Kombinacija osnovnog i UTII: treba li očistiti prihod od PDV-a prilikom raspodjele troškova i ulaznog PDV-a. Kombinacija osnovnog dohotka i UTII: treba li očistiti prihod od PDV-a prilikom raspodjele troškova i ulaznog PDV-a Odvojeno računovodstvo UTII-a i osnovnog dohotka

Ali uvijek postoje troškovi koji se ne mogu pripisati određenoj "profitabilnoj" operaciji. To je, na primjer, plata menadžmenta, računovodstva i premije osiguranja za to, zakup ureda. I ovi troškovi se moraju podijeliti. Štaviše, rezultat takve distribucije će uticati na ispravan izračun:

• porez na prihod- ovo je razumljivo, jer će pogrešno obračunati iznos rashoda dovesti do pogrešnog obračuna poreske osnovice;
• iznosi UTII, koji se mora prebaciti u budžet - uostalom, sam porez se može smanjiti za iznos premija osiguranja i bolovanja za zaposlene (unutar 50%) klauzula 2 čl. 346.32 Poreski zakonik Ruske Federacije. Ako se ovi doprinosi i beneficije odnose na zaposlene koji su uključeni u dvije vrste aktivnosti (na primjer, direktor i računovođa), tada se također moraju raspodijeliti između dva načina rada i Dopis Ministarstva finansija od 17.02.2011. godine broj 03-11-06/3/22.

I ako postoji ulazni PDV, vezano za opšte troškove, takođe se mora podeliti na dva dela:

• jedan - raspoređen proporcionalno prihodima od opštih aktivnosti - može se uzeti kao odbitak;
• drugi - raspoređen srazmjerno prihodima od imputacije i drugih neoporezivih transakcija - mora biti uključen u vrijednost same imovine.

Raspodjela općih rashoda i iznosa ulaznog PDV-a koji se odnosi na njih zasniva se na prihodima od „imputiranih“ i općih aktivnosti. I prvo pitanje koje se nameće prilikom raspodjele jeste da li je potrebno raščišćavati opšterežimske prihode od PDV-a. Mi ćemo to razmotriti.

Dijelimo zajedničke troškove

Takvi troškovi moraju biti podijeljeni između režima srazmjerno udjelima prihoda od svake vrste djelatnosti u njihovom ukupnom iznosu - to je direktno sadržano u Poreskom zakoniku. klauzula 9 čl. 274 Poreski zakon Ruske Federacije. Formula distribucije izgleda ovako:

Organizacije često u svojim računovodstvenim politikama propisuju opciju raspodjele troškova koja im je korisna – odnosno predviđaju da se prihodi od poslovanja koji podliježu PDV-u uključuju u formulu uzimajući u obzir porez. Tada postaje moguće otpisati više kao rashode koji se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak.

Još uvijek postoji mišljenje da pri raspodjeli troškova između „imputiranih“ aktivnosti i općih aktivnosti, organizacije imaju potpunu slobodu djelovanja.

Glavna stvar je da je metoda distribucije opravdana i sadržana u računovodstvenoj politici. Na primjer, možete raspodijeliti ukupne troškove proporcionalno površini prostora koji se koristi ili drugim fizičkim pokazateljima. To je nekada dozvolilo Ministarstvo finansija. Dopis Ministarstva finansija od 04.10.2006. godine broj 03-11-04/3/431.

Međutim, od 2007. godine, u Poreskom zakoniku se pojavilo pravilo koje direktno zahtijeva od obveznika UTII da kombinuju „imputirane“ i opšte aktivnosti da raspodijele ukupne troškove srazmjerno svojim udjelima u prihodu. Tako da sada organizacije nemaju izbora.

Mišljenje čitaoca

“Odavno smo u našoj računovodstvenoj politici naveli da ćemo rashode raspodijeliti proporcionalno prihodima, uključujući PDV. Logika je bila sljedeća: budući da u Poreskom zakoniku nema jasnih instrukcija, inspekcija neće moći zamjeriti korištenu opciju. Međutim, kada je testiran, nije funkcionirao.

Valentina,
računovođa, Moskva

Međutim, inspekcije insistiraju da je prilikom raspodjele opštih rashoda potrebno uzeti u obzir prihode očišćene od PDV-a. Sa ovim se slaže i Ministarstvo finansija Dopis Ministarstva finansija od 18.02.2008. godine broj 03-11-04/3/75. Uostalom, u stavu 1 čl. 248. Poreskog zakonika postoji direktna odredba da se prilikom utvrđivanja prihoda iz njega isključuje iznos PDV-a koji je naplaćen kupcima.

Dakle, ako vaša organizacija, prilikom raspodjele svojih troškova, ne obračuna opšte prihode od PDV-a, onda inspektor može odrediti dodatni porez na dohodak, izreći novčanu kaznu i izreći kazne. Upravo s takvom situacijom se suočio i jedan naš čitatelj. Iznosi koji su pripisani organizaciji za uplatu u budžet pokazali su se prilično velikim.

