Приложение N 2

Утвержден

приказом ФНС России

от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@

ПОРЯДОК

ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ

НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

• I. Состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды
• II. Общие требования к порядку заполнения и представления Декларации
• III. Порядок заполнения Титульного листа (Листа 01) Декларации
• IV. Порядок заполнения Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)" Декларации
• V. Порядок заполнения Листа 02 "Расчет налога" Декларации
• VI. Порядок заполнения Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" Декларации
• VII. Порядок заполнения Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" Декларации
• VIII. Порядок заполнения Приложения N 3 к Листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением отраженных в Листе 05)" Декларации
• IX. Порядок заполнения Приложения N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" Декларации
• X. Порядок заполнения Приложений N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения", N 6 "Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков", N 6а "Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям" и N 6б "Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе" к Листу 02 Декларации налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения
• XII. Порядок заполнения Листа 04 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации
• XIII. Порядок заполнения Листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02)" Декларации
• XIV. Порядок заполнения Листа 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" Декларации
• XV. Порядок заполнения Листа 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" Декларации
• XV-I. Порядок заполнения Листа 08 "Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку" Декларации
• XVI. Порядок заполнения Листа 09 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании" Декларации
• XVII. Порядок заполнения Приложения N 1 к Декларации "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы; расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков"

Приближается срок подачи декларации по налогу на прибыль (далее — декларация) за III квартал 2017 года <1> . Рассмотрим на примере конкретной ситуации, как заполнить часть I этой декларации.

Общие правила заполнения декларации за III квартал

Декларация за III квартал 2017 года подается в налоговую по установленной форме не позднее 20.10.2017 . Уплатить налог нужно не позднее 23.10.2017 (поскольку 22.10.2017 — воскресенье) <2> .

Основанием для заполнения декларации являются показатели налогового учета. Он, в свою очередь, базируется на данных бухучета, к которым при необходимости применяются расчетные корректировки <3> .

Декларация состоит из титульного листа, пяти частей и приложения. Некоторые части включают разделы. Числовые показатели в ней отражаются в рублях с точностью два знака после запятой <4> .

Включать в декларацию нужно только те части, разделы и приложения, для заполнения которых у организации имеются сведения <5> .

Так, в декларации за III квартал не заполняются :

— часть II (заполняется в декларации за IV квартал, если у организации есть убытки прошлых лет (начиная с 2011 года), возможные к переносу на прибыль текущего года <6> );

— часть III (заполняется отдельно за каждый месяц (без нарастающего итога), в котором организация начислила дивиденды своим белорусским участникам <7> );

— приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот» (заполняется однократно — в качестве приложения к декларации за IV квартал,- если применяются льготы по налогу на прибыль <8> ).

Часть IV заполняется только банками . В ней отражается расчет подоходного налога с физлиц, исчисленного банками с доходов в виде процентов по вкладам (депозитам) и денежным средствам, находящимся на текущих (расчетных) банковских счетах <9> .

Таким образом, в декларации за III квартал подлежат заполнению титульный лист , части I и V .

Остановимся на основной части декларации — части I, в которой производится расчет налоговой базы и суммы налога на прибыль.

Структура части I декларации

Часть I включает в себя три раздела. В разделе I приводят расчет налоговой базы и суммы налога на прибыль .

В разделе II рассчитывают сумму в размере 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал 2017 года , подлежащую уплате в бюджет в IV квартале. Отметим, что данный раздел заполняют только в декларации за III квартал и лишь при наличии положительного показателя в строке 24 раздела I части I этой же декларации <10> .

Раздел III заполняют при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоге на прибыль. В нем показывают сумму налога, подлежащую доплате (уменьшению) за соответствующий отчетный период <11> .

Рассмотрим, как заполняется часть I (кроме раздела III), на условном примере.

Заполняем раздел I

Ситуация

Показатели деятельности организации за январь — сентябрь 2017 года (нарастающим итогом с начала года) по данным налогового учета:

1) выручка от реализации, всего — 180000 руб. (в том числе НДС 30000 руб.), из нее:

— выручка от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации (далее — приобретенные товары),- 120000 руб. (в том числе НДС 20000 руб.);

— выручка от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров Республики Беларусь <12> (далее — высокотехнологичные товары),- 18000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.);

— выручка от реализации основных средств — 30000 руб. (в том числе НДС 5000 руб.);

— выручка по безвозмездной передаче товаров — 12000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.);

2) затраты по производству и реализации, всего — 66000 руб., из них:

— по реализации приобретенных товаров — 20000 руб.;

— производству и реализации высокотехнологичных товаров — 16000 руб.;

— реализации основных средств — 20000 руб.;

— безвозмездной передаче товаров — 10000 руб.;

3) покупная стоимость приобретенных товаров — 55000 руб.

