňového řádu Ruské federace.

Připomínáme, že pravidlo pěti procent mohou zcela legálně využívat nejen organizace ve výrobním sektoru, ale i ty, které se zabývají nevýrobním podnikáním, například v obchodě. To potvrzuje i Ministerstvo financí Ruské federace ve svém dopise č. 03-07-11/03.

Abychom byli spravedliví, podotýkáme, že ještě před tímto datem Ministerstvo financí Ruské federace ve svém dopise N 03-07-11/37 povolilo možnost použití tohoto pravidla pro prodejce zboží kombinující OSNO a UTII.

Vzhledem k tomu, že daňový řád Ruské federace neobsahuje pojem „celkové náklady“, doporučujeme ve své účetní politice uvést, že celkové výrobní náklady jsou tvořeny pouze přímými náklady. To vám umožní nezohlednit výši všeobecných obchodních výdajů jako součást celkových výdajů! O tom, že tato varianta je možná, svědčí Usnesení FAS Povolží ve věci č. A06-333/08.

Daň z majetku organizace

Pokud jde o daň z majetku právnických osob, společnost kombinující OSNO a UTII musí předepsat mechanismus pro rozdělování hodnoty fixních aktiv, která jsou současně používána v činnostech zdaněných OSNO a v činnostech zdaňovaných UTII.

Připomeňme, že na základě odstavce 4 článku 346.26 daňového řádu Ruské federace jsou plátci UTII osvobozeni od povinnosti platit daň z majetku právnických osob ve vztahu k majetku používanému v „imputovaných“ činnostech.

Plátci daně z příjmu jsou uznáváni jako plátci daně z majetku a platí ji způsobem stanoveným v kapitole 30 daňového řádu Ruské federace.

Ten majetek (ve smyslu dlouhodobého majetku), který se používá současně v imputované činnosti a v činnosti umístěné na hlavním aktivu, bude muset být rozdělen.

V daňové legislativě neexistuje žádná metoda pro takové rozdělování, díky které má daňový poplatník právo vytvořit si algoritmus pro takové rozdělování a konsolidovat jeho použití ve své daňové politice.

Kromě toho, který ukazatel použije daňový poplatník pro výpočet, má také právo rozhodnout se sám, vedený svými vlastními důvody - specifika typu činnosti, typ použitého majetku, počet zaměstnanců a již brzy. Současně mohou být těmito ukazateli příjmy z prodeje, plocha nemovitostí, najeté kilometry atd., jak je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruské federace N 03-03-06/2/25 .

Praxe přitom ukazuje, že nejčastěji se náklady na „obecný“ dlouhodobý majetek rozdělují v poměru k výnosům z činností umístěných v OSNO na celkovém objemu výnosů z prodeje zboží (práce, služby). Finančníci proti tomuto přístupu rovněž nic nenamítají, jak je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruské federace N 03-11-04/3/147.

Vezměte prosím na vědomí, že při rozdělování nákladů na „obecný“ dlouhodobý majetek je třeba použít čtvrtletní výnosy. Koneckonců, zdaňovací období pro UTII je čtvrtina, a jak vyplývá z norem kapitoly 26.3 daňového řádu Ruské federace, v průběhu roku nemusí být „imputovaná“ činnost prováděna, ztratíte právo ji používat. , návrat k jeho používání atd., v důsledku čehož dojde ke zkreslení ukazatelů stanovených kumulativních výsledků. Taková vysvětlení k této záležitosti jsou obsažena v dopise Ministerstva financí Ruské federace N 03-05-05-01/43.

Příspěvky na povinné druhy sociálního pojištění

Na začátku článku jsme již poznamenali, že organizace odděleného účetnictví z hlediska výpočtu tohoto pojistného je nezbytná pro účely snížení výše UTII.

Pokud jde o výpočet pojistného pro povinné druhy sociálního pojištění, organizace sdružující OSNO a UTII, je nutné organizovat oddělené účetnictví zaměstnanců, kteří se zabývají činnostmi zdaněnými podle obecného schématu, v „imputovaných“ činnostech a také ti, jejichž práce se používá současně a tam a tam.

Pro tyto účely může firma svým příkazem (jiným administrativním dokumentem) „rozdělit“ své zaměstnance podle druhu činnosti, je vhodné zajistit zapojení každého zaměstnance do konkrétního druhu činnosti v jeho pracovní náplni.

Potíže nastanou ve vztahu k zaměstnancům, kteří se zabývají dvěma typy činností současně. Počet těchto pracovníků lze v rámci OSNO rozdělit v poměru k výnosům z prodeje zboží (práce, služby) přijatých v rámci činností podléhajících daním podle obecného schématu v celkovém objemu výnosů.

Kromě toho lze rozdělení „všeobecných“ zaměstnanců provést na základě procentního podílu průměrné mzdy zaměstnanců za zdaňovací období pro každý typ činnosti, jak je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruské federace N 04-05 -21.12.

Zároveň upozorňujeme na skutečnost, že dle názoru Ministerstva financí Ruské federace uvedeného v dopise č. 03-11-09/88 je třeba brát v úvahu „obecné“ zaměstnance v počtu zaměstnanců „imputovaných“ činností. Zákaz rozdělení administrativních a řídících pracovníků je navíc obsažen také v dopise Ministerstva financí Ruské federace N 03-11-05/216.

Na základě výše uvedeného materiálu můžeme konstatovat, že při kombinování daňových režimů typu OSNO a UTII je třeba k přípravě daňové politiky přistupovat promyšleně a mimořádně opatrně. Koneckonců, dobře navržená daňová politika vám umožní aplikovat nezávisle vyvinuté metody výpočtu, které vám umožní optimalizovat úroveň daňového zatížení organizace.