ZAKLJUČAK

Ako imate troškove koje ne možete jasno pripisati imputaciji ili aktivnostima opšteg režima, onda oni moraju biti raspoređeni između režima proporcionalno prihodu. A pri raspodjeli se mora uzeti u obzir opći prihod bez PDV-a.

Ulazni PDV dijelimo na ukupne troškove

Za takvu raspodjelu potrebno je uzeti i omjer koji uključuje trošak otpremljene robe klauzula 4 čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije.

Prvo, iz Poreskog zakona nije sasvim jasno šta se tačno podrazumeva pod troškovima otpremljene robe (troškovi njihove nabavke ili prodaje). Drugo, pri određivanju proporcije za raspodjelu ulaznog PDV-a postavlja se isto pitanje: treba li uzeti u obzir pokazatelje sa ili bez PDV-a?

U Poreskom zakoniku nema direktnog odgovora na ova pitanja. Inspektori zahtijevaju da se proporcija utvrdi, uzimajući u obzir trošak otpremljene robe kao trošak njene prodaje, a bez PDV-a klauzula 1 čl. 154, stav 1, čl. 168 Poreski zakonik Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 26.06.2009.godine broj 03-07-14/61 od 20.05.2005.godine broj 03-06-05-04/137.

Inače, Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije saglasio se sa ovim pristupom još 2008. godine. Rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 18. novembra 2008. godine broj 7185/08 A nakon objavljivanja njegove odluke, sudska praksa je postala ujednačena: pri izračunavanju proporcije koja uključuje prihode od oporezivih i neoporezivih transakcija, potrebno je uzeti uporedive pokazatelje. Odnosno, svi iznosi prihoda moraju se uzeti u obzir bez PDV-a Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 12. januara 2010. godine broj A13-517/2009; FAS VSO od 08.10.2010. godine broj A78-1427/2009; FAS ZSO od 06.03.2010. br. A46-16246/2009; FAS UO od 23.06.2011.godine broj F09-3021/11-S2.

ZAKLJUČAK

Kao što vidimo, i pri raspodjeli ukupnih prihoda i pri raspodjeli ulaznog PDV-a na njih, potrebno je uzeti uporedive pokazatelje – odnosno bez uzimanja u obzir poreza. A ako ste postupili drugačije, onda što prije ispravite grešku, to bolje: ne samo da će kazne biti manje, već će inspekcija imati manje šanse da vas kazni.

Primjer. Raspodjela ukupnih troškova i ulazni PDV na njih

/ stanje / Organizacija se bavi trgovinom na malo (plaća UTII) i veleprodajom (plaća porez na prihod).

1. Podaci o prihodima:

2. Iznos ukupnih troškova koji se ne mogu pripisati određenoj vrsti djelatnosti iznosio je 1.000.000 RUB bez PDV-a. Iznos ulaznog PDV-a je 126.000 rubalja.

/ rješenje / Utvrdićemo udio prihoda koji se odnose na opšte djelatnosti i na osnovu toga izračunati iznos ulaznog PDV-a koji se može odbiti, te dio ukupnih rashoda koji se može uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak.

Svaki preduzetnik čvrsto zna da posao koji se ne razvija mora pre ili kasnije umreti u konkurenciji. Ajkule imaju svoj put - spajanja i akvizicije. Ali “djeca” i “srednja djeca” obično ne rastu tako brzo, već “polako”, kako ljudi kažu. To je zbog velikog broja specifičnih prepreka za individualne poduzetnike. Glavni je, vjerovatno, nesrazmjerno povećanje poreskog opterećenja tokom prisilnog prelaska sa posebnog na opšti sistem oporezivanja. Trebali biste znati više o nijansama kombiniranja i odvojenog računovodstva OSNO, UTII i pojednostavljenog poreznog sistema.

Poreski režimi koji funkcionišu u Ruskoj Federaciji

Stvar je u tome što u Rusiji istovremeno postoji jedan opšti režim i nekoliko posebnih režima, koji se nazivaju poreski sistemi. Prema stepenu povećanja poreskog opterećenja, mogu se rasporediti u sledećem redosledu:

Sistem oporezivanja patenata (PTS), koji mogu koristiti samo individualni preduzetnici. Dozvoljeno je za malu trgovinu na malo i lične usluge stanovništvu sa godišnjim prihodom do 1 milion rubalja. Možete zaposliti do 15 radnika.

Poreski sistem u obliku jedinstvenog poreza na pripisani prihod (UTII) primjenjuje se na četrnaest najčešćih među malim preduzećima vrste aktivnosti. Preduzetnici koji obavljaju takve aktivnosti moraju bez greške da koriste ovaj sistem. Istovremeno, individualni preduzetnici ne moraju da vode punu računovodstvenu evidenciju, a za preduzeća nema koncesija. Povećava se iznos koji će morati da se plati državi. Ne zavisi od stvarnog prihoda, već ga određuju opštinske vlasti.

Pojednostavljeni sistem oporezivanja (SPS) može se smatrati alternativnim poreskim režimom. Ne može se koristiti zajedno sa opštim, već samo umesto njega, za razliku od prethodnih slučajeva. Postoje ograničenja u pogledu prihoda i vrijednosti imovine kompanije. Postoje ograničenja za vrste aktivnosti. Visina poreza zavisi od prihoda. Pojedinačni preduzetnici moraju voditi pojednostavljenu računovodstvenu evidenciju.