В отношении прибыли от реализации высокотехнологичных товаров применяется ставка 10% (условия для применения пониженной ставки налога на прибыль соблюдены) <13> .

Раздел заполняют нарастающим итогом с начала года <14> . При этом исходят из применяемых в организации ставок налога на прибыль. Для каждой ставки предусмотрена отдельная графа (графы 4 — 7). От количества применяемых ставок зависит количество заполняемых граф.

Отметим, что заполнять отдельные графы в разрезе операций и (или) видов деятельности, по которым у организации предусмотрен раздельный учет, при одинаковой ставке не требуется <15> .

В рассматриваемой ситуации прибыль от реализации высокотехнологичных товаров облагается налогом на прибыль по ставке 10% <16> . Выручку, затраты и налоги из выручки от их реализации будем отражать в графе 5 . По остальным операциям применяется общеустановленная ставка 18% <17> . Стоимостные показатели, относящиеся к этим операциям, отразим в графе 4 .

Раздел I заполняют последовательно, начиная со строк 1 — 9. Сначала заносят информацию в графы 4 — 7 . Затем общую сумму показателей данных граф отражают в итоговой графе 3 <18> .

В строке 1 показывают общую сумму выручки от реализации , которая включает выручку от реализации произведенных высокотехнологичных товаров (графа 5) и приобретенных товаров (графа 4) . Помимо этого, в строке 1 (графа 4) отражают выручку от реализации основных средств, а также выручку по безвозмездной передаче товаров . Показатели строки 1 в рассматриваемой ситуации: по графе 4 — 162000 руб. (120000 + 30000 + 12000), графе 5 — 18000 руб. Итоговую сумму в размере 180000 руб. (162000 + 18000) заносят в графу 3 .

В строке 2 указывают затраты , связанные с производством и реализацией высокотехнологичных товаров (графа 5 ) , приобретенных товаров, основных средств, а также затраты по безвозмездной передаче товаров (графа 4 ) . Кроме того, в показатель строки 2 (графа 4) включают покупную стоимость приобретенных товаров .

Так, в нашей ситуации в графе 4 проставляют сумму 105000 руб. (20000 + 20000 + 10000 + 55000), в графе 5 — 16000 руб. , в графе 3 — 121000 руб. (105000 + 16000).

Строки 2.1 и 2.2 раздела I в приведенной ситуации не заполняют .

В строке 3 отражают сумму налогов, исчисленных из выручки от реализации (строка 1 раздела I). В нашем случае здесь указывается НДС . Так, в графе 4 проставляют сумму 27000 руб. (20000 + 5000 + 2000), графе 5 — 3000 руб. , графе 3 — 30000 руб. (27000 + 3000).

Пример заполнения строк 1, 2 и 3 раздела I приведен ниже:

Образец 1

Продолжение ситуации

По данным налогового учета организации в январе — сентябре 2017 года (нарастающим итогом с начала года) имели место следующие внереализационные операции:

Информация о внердоходах и внеррасходах отражается в строках 4 — 4.2.1 раздела I в соответствующих графах в зависимости от применяемых ставок.

Сразу отметим, что по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента , а также по доходам в виде курсовых разниц от переоценки дебиторской задолженности по таким дивидендам, применяется ставка 12% . В связи с этим их указывают в разделе I части I декларации в отдельной графе (в нашем случае — в графе 6 ). Отрицательные курсовые разницы по причитающимся к получению от нерезидента дивидендам облагаются по общеустановленной ставке 18% и заносятся в графу 4 <19> .

Остальные внереализационные операции в приведенной ситуации облагаются по ставке 18% и отражаются в графе 4 <20> .

Внереализационные доходы показывают в сроке 4.1 . У нас это доходы от сдачи имущества в аренду (включая суммы возмещения арендаторами коммунальных услуг сверх арендной платы), штрафные санкции, поступившие от покупателей за нарушение условий договоров, а также положительные курсовые разницы от переоценки расчетов и задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента <21> .

Таким образом, показатели строки 4.1: графа 4 — 34100 руб. (24000 + 9000 + 600 + 500), графа 6 — 100 руб. , графа 3 — 34200 руб. (34100 + 100).