Opći režim oporezivanja (OPP) nema izuzetaka u pogledu mogućnosti primjene, budući da je to „podrazumevani režim“ prilikom registracije fizičkog preduzetnika ili pravnog lica. Shodno tome, zahtijeva potpuno računovodstvo i podrazumijeva maksimalne uplate u budžet. Ovaj porezni režim se često naziva općim poreskim sistemom (OSNO), ali treba napomenuti da takav koncept nije u Poreznom zakoniku Ruske Federacije i njegova upotreba nije sasvim ispravna.

Postoji i poseban režim za poljoprivredne proizvođače, ali ga ne mogu koristiti svi drugi, pa će ostati „iza kulisa“.

Ako bolje pogledate, primijetit ćete da porezni režimi liče na prečke ljestvica po kojima se poduzetnici uporno penju do uspjeha. Ali što se oni više dižu, to je računovodstvo složenije i više moraju dati državi. Ali nisu svi spremni za takav razvoj događaja. Kako bi se smanjili dodatni troškovi prilikom razvoja poslovanja, često je isplativije koristiti kombinaciju različitih režima oporezivanja.

Kombinacija UTII i ORN

Kao što je već spomenuto, ORN se pretpostavlja za svaki privredni subjekt odmah nakon registracije i podrazumijeva maksimalne poreze. Međutim, kada se istovremeno obavlja više vrsta aktivnosti, neke od njih mogu biti predmet UTII, što rezultira smanjenjem poreznog opterećenja. Istovremeno, pri proširenju djelatnosti za koju se u početku plaćao samo UTII, može se pojaviti potreba za plaćanjem drugih poreza. U oba slučaja, rezultat je kombinacija ORN i UTII.

Šta se može izgubiti ili pronaći

Svaka inovacija nosi određene posljedice. Štaviše, neki od njih možda neće biti baš prijatni. Kombinirajući ORN i UTII, može se istaknuti očigledan plus - mogućnost smanjenja poreznog opterećenja i značajan minus - značajna komplikacija računovodstva i izvještavanja. Za one koji su radili samo za UTII, minus može premašiti plus, jer računovodstvene usluge sada nisu jeftine.

Ali ako se UTII doda u ORN za određene vrste aktivnosti, dobit će biti osigurana pravilnim vođenjem odvojenog računovodstva.

Kada je moguća takva kombinacija poreskih režima?

Jasno je da je za kombinovanje ORN-a sa UTII-om potrebno u potpunosti zadovoljiti sve zahtjeve propisane zakonom, posebno za obveznike poreza na pripisani prihod. Za pravna lica izgledaju ovako.

Za preduzetnike uslovi nisu tako strogi.

Kako kombinirati modove i koji će dokumenti biti potrebni

ORN se automatski dodaje obvezniku UTII nakon početka nove vrste aktivnosti koja nije uključena u listu odobrenu od strane opštine. Ponovo se odobrava svake godine i može se suziti. Kako ne biste dospjeli u neugodnu situaciju, potrebno je pratiti takve promjene. Što je grad veći, manje vrsta aktivnosti potpada pod UTII. Na primjer, u Moskvi se od 2014. ovaj porezni režim uopće ne primjenjuje.

Za neke aktivnosti vezane za ORN, potrebno je dostaviti obavještenje nadzornim izvršnim organima prije nego što počne da se bavi njima.

Za one koji već rade na ORN-u je suprotno. Ako želite da plaćate UTII za postojeću ili novu vrstu djelatnosti, morate podnijeti odgovarajuću prijavu poreznoj upravi. Tek nakon ispunjavanja ove formalnosti možete početi sa implementacijom zasebnog računovodstva u preduzeću kako biste podijelili novčani tok.

Kako voditi zasebne evidencije sa takvom kombinacijom

Prilika za uštedu na porezima može se pojaviti samo ako se, kako kažu, "odvoje mušice od kotleta". U ovom slučaju, "muhe" će biti oporezovane prema ORN-u; Ali da bi se pojavili "kotleti", potrebno je ukloniti prihode za koje će se plaćati UTII iz općeg oporezivanja. Za to je dizajnirano odvojeno računovodstvo.

Ne postoje opšti recepti za takvo računovodstvo. Izrađuje ga svaki privredni subjekt samostalno i ugrađen je u njegove računovodstvene politike.

Tamo je potrebno riješiti niz pitanja:

• karakteristike obračuna poreza na dohodak;
• obračun poreza na dodatu vrijednost;
• podjela imovine po vrsti djelatnosti;
• podjela zaposlenih prema vrsti djelatnosti;
• koji se resursi i troškovi ne mogu pripisati jednom od načina;
• proporcije njihove distribucije.

Što se potpunije uzmu u obzir sve ove tačke, manja je vjerovatnoća da će u budućnosti od regulatornih tijela dobiti neugodna pitanja u vezi s iznosima plaćenih poreza.

Obračun poreza na dodatu vrijednost (PDV)

Sve o porezima koje mora platiti samostalni preduzetnik:

Možete dobiti maksimalnu korist za sebe ako ga pravilno distribuirate. Činjenica je da je ovaj porez inicijalno uključen u cijenu svakog proizvoda koji se kupuje ili prodaje. Razlika između iznosa primljenog i plaćenog poreza prenosi se u budžet. Shodno tome, ako pri kupovini plaćate mnogo, a pri prodaji malo ili ništa, onda nećete morati ništa da prebacujete u budžet.

Prilikom plaćanja UTII ne morate platiti PDV. Dakle, ako se sva maloprodaja izbaci iz ORN-a, a kupovine robe vrše od PDV obveznika, dobićete ono što je gore rečeno.

Najvažnije je da ne zaboravite da vam je za odbitak ulaznog PDV-a svakako potrebna ispravno popunjena faktura.

Za dobra i usluge koje se istovremeno odnose na obje vrste djelatnosti, PDV se raspoređuje proporcionalno. Uzima u obzir udio prihoda od ORN djelatnosti u svim prihodima za kvartal, jer se PDV plaća tromjesečno.

Ali ako je udio prihoda po ORN-u veći od 95 posto svih prihoda, onda se ne morate mučiti i prilikom izračunavanja uzeti u obzir cijeli ulazni PDV.

Računovodstvo

Temelj koji osigurava stabilan i relativno siguran rad je kompetentno računovodstvo. Kada se uzme u obzir posebno, značaj ovog faktora značajno raste.

Postupak vođenja računovodstvenih evidencija za individualne preduzetnike po različitim poreskim sistemima:

Pored potpunog odražavanja svih nijansi poslovanja preduzeća u računovodstvenoj politici, potrebno je finalizirati kontni plan. Za zgodan i informativan prikaz rezultata za svaki poreski režim, potrebno je da otvorite odgovarajuće podračune za sve račune važne za računovodstvo.

Tabela: Podračuni potrebni za zasebno računovodstvo

Ovisno o specifičnostima djelatnosti, mogu biti potrebni i drugi podračuni.

Premije osiguranja

Visina premija osiguranja ne zavisi od poreskog režima, već od platnog fonda. Stoga, na osnovu veličine ovih doprinosa, nema potrebe za posebnim računovodstvom. Ali ako mu pristupite s druge strane, tada se UTII može prepoloviti, jer se od njega oduzima sljedeće:

• sve vrste doprinosa za obavezno osiguranje zaposlenih;
• troškovi bolovanja;
• doprinose po ugovorima o dobrovoljnom osiguranju za slučaj privremene nesposobnosti zaposlenih.

Sve ovo se odnosi na zaposlene i kod preduzetnika i kod pravnog lica.

Kada individualni preduzetnik uplaćuje doprinose za sebe, situacija je opet obrnuta. Ali to ne eliminiše potrebu za vođenjem zasebnih evidencija.

Karakteristike za individualne preduzetnike i LLC preduzeća

Prilikom kombinovanja opšteg i posebnog poreskog režima, individualni preduzetnik mora sabrati sve svoje prihode, bez obzira na njihovo oporezivanje. I onda platite premije osiguranja za sebe od primljenog iznosa.

Da bi se sveukupno povećanje iznosa premija osiguranja svelo na najmanju moguću mjeru, potrebno je precizno utvrditi prihod od djelatnosti po ORN-u. Za to preduzetnik mora voditi posebnu evidenciju prihoda i rashoda u odgovarajućoj knjizi.

LLC, kada kombinuje UTII i ORN, može smanjiti UTII na račun premija osiguranja. Ali postoji potreba da se porezi na dobit i imovinu naplaćuju i prenose u budžet. Oni se obračunavaju samo za vrste aktivnosti prema ORN-u, što također zahtijeva pažljiv razvoj metodologije za odvojeno računovodstvo.

Ostale nijanse

U praksi je često nemoguće podijeliti resurse između različitih aktivnosti. U svim ovim slučajevima morate biti veoma pažljivi u pogledu metodologije za sastavljanje proporcija na osnovu specifične težine svakog poreskog režima. To će vam omogućiti da izbjegnete greške za koje ćete kasnije morati skupo platiti.

S obzirom na složenost i složenost računovodstva i oporezivanja prema ORN-u, mnogo je jednostavnije i praktičnije kombinirati UTII sa pojednostavljenim poreznim sistemom, ako je moguće.

Kombinacija UTII i pojednostavljenog poreskog sistema

Od 1. januara 2017. iznos prihoda i vrijednost imovine koja omogućava korištenje pojednostavljenog poreskog sistema povećana je na 150 miliona rubalja. Ovo pruža dodatnu priliku za prelazak s ORN-a na „pojednostavljeni“ za one koji istovremeno plaćaju UTII. Kao rezultat toga, mala preduzeća će moći da se oslobode mnogih problema povezanih sa složenošću ORN-a.

Prednosti i mane kombinacije

Ako ga uporedimo s prethodnim slučajem, glavni plus ostaje, ali minusi postaju mnogo manji. Ovo je dobra vijest.

Preduzeća više ne moraju da obračunavaju i administriraju porez na dohodak i PDV. Ovo uvelike pojednostavljuje računovodstvo. Dovoljno je uzeti u obzir samo prihode ili rashode, čija je lista jasno definirana u članu 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije, i prihode, a možete odabrati što je isplativije. Porez na imovinu plaća se samo za nekretnine za koje je utvrđena katastarska vrijednost, čime se umanjuje njena vrijednost.

Preduzetnici ne moraju plaćati dodatni porez na dohodak fizičkih lica, kao i istu koncesiju za porez na imovinu.

Poresko računovodstvo provode i preduzetnici i organizacije u jednostavnoj i razumljivoj knjizi za evidentiranje prihoda i rashoda.

U kojim slučajevima je to moguće?

Kombinovanje režima oporezivanja u okviru pojednostavljenog poreskog sistema i UTII moguće je samo ako se istovremeno ispune sva ograničenja koja postoje za svaki od njih. Osnovni zahtjevi koje prvo treba uzeti u obzir:

• ukupan broj zaposlenih za sve vrste delatnosti ne bi trebalo da prelazi 100 ljudi;
• vrijednost imovine ne smije biti veća od 150 miliona rubalja;
• do 25% bi trebalo da bude učešće drugih organizacija.

U nekim slučajevima postoji direktna zabrana upotrebe pojednostavljenog poreskog sistema. Primjenjuje se na one oblasti u kojima cirkuliše mnogo novca, na primjer, banke, osiguravači, mikrofinansijske organizacije, nedržavni penzioni fondovi, investicioni fondovi, zalagaonice, advokati, brokeri.

Kombinacija pojednostavljenog poreskog sistema i UTII može se desiti u tri slučaja.

1. Poslovni subjekt radi na pojednostavljenom poreskom sistemu. Započinje novu vrstu aktivnosti koja potpada pod UTII.

Preduzetnik ili pravno lice se bavi samo djelatnostima po UTII, odlučuje se za proširenje, a nova vrsta djelatnosti ne potpada pod ovaj poseban režim oporezivanja.

Kompanija kombinuje ORN i UTII, ali zbog povećanja ograničenja prihoda i vrednosti imovine, koji omogućavaju korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema, odlučuje da ORN zameni „pojednostavljenim“.

Radnje potrebne za prelazak na kombinovanje pojednostavljenog poreskog sistema i UTII će se razlikovati u svakom od ovih slučajeva.

Kako ići, potrebna dokumenta

U prvom slučaju, prije nego što započnete novu vrstu djelatnosti, jednostavno trebate podnijeti odgovarajuću prijavu poreznoj upravi za registraciju organizacije ili individualnog poduzetnika kao poreznog obveznika UTII.

U drugom i trećem slučaju sve je mnogo komplikovanije. Činjenica je da ne možete početi da koristite pojednostavljeni poreski sistem kad god želite. Ovu mogućnost Porezni zakonik pruža tek od samog početka godine ili nakon registracije. Stoga ćete u predmetima koji se razmatraju morati sačekati kraj godine, ne zaboravljajući, i do 31. decembra dostaviti poreznoj upravi obavijest o prelasku na pojednostavljeni poreski sistem.

Kako voditi odvojeno računovodstvo sa takvim sistemom

Kao što je ranije navedeno, kombinacija pojednostavljenog poreznog sistema i UTII uvelike pojednostavljuje. Svi podaci potrebni za obračun i plaćanje poreza po pojednostavljenom poreskom sistemu dovoljni su da se odraze u knjizi prihoda i rashoda, a prema UTII potrebno je uzeti u obzir samo tzv. fizičke pokazatelje, kao što su broj zaposlenih u pružanju usluga, maloprodajnom prostoru i dr., svi su navedeni u prilogu prijave po pojednostavljenom sistemu oporezivanja.

Obračun PDV-a

Ni pojednostavljeni poreski sistem ni UTII ne predviđaju plaćanje PDV-a. Izuzetak je PDV pri uvozu robe, ali on ne zavisi od režima oporezivanja i uvek se obračunava isto.

Računovodstvo

Računovodstvena politika organizacije samo treba da specificira metodologiju za odvajanje prihoda, rashoda, fizičkih pokazatelja i zaposlenih prema poreskim režimima. Ovo je mnogo jednostavnije nego u slučaju kombiniranja ORN-a i UTII-a. Ali sve se radi slično kao što je već opisano.

Premije osiguranja za ovu kombinaciju

Kombinacija ova dva posebna poreska režima ni na koji način ne utiče na visinu i postupak plaćanja premija osiguranja kako za zaposlene tako i za same preduzetnike.

Isplate za zaposlene obično iznose 30% platnog fonda.

Ali postoje preferencijalna preduzeća koja imaju društveni ili proizvodni fokus, za koja su ta plaćanja 20%, kada se primjenjuju pojednostavljeni poreski sistem ili kombinuju pojednostavljeni poreski sistem sa UTII. Ukupan prihod za godinu od svih vrsta aktivnosti mora biti manji od 79 miliona rubalja, a udio preferencijalnih aktivnosti mora biti veći od 70%.

Karakteristike za individualne preduzetnike i LLC preduzeća

Individualni preduzetnici, osim što plaćaju doprinose za zaposlene, moraju plaćati i za sebe. Ako je ukupan prihod od svih vrsta aktivnosti manji od 300.000 rubalja, potrebno je prenijeti 27.990 rubalja. Od ostatka svog prihoda morate dati još 1%, ali u ovom slučaju "plafon" je postavljen na 163.800 rubalja.

Svi ovi iznosi mogu se uzeti u obzir za smanjenje poreza po pojednostavljenom poreskom sistemu ako je poreska osnovica samo prihod. Da biste to učinili, morate odrediti omjer prihoda za svaki porezni režim i proporcionalno podijeliti iznos premija osiguranja.

DOO može umanjiti oba poreza samo za iznos doprinosa za zaposlene, baš kao i individualni preduzetnici koji koriste najamnu radnu snagu. U računovodstvenoj politici potrebno je utvrditi kriterijume za raspoređivanje zaposlenih na svaku vrstu djelatnosti, te na osnovu njih izvršiti podjelu fonda zarada. Svaki porez će biti umanjen prema ovoj podjeli. Ukupno smanjenje svakog poreza ne može biti veće od 50%.

Ako je poreska osnovica po pojednostavljenom poreskom sistemu razlika između prihoda i rashoda, naknade za osiguranje ne umanjuju sam porez, već ovu osnovicu.

Ostale nijanse

Prilikom kombinovanja pojednostavljenog poreskog sistema i UTII, morate uzeti u obzir različite poreske i izveštajne periode, rokove za podnošenje prijava, kao i rokove plaćanja za ove poreske režime.

Da se u svemu tome ne zbunite, pomoći će vam sljedeći video zapisi.

Video: Izvještavanje i plaćanja individualnih poduzetnika na UTII i pojednostavljeni porezni sistem

Video: DOO izvještavanje i plaćanja na UTII i pojednostavljeni porezni sistem

Da li je moguće kombinovati ORN i pojednostavljeni poreski sistem?

Na početku članka je spomenuto da je pojednostavljeni porezni sistem alternativa ORN-u. I to daje jasan odgovor na postavljeno pitanje. Zakonodavstvo ne predviđa mogućnost istovremene upotrebe pojednostavljenog poreskog sistema i ORN-a. Morate izabrati, o čemu elokventno svjedoči objašnjenje Ministarstva finansija Ruske Federacije.

Procedura za primjenu pojednostavljenog sistema oporezivanja utvrđenog Poglavljem 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne predviđa kombinovanje primjene organizacija i pojedinačnih poduzetnika sa općim režimom oporezivanja.

Zamjenik direktora Odjeljenja Ministarstva finansija Ruske Federacije A.S. Kizimov Dopis od 08.09.2015. N 03–11–06/2/51596

Mnogi preduzetnici u procesu razvoja svog poslovanja suočavaju se sa potrebom kombinovanja različitih poreskih režima. To im daje priliku da ne usporavaju stope rasta zbog prevelikog poreskog opterećenja. Ali, prije kombiniranja poreznih režima, potrebno ih je pažljivo proučiti, odabrati ono što je ispravno za vaše poslovanje i tek nakon toga napraviti nagle pomake u računovodstvenoj politici preduzeća.

Može li preduzeće kombinovati modove kada obavlja aktivnosti za koje se koriste različiti sistemi? Koja pravila za kombinovanje UTII i OSNO vrijede u 2019. godini?

Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako rešite tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.

Brzo je i BESPLATNO!

Ako se kompanija bavi jednom vrstom djelatnosti, onda neće biti teško odlučiti se o izboru poreskog sistema, voditi evidenciju i obračunati poreze.

Ali što učiniti u slučaju kada se provodi nekoliko vrsta operacija za koje se ne može koristiti UTII ili drugi režim?

A također nema želje da se u potpunosti pređe na OSNO zbog visokog poreznog opterećenja. Ako ste suočeni s takvim problemom, vrijedno je shvatiti kako i kada možete koristiti UTII i OSNO u isto vrijeme.

Opće informacije

Okrenimo se slovu zakona, koji sadrži informacije o svakom od režima, a sadrži i listu uslova kada OSNO i UTII mogu koristiti porezni obveznici.

Koncepti

UTII je jedinstveni porez na pripisani prihod. Ovo je poseban preferencijalni režim pod kojim kompanije mogu poslovati u odnosu na određene vrste djelatnosti ().

Prilikom korišćenja ovakvog sistema, kompanija ne plaća:

• porez na prihod;
• porez na dohodak fizičkih lica;
• o imovini;
• PDV (osim u nekim situacijama).

Umjesto takvih plaćanja, kompanija mora obračunati i prenijeti jedinstveni porez u državnu blagajnu.

Ostaje i obaveza prenosa doprinosa za osiguranje u fondove (PFR, Fond socijalnog osiguranja), poreza na vodu, poreza na zemljište, poreza na transport i drugih poreza prema opštim pravilima.

Pored smanjenja poreskog opterećenja, kompanija ima mogućnost da smanji broj podnesenih izvještaja.