Определенные виды доходов из строки 4.1 отражаются в строке 4.1.1 (их перечень приведен непосредственно в строке 4.1.1 <22> ). В нашей ситуации в ней указывают доходы по сдаче имущества в аренду (включая возмещение арендаторами коммунальных услуг сверх арендной платы) и положительные курсовые разницы от переоценки расчетов в сумме 33500 руб. (24000 + 9000 + 500) (графа 4) , а также, полагаем, положительные курсовые разницы по дивидендам, причитающимся от нерезидента, в сумме 100 руб. (графа 6) <23> . Общая сумма в размере 33600 руб. (33500 + 100) заносится в графу 3 . Отметим, что данную строку ввели в декларацию с 2017 года для отражения доходов, которые участвуют в определении убытка, возможного к переносу.

Во внереализационные расходы (строка 4.2) в рассматриваемой ситуации включаются <24> :

— расходы по аренде, включая стоимость коммунальных услуг, предъявленных арендатору к возмещению сверх арендной платы, и сумму НДС с доходов по аренде;

— НДС с суммы штрафных санкций от покупателей за нарушение договорных обязательств;

— отрицательные курсовые разницы от переоценки расчетов, а также задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента.

Напомним, перечисленные расходы облагаются по ставке 18%. Таким образом, в графах 4 и 3 указывается сумма 26000 руб. (12000 + 4000 + 9000 + 100 + 850 + 50).

Для отражения отдельных <25> расходов, участвующих в определении убытка, возможного к переносу, в декларацию введена строка 4.2.1 . В нашей ситуации в ней отражаются расходы от сдачи имущества в аренду (включая возмещение арендаторами коммунальных услуг сверх арендной платы) и отрицательные курсовые разницы от переоценки расчетов. Полагаем, что курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента, также входят в показатель данной строки <26> . Таким образом, в графах 4 и 3 строки 4.2.1 указывают сумму 21900 руб. (12000 + 9000 + + 850 + 50).

Сальдо внереализационных доходов и расходов отражается в строке 4 . Оно определяется по заданной формуле (строка 4.1 — строка 4.2). Полученный результат может иметь как положительное, так и отрицательное значение (указывается со знаком минус). У нас сальдо составляет: графа 4 — 8100 руб. (34100 — 26000), графа 6 — 100 руб. , графа 3 — 8200 руб. (34200 — 26000).

В строке 5 раздела I показывается доход или выручка по деятельности за пределами Беларуси . В нашем случае к таким доходам относятся дивиденды, причитающиеся к получению от нерезидента. При этом налоги, исчисленные из названного дохода согласно законодательству иностранного государства, из данной строки не исключаются. Таким образом, в строке 5 проставляется сумма 1200 руб . <27>

Данные для заполнения строк 6.1 и 6.2 в нашей ситуации отсутствуют.

В строке 7 определяется результат (прибыль или убыток) от деятельности организации за пределами Беларуси . Соответствующий расчет представляет собой разность показателей строк 5, 6.1 и 6.2. Поскольку строки 6.1 и 6.2 мы не заполняли, он совпадает с показателем строки 5 и составляет 1200 руб.

Пример заполнения строк 4 — 7 приведен ниже:

Образец 2

Показатели строк 8 «Прибыль (+)» и 9 «Убыток (-)» также рассчитывают по заданной формуле (строка 1 — строка 2 — строка 3 + строка 4 + строка 7). Расчет выполняют по каждой из заполняемых граф. При этом результат с положительным значением указывают в строке 8, с отрицательным — в строке 9 (со знаком минус) <28> .

Так, у нас по графе 4 образовалась прибыль в сумме 38100 руб. (162000 — 105000 — 27000 + 8100), по графе 5 — убыток в сумме (-1000) руб. — (18000 — 16000 — 3000) и по графе 6 — прибыль в сумме 1300 руб. (100 + 1200).

Далее заполняют строку 10 . В ней определяется налоговая база по налогу на прибыль. Так как в нашей ситуации организация применяет несколько ставок налога на прибыль, названную строку начинают заполнять с графы 3 . Ее показатель определяют суммированием показателей графы 3 строки 8 и графы 3 строки 9 <29> . В нашем случае он равен 38400 руб. (39400 — 1000).

Поскольку в рассматриваемой ситуации по графе 5 строки 9 был отражен убыток, графы 4 — 6 строки 10 заполняются с учетом следующих особенностей <30> :

1) в графе 5 строки 10 проставляется ноль (0);

2) сумма, отраженная в графе 3 строки 10 (у нас — 38400 руб.), распределяется между прибыльными видами деятельности исходя из удельного веса положительных значений показателей, отражаемых в графах 4 и 6 строки 8, в общей сумме этих показателей (графа 3 строки 8).

Таким образом, в изложенной ситуации в графу 4 строки 10 заносится сумма 37132,99 руб. (38400 x 38100 / 39400), в графу 6 — 1267,01 руб. (38400 x 1300 / 39400).

Пример заполнения строк 8 — 10 представлен ниже:

Образец 3

Продолжение ситуации

Организация в III квартале 2017 года перечислила Белорусскому детскому фонду 3000 руб. по договору предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи.

Суммы прибыли, освобождаемые от налогообложения, отражаются по строкам 11 — 13.

Так, в строке 11 показывается льготируемая прибыль , предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг). К ней, в частности, относится прибыль от реализации произведенных высокотехнологичных товаров. Поскольку в нашей ситуации в отношении названных товаров применяется пониженная ставка по налогу на прибыль (10%), а не освобождение от него, данная строка не заполняется <31> .

НА ЗАМЕТКУ
В отношении прибыли от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства льготу можно применять тогда, когда удельный вес выручки, полученной от реализации таких товаров, составляет более 50% общей суммы выручки от реализации, включая доходы от предоставления в аренду имущества <32> .

Льготируемая прибыль , которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), а относится к деятельности и (или) прибыли организации в целом, отражается в строке 12 <33> .

Прибыль, переданная Белорусскому детскому фонду, подлежит льготированию <34> . Однако для применения льготы размер такой прибыли не может превышать 10% от валовой прибыли (показатель графы 3 строки 10). В нашей ситуации данное условие соблюдено, поскольку размер переданной денежной помощи (3000 руб.) не выходит за рамки 3840 руб. (38400 руб. x 10%). Следовательно, организация вправе применить льготу ко всей сумме оказанной спонсорской помощи.

Строку 12 заполняют, начиная с графы 3 . В ней указывают подлежащую льготированию сумму прибыли. У нас — 3000 руб . Далее эту сумму распределяют по графам 4 — 6 строки 12, исходя из удельного веса показателей, имеющих положительное значение и представляющих собой разницу между показателями граф 4 — 6 строки 10 и строки 11 соответственно, в общей сумме названных показателей. Поскольку мы строку 11 не заполняли, то распределение надо производить исходя из значений, отраженных по строке 10 <35> .

Таким образом, в графе 4 строки 12 проставляем 2901,01 руб. (3000 x 37132,99 / 38400), в графе 6 — 98,99 руб. (3000 x 1267,01 / 38400).

В строке 13 отражается общая сумма льготируемой прибыли (строка 11 + строка 12). Поскольку в рассматриваемой ситуации строка 11 не заполняется, в строку 13 переносятся данные из строки 12.

Обращаем внимание, что сумма льготируемой прибыли по строке 13 не может превышать налоговую базу по налогу на прибыль (строка 10).

Пример заполнения строк 11 — 13 раздела I декларации приведен ниже:

Образец 4

Строки 14 — 16.1 также заполняются по графам 4 — 6 с переносом итогового значения в графу 3.

По строке 14 отражается прибыль к налогообложению . Она определяется путем уменьшения налоговой базы (строка 10) на сумму льготируемой прибыли (строка 13).

У нас в графе 4 показывается прибыль к налогообложению в размере 34231,98 руб. (37132,99 — 2901,01), в графе 6 строки 14 — 1168,02 руб. (1267,01 — 98,99). Итоговое значение в сумме 35400 руб. (34231,98 + 1168,02) переносится в графу 3 .

Из показателя строки 14 по строке 14.1 отдельно отражается прибыль к налогообложению от деятельности за пределами Беларуси . В нашем случае в нее переносится значение 1168,02 руб. (графа 6) . Эта же сумма проставляется в итоговой графе 3 данной строки.

Строка 15 в декларации за III квартал не заполняется <36> .

По строке 16 отражается исчисленный налог на прибыль. Он определяется как произведение прибыли к налогообложению (строка 14) и соответствующей ставки налога на прибыль.

В изложенной ситуации в графе 4 отражается сумма 6161,76 руб. (34231,98 руб. x 18 / 100), в графе 6 — 140,16 руб. (1168,02 руб. x 12 / 100), в графе 3 — 6301,92 руб. (6161,76 + 140,16).

В строке 16.1 показывается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с национальным законодательством, по деятельности за пределами Беларуси ,- 140,16 руб. (графа 6) . Эта же сумма заносится в итоговую графу 3 данной строки.

В строке 19 отражается сумма налога на прибыль, уплаченная в иностранном государстве с полученных в нем доходов. При этом ее значение не может быть больше суммы налога на прибыль в отношении названных доходов, подлежащей уплате или уплаченной в Республике Беларусь. У нас, несмотря на то что сумма налога на прибыль, поступившая в иностранный бюджет, составила 150 руб., ее размер в строке 19 не может превышать значение строки 16.1 , а именно 140,16 руб.

Пример заполнения строк 14 — 19 представлен ниже:

Образец 5

Окончание ситуации

Налог на прибыль, исчисленный по декларации за II квартал 2017 года, составляет 2321,16 руб. (строка 21 раздела I части I декларации за II квартал).

В строке 21 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная для уплаты нарастающим итогом с начала года за III квартал в Республике Беларусь <37> . Она определяется по заданной формуле и в нашей ситуации составляет 6161,76 руб. (6301,92 — 140,16).

Сумма налога на прибыль, исчисленная по предыдущей декларации , показывается в строке 22 . У нас она равна 2321,16 руб. <38>

Строка 23 в декларации за III квартал не заполняется <39> .

В строке 24 отражается налог на прибыль к уплате за III квартал (без нарастающего итога), который определяется как разность налога на прибыль, исчисленного нарастающим итогом в данной декларации (строка 21), и налога на прибыль, исчисленного по предыдущей декларации (строка 22) <40> . В приведенной ситуации ее значение составляет 3840,60 руб. (6161,76 — 2321,16).

Образец 6

Заполняем раздел II

Как было сказано ранее, раздел заполняется только при подаче декларации за III квартал . В нем рассчитывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет авансовым платежом за IV квартал. Срок его уплаты — не позднее 22 декабря 2017 года <41> .

Размер авансового платежа составляет 2/3 суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за III квартал 2017 года (строка 24 раздела I части I декларации).

При этом если сумма налога на прибыль по итогам III квартала подлежит возврату или равняется нулю (т.е. показатель строки 24 имеет отрицательное или нулевое значение), то раздел II не заполняется и авансовый платеж не уплачивается.

В нашей ситуации в строку 24 заносится сумма 3840,60 руб. Следовательно, размер авансового платежа составляет 2560,40 руб. (3840,60 руб. x 2/3).

Пример заполнения раздела II приведен ниже.

Если основное средство выбывает с учета в связи с его ликвидацией, то помимо списания его остаточной стоимости у организации могут возникнуть и иные расходы. Они могут состоять из зарплаты рабочих, осуществлявших разборку ликвидируемого объекта, обязательных страховых отчислений от этой зарплаты, стоимости услуг сторонних организаций, если они привлекались к демонтажу, и других трат.

Рассмотрим на конкретном примере, как заполнить раздел I части I налоговой декларацию (расчета) по налогу на прибыль (далее — декларация) в случае ликвидации объекта основных средств.

Для упрощения заполнения декларации данные в ней приводятся без учета других операций и только за месяц , в котором производится списание (т.е. без нарастающего итога ).

Ситуация

В октябре 2018 года руководством организации принято решение ликвидировать оборудование , дальнейшее использование которого в предпринимательской деятельности уже не эффективно (на его замену приобретено более мощное оборудование). Списываемое имущество учитывается в составе основных средств и относится к группе — «Машины и оборудование». Амортизация оборудования начислялась с сентября 2016 г. Срок полезного использования был уставлен 5 лет. Первоначальная стоимость основного средства составляет 7000 руб. Восстановительная стоимость 10213 руб., начисленная амортизация 4426 руб. Добавочный фонд, образованный в результате проведенных переоценок оборудования, составляет 2816 руб.

В сентябре 2016 г. организация при налогообложении прибыли учла в составе затрат инвестиционный вычет в размере 1400 руб. (20% от первоначальной стоимости оборудования). При разборке основного средства оприходованы пригодные запасные части и комплектующие на сумму 170 руб., металлолом на сумму 30 руб. Затраты на ликвидацию и демонтаж составили 150 руб. (все стоимостные показатели условные).

Организация применяет общую систему налогообложения, льгот не имеет и исчисляет налог на прибыль по ставке 18%.

Отражение в учете

В бухучете в октябре 2018 года отражены следующие суммы на счетах учета собственного капитала и финансовых результатов <*> :

При налогообложении прибыли расходы, возникающие при демонтаже, ликвидации имущества, а также остаточная стоимость основных средств включаются во внереализационные расходы . Эти расходы учитываются при налогообложении на дату их отражения в бухгалтерском учете <*> .

В рассматриваемой ситуации при списании оборудования возникли не только расходы, но и доходы: в размере стоимости оприходованных запчастей и комплектующих, пригодных для дальнейшего использования, и металлолома. Стоимость материалов, полученных при разборке имущества, учитывается при налогообложении прибыли во внереализационных доходах как другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения <*> . В данном случае — при оприходовании запчастей, комплектующих и металлолома.

Обратите внимание!
Объект основных средств, по которому был применен инвестиционный вычет, списывается организацией с учета в связи с его ликвидацией, а не в связи с отчуждением или передачей в аренду. В таких случаях, несмотря на то, что с момента применения инвестиционного вычета не истек трехлетний срок, восстанавливать инвестиционный вычет в составе внереализационных доходов не нужно <*> .
Добавочный фонд по результатам переоценки объекта основных средств, списанный на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), не участвует в расчете налога на прибыль и в декларации не отражается .

Пояснения к заполнению декларации

Налоговая декларации (расчет) по налогу на прибыль заполняется по установленной форме и в порядке согласно Инструкции N 42.

Показатели в ней отражаются в рублях с точностью два знака после запятой <*> .

Оборудование списывается в октябре 2018 г., поэтому результаты хозопераций отражаются в декларации за IV квартал 2018 г. , подаваемой не позднее 20 марта 2019 года <*> . При заполнении части I декларации в ячейке, предназначенной для проставления отчетного (налогового) периода, указывается номер последнего месяца отчетного квартала (в рассматриваемом случае это 12), а не номер квартала.

Так как организация исчисляет налог на прибыль по ставке 18%, то в данной ситуации числовые показатели строк декларации заполняются по графам 3 и 5 <*> .

В разделе I части I декларации:

— по строке 4.1 отражаются внереализационные доходы . В данной ситуации в ней следует указать сумму 200 руб. (30 + 170) (обороты по кредиту субсчета 91-1);

— по строке 4.2 отражаются внереализационные расходы . Туда заносится сумма 5937 руб. (оборот по дебету субсчета 91-4).

Сальдо внереализационных доходов и расходов от списания оборудования отражается в строке 4 . Показатель этой строки может быть положительным (если стр. 4.1 > стр. 4.2) или отрицательным (если стр. 4.2 > стр. 4.1). В нашей ситуации в строке 4 указывается сумма «минус» 5 737 руб. (200 — 5937) руб.

Таким образом, без учета иных операций организации в рассматриваемом случае в результате списания оборудования получен убыток в размере 5 737 руб. Он отражается в строке 9 со знаком «минус».

Если бы от списания объекта была получена прибыль, то ее следовало бы отразить в строке 8 .

В строке 10 указывается налоговая база (сумма строк 8 и 9). Строку 10 следует заполнять, начиная с графы 3. Если в этой графе стоит показатель с отрицательным значением, то графа 5 строки 10, а также строки 11 — 18 раздела I не заполняются <*> .

В рассматриваемой ситуации в графу 3 строки 10 заносится отрицательная сумма из строки 9 («минус» 5737) , следовательно, графа 5 строки 10, строки 11 — 18 не заполняются .

Таким образом, по рассматриваемым операциям прибыли к налогообложению нет, налог на прибыль не исчисляется.

Обратите внимание!
В общем случае в разделе I части I декларации за IV квартал заполняется строка 23 по графе 3. Здесь отражается сумма налога на прибыль, уплачиваемая авансом. Она представляет собой результат суммирования показателей из раздела II «Расчет 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода» и строки «IV квартал в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал» раздела III <*> .

Налог на прибыль за IV квартал 2018 г. уплачивается в следующем порядке <*> :

— авансовый платеж не позднее 22.12.2018 (рабочая суббота, на которую перенесен рабочий день с понедельника 24.12.2018 г.) <*> ;

— доплата налога по итогам 2018 г. не позднее 22.03.2019 г.

При заполнении декларации в конце раздела I части I в графе «по сроку уплаты » следует указать 22.03.2019.

Пошаговая инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль

за 9 месяцев 2017 года

Особенности заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль

Последняя актуальная форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. N ММВ-7-3/572@ .

Изменения по сравнению с формой декларации от 2014 года она претерпела значительные.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль - в приложении к приказу.

Новая декларация по налогу на прибыль состоит из:

• титульного листа (лист 01);
• подраздела 1.1 Раздела 1; листа 02;
• приложения N 1 и N 2 к листу 02.

Это обязательная часть.

Остальные приложения и страницы заполняются при наличии условий: подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1; приложения N 3, N 4, N 5 к листу 02; листы 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09 приложения N 1 и N 2 к декларации.

Что изменилось в декларации по налогу на прибыль

• Титульный лист дополнен сведениями для правопреемников реорганизованных компаний - они указывают ИНН и КПП, присвоенные до реорганизации.
• Коды форм реорганизации и код ликвидации указаны в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации;
• Появились 2 дополнительных листа - 08 и 09;
• Лист 08 заполняют организации, которые скорректировали (занизили) свой налог на прибыль из-за использования цен ниже рыночных в сделках с зависимыми контрагентами.Раньше эта информация размещалась в Приложении 1 к л. 02;
• Лист 09 и Приложение 1 к нему предназначены для заполнения контролирующими лицами при учёте доходов контролируемых иностранных компаний;
• Лист 02 дополнен полями для кодов налогоплательщика, в том числе, для нового кода налогоплательщика "6", который указывают резиденты территорий опережающего социально-экономического развития. Также в нём появились строки для торгового сбора, уменьшающего платёж, и поля, заполняемые участниками региональных инвестиционных проектов % ;
• В листе 03 исправлена ставка с дивидендов (было 9% - стало 13%), исключено поле 060, где отражались дивиденды компаниям с неустановленным статусом. В разделе "В" листа 03 удалены поля для адреса получателя дивидендов. В разделе "Б" в поле для вида дохода теперь проставляются коды: - "1" - если доходы облагаются по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ; - "2" - если доходы облагаются по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.
• Лист 06 дополнен строчками 241 и 242 для отражения отчислений на формирование имущества для уставной деятельности и страхового резерва, но лишён строк 420, 430, 440 для отражения убытков - текущих или переносимых в будущее;
• Из Приложения 1 к л. 02 удалена строка 107 для отражения внереализационного дохода после самостоятельной корректировки налоговой базы по контролируемым сделкам. Теперь для этого отведён отдельный лист 08;
• В Приложение 2 к тому же листу добавлено поле для указания кодов налогоплательщиков и удалена строка 203 для убытков от реализации права требования долга.
• Приложение 3 тоже дополнено полем для нового кода налогоплательщика (6), оттуда также удалены строки для отражения убытков от реализации права требования долга.
• Приложение 5 аналогично дополнено полем для нового кода налогоплательщика (6), а также строкой 051 для отражения налоговой базы по пониженной ставке и строками 095-097 для торгового сбора;
• Приложения 6 и 6А дополнены строками 095-097 для торгового сбора для учёта интересов консолидированных групп налогоплательщиков;
• Приложение 6Б получило новую строку 061 для указания корретировок за прошлые периоды, в случае, если ошибка привела к излишней уплате налога.

Правила заполнения декларации по налогу на прибыль

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Заполнять декларацию лучше в следующем порядке:

Имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования, долей, паев - по строке 013 ;

Доходы от продажи амортизируемого имущества приводят в строке 030 - данные для ее заполнения нужно взять из Приложения N 3 к листу 02.

Внереализационные доходы

По кассовому методу

Организациям, которые работают по кассовому методу, заполнять строки 010 - не нужно. По строке 040 нужно показать расходы, которые принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 273 Кодекса. И указанные расходы также нужно расшифровать по строкам 041 , , , , , , .

Обращаем Ваше внимание, показатель строки 040 должен быть больше или равен сумме строк 041 , , , , , , .

- "1" - линейный метод;

- "2" - нелинейный метод.

Внереализационные расходы

Теперь переходим к внереализационным расходам.

Их общая сумма показывается в строке 200 , а по строкам 201 , , , и их следует детализировать (отдельно показываются проценты по долговым обязательствам, суммы договорных неустоек, штрафов и т.д. и т.п.).

Пример

Организация оказывает услуги.

В 2017 г. компания оказала услуги на сумму 3 584 840 руб. (в т.ч. НДС - 546 840 руб.).

Кроме того, Организация продала товар. Выручка от этого вида деятельности за 9 месяцев 2017 года составила 356 360 руб. (в т.ч. НДС - 54 360 руб.).

В 2016 году было продано основное средство за 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).

В 2017 году были получены такие внереализационные доходы:

От сдачи имущества в аренду - 25 000 руб. (без НДС);

Проценты, начисленные банком на остаток денег на расчетном счете, - 1 000 руб.;

Излишки материально-производственных запасов, которые были выявлены при инвентаризации, - 500 руб.;

Проценты по договору займа, предоставленного работнику фирмы, - 700 руб.

Кроме того, Организация списала кредиторскую задолженность в сумме 7 080 руб. (в т.ч. НДС - 1080 руб.) в связи с истечением срока исковой давности.

Тогда заполняем декларацию по налогу на прибыль следующим образом:

Сумма налога к доплате в федеральный бюджет (строка 270 Листа 02 и строка 040 подраздела 1.1) равна 10 012 руб. (строка 070) (40 048 руб.-. 30 036 руб.).

Налог к доплате в бюджет субъекта РФ (строка 271 Листа 02 и строка 070 подраздела 1.1) равен 90 107 руб. (строка 271) (360 428 руб.- 270 321 руб.).

Ведущий аудитор Бурсулая Т.Д.

Налог на прибыль – основной для компаний, являющихся плательщиками по общему режиму налогообложения. Порядок и необходимость отчетности по нему прописаны в гл. 25 НК РФ. Основной документ по налогу на прибыль – декларация

Отчеты предоставляются за промежуточные и итоговые периоды. Схема их сдачи зависит от методов, применяемых компанией при расчете налогов. Законодательством предлагается два варианта. Для обоих применяется единая форма отчетов. Бланк, актуальный в 2017-2018 гг., утвержден Приказом ФНС под номером ММВ-7-3-572 и датирован 2016-м годом.

Декларация сдается даже, если в отчетном периоде компания не занималась активной деятельностью. В этом случае документ подается с нулевой базой. В отличие от предыдущих лет, правила заполнения декларации по налогу на прибыль теперь включают дополнительные листы 08 и 09.

Общая структура документа состоит из следующих разделов:

• Лист 02. Отображает данные по объему перечисленных торговых сборов. Сюда входят позиции 265-267 и 095-097;
• Лист 08. Если имелись операции, при которых стоимость сделки не соответствовала рыночной, то они требуют обратной корректировки. Этот процесс фиксируется на листе 08;
• Лист 09. Предназначен для фиксации налога на прибыль со стороны иностранных компаний.

Пошаговое заполнение декларации на прибыль в 2017 году предполагает ввод данных, начиная от начала года до конца в нарастающем порядке. Численные коэффициенты указываются в рублях. Если какой-либо вид операций не проводился, то ячейки для них заполняются прочерками. Ввод данных может осуществляться компьютерным способом или от руки. Порядок ввода – слева направо.

В состав документа не должны включаться листы, предназначенные для отдельных субъектов бизнеса. Также должны быть исключены листы, по которым у компании нет данных для отображения.

Обязательная часть для всех компаний

Изучая алгоритм заполнения декларации по налогу на прибыль, следует принимать к учету обязательные разделы. Они следующие:

• Лицевая страница, где отображаются реквизиты и стандартные сведения о компании;
• Подпункт 1.1, предназначенный для фиксирования объема налога к уплате;
• Лист 02, где должны быть указаны подробные расчеты налоговых начислений;
• Приложение №1 для детализации показателей доходов с учетом не реализованных;
• Приложение №2 фиксирует показатели расходных статей с учетом убытков.

Порядок ввода данных

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль должен учитывать следующие правила:

• Формирование титульного листа с указанием регистрационных данных субъекта бизнеса;
• Ввод данных в Приложение к листу 02;
• Ввод данных в лист 02;
• Подразделы 1 части заполняются в конце. Этот момент привязан к особенностям расчета авансов по налогу.

Также необходимо учитывать требования к оформлению:

• Исправление ошибок непосредственно в самом документе запрещено. При их выявлении составляется корректировочная декларация;
• Допускается округление некоторых показателей по стандартным математическим правилам;
• Нумерация должна осуществляться сквозным методом и берет начало с лицевой страницы;
• Не допускается двусторонняя печать документа;
• При заполнении декларации на компьютере следует использовать шрифт Courier New, размер 16 или 18.

Срок подачи документа в налоговые органы зависит от способа перечисления авансовых платежей по налогам. Их два: в каждый квартал или в конце месяца. В каждом случае разница по датам невелика и срок принятия документов продлевается максимум до конца марта 2018-года.