Odluku o uvođenju ili ukidanju poreskog sistema u teritorijalnom okrugu donose organi područne (regionalne) samouprave.

Što učiniti ako organizacija obavlja aktivnosti koje podliježu UTII-u, a također obavlja poslove koji ne podliježu oporezivanju?

Koristiće OSNO za ovu aktivnost osim ako odmah ne dostavi obavještenje o promjeni.

OSNO je opšti sistem oporezivanja na koji se plaćaju:

• porez na dohodak (osim za neke preferencijalne kategorije preduzeća);
• o imovini;
• porez na dohodak fizičkih lica;
• iznose osiguranja, regionalne takse, itd.

Za sve vrste aktivnosti u vezi sa takvim porezima vrijedi se prijaviti poreznoj upravi.

Uslovi tranzicije

Prelazak na OSNO se vrši u sljedećim slučajevima:

• ako organizacija ne ispunjava uslove preferencijalnog tretmana ili ih je prekršila prilikom korišćenja posebnog režima;
• ako preduzeće mora da fakturiše PDV, odnosno da je obveznik tog poreza;
• ako je kompanija jedan od korisnika poreza na dobit;
• ako kompanija jednostavno ne zna za mogućnost korištenja drugih poreskih sistema;
• ako je preduzetnik radio na patentnom pojednostavljenom poreskom sistemu, ali nije platio patent na vreme.

Nema potrebe za obavještavanjem o korištenju OSNO-a. Organizacija se podrazumevano prebacuje na ovaj režim od trenutka kada se otvori ili gubi pravo na rad na posebnom sistemu.

Nema ograničenja u korištenju OSNO-a, odnosno mogu ga koristiti sva pravna i fizička lica bez izuzetka.

Prijelaz na UTII je dobrovoljan, ali za to je potrebno podnijeti odgovarajuću obavijest (ili) poreznoj upravi.

Postoji niz ograničenja za korištenje imputacije:

Pravo korištenja poreskog sistema nemaju:

• najveći poreski obveznici;
• obrazovne ustanove, organizacije koje pružaju medicinske usluge i socijalno osiguranje, ako se djelatnost ne može obavljati bez ugostiteljstva.

Postoje i ograničenja za vrste aktivnosti. Postoji zatvorena lista koja obuhvata ugostiteljske usluge, trgovinu na malo, oglašavanje i sl. Možete je pogledati u čl. 346.26 Poreski kod.

Pravna osnova

Kada koristite UTII, trebali biste se voditi prema:

Kada radite na OSNO-u, trebali biste se osloniti na regulatorne dokumente koji regulišu postupak obračuna i plaćanja poreza koji se prenosi u sistem. Ovo:

Kombinacija poreskih režima OSNO i UTII

Preduzeća mogu kombinovati opšti sistem i UTII, a pojedinci mogu raditi istovremeno u UTII, OSNO i patentnom režimu.

Hajde da se zadržimo na istovremenoj upotrebi imputacije i opšteg načina. Koja pravila treba da se pridržavate?

Oporezivi period

Poreski period za one koji su imputirani je četvrtina. Odnosno, svaka tri mjeseca u odnosu na one vrste djelatnosti koje podliježu jedinstvenom porezu, morat ćete podnijeti i platiti odgovarajuće poreze.

Prema OSNO, poreski period se utvrđuje za svaku vrstu poreza:

Algoritam proračuna

Prilikom utvrđivanja iznosa za plaćanje, vrijedi istaknuti koji se prihodi i rashodi odnose na UTII, a koji na OSNO. Vrijedno je izračunati iznose posebno za svaku vrstu poreza.

Prilikom izračunavanja UTII vrijedi uzeti u obzir:

• faktori prilagođavanja K1 i K2;
• stopa 15%;
• osnovna profitabilnost;
• fizički indikator.

Koristi se sljedeća formula:

Baza je definisana na sledeći način:

Prilikom poslovanja na OSNO vrijedi obračunati porez na dohodak, PDV i porez na imovinu.

Da bi se izvršili obračuni, potrebno je utvrditi prihod. To može biti:

• dobit ostvarena od prodaje robe (kod OSNO);
• neoperativni profit ().

Dobit se utvrđuje oduzimanjem rashoda od prihoda. Postupak za prijenos poreza na dohodak pri kombinovanju UTII i OSNO sadrži čl. 346.26 klauzula 4, 7 Poreski zakonik.

U odnosu na ukupne prihode i rashode, vrijedi koristiti sljedeću formulu (da bi se istakla dobit OSNO):

UTII troškovi:

Kompanija ima pravo da samostalno raspoređuje i fiksira troškove u svojim računovodstvenim politikama. Ako postoje vrste troškova koji se ne mogu odnositi samo na jednu vrstu aktivnosti, onda se dijele proporcionalno prihodima UTII i OSNO

Izrada računovodstvenih politika

Porezni obveznici moraju sastaviti računovodstvenu politiku u obliku posebnog dokumenta, koji će sadržavati sve važne nijanse oporezivanja.

Računovodstvena politika nema uređenu formu, pa je organizacija dužna da je samostalno odobrava i pridržava se propisanih pravila u obavljanju djelatnosti.

Ako kompanija kombinuje UTII i opšti režim, mora voditi odvojenu evidenciju imovine, obaveza i poslovnih transakcija (član 346.26, stav 7 Poreskog zakona).

Ali u isto vrijeme, računovodstvene politike za one vrste djelatnosti koje podliježu imputiranom porezu biće sačinjene na općim osnovama.

Računovodstvena politika treba da predvidi postupak obračuna:

• porez na prihod;
• o imovini;

Oni propisuju specifičnosti prenosa plaćanja osiguranja i raspodjele plaćanja za privremeni invaliditet.

Prilikom izrade računovodstvenih politika za računovodstvo, vrijedi se osloniti na zakon koji je usvojen.

u dokumentu:

• popraviti korišteni kontni plan;
• odobrava pravila raspodjele vrijednosti po podračunima;
• utvrditi metode za procjenu imovine i obaveza za posebno računovodstvo i dr.

Odvojeno računovodstvo

Kao što je gore spomenuto, kompanije koje kombinuju UTII i OSNO moraju voditi odvojeno računovodstvo. Preduzeća su dužna da obračunavaju i plaćaju poreze na različite vrste djelatnosti u skladu sa važećim režimom.

Ako se ne vodi posebno računovodstvo, onda nema razloga da se preduzeće smatra prekršiocem i ne može se smatrati odgovornim.

Ali ako se ne vodi zasebno računovodstvo, mogu nastati neugodne posljedice:

1. Iskrivljavanje poreske osnovice za pojedinačna plaćanja.
2. Neispravno plaćanje poreza.
3. Nemoguće je primijeniti ulazni PDV na odbitke, kao i uzeti ga u obzir u troškovima koji su prihvaćeni za odbitak prilikom obračuna poreza na dobit ().

Budući da su dva načina kombinirana, vrijedi istaknuti troškove:

• koji se odnose na primanje dobiti od transakcija koje podliježu jedinstvenom porezu;
• koji se odnose na prihode od aktivnosti koje su predmet OSNO;
• koji pripadaju jednom i drugom modu istovremeno.

Troškovi prve grupe se neće uzimati u obzir, a troškovi treće grupe se raspoređuju po vrstama aktivnosti.

Treba voditi odvojeno računovodstvo za imovinu, proizvodnju i opšte poslovne troškove, koji su jasno razgraničeni.

Računovođa će olakšati posao ako računovodstvenom politikom bude propisano kako se podijele troškovi, trošak imovine i plate zaposlenih.

Na taj način će biti moguće izdvojiti one troškove koji neće biti uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak. U slučaju kada se svi indikatori mogu jasno razlikovati između UTII i OSNO, neće se pojaviti problemi. Ali šta ako je to nemoguće učiniti?

Tada biste se trebali obratiti takvoj metodi kao što je dijeljena distribucija. Realizuje se u odnosu na troškove:

• da za iste zaposlene plati bolovanje zbog privremene nesposobnosti;
• za nabavku opreme, prevoz za opštu upotrebu.

Također je potrebno organizirati kada se kombinuju OSNO i UTII
raspodjela plata predstavnika uprave i radnika koji pripadaju kategoriji uslužnog osoblja.

Pitanja koja se nameću

Nemojte paničariti ako ste zbunjeni zakonima i ne znate koja će odluka biti ispravna prilikom raspodjele poreza i njihovog plaćanja. Odgovorićemo na najčešće postavljana pitanja.

Karakteristike za LLC

Ako organizacija određeno vrijeme obavlja samo aktivnosti koje podliježu UTII, tada se nulto prijavljivanje ne podnosi za porez na dohodak i PDV.

Pružanje nulte deklaracije za imputaciju će ukazati da se takve aktivnosti ne provode.

Ali često dolazi do nesporazuma sa poreskim strukturama, pa je bolje podnijeti nula izvještaja.

Kada organizacija kombinuje modove, važno je:

• podijeliti zaposlene što je više moguće po vrsti djelatnosti, izraditi administrativnu dokumentaciju za kompaniju;
• podijeliti objekte imovine;
• podijelite potrošni dio;
• kada kombinirate OSNO i UTII, vršite knjiženja putem terminala;
• odobrava podračune u kontnom planu koji će odražavati imovinu, obaveze, prihode, rashode;
• konsolidovati u računovodstvenoj politici metode za vođenje odvojenih evidencija o svim faktorima.

Nijanse individualnog preduzetnika (IP)

Prilikom kombinovanja UTII i SOS-a, preduzetnik je oslobođen plaćanja poreza na dohodak fizičkih lica, PDV-a i poreza na imovinu u odnosu na one vrste delatnosti koje spadaju pod jedinstveni porez.

Stoga je također važno podijeliti sve prihode i rashode na one vrste djelatnosti koje su predmet OSNO i one koje su predmet imputacije. Preduzetnici, prema zakonu, ne vode računovodstvene evidencije.

Ali ako posluju istovremeno u dva poreska sistema, moraće da vode računovodstvo – to će olakšati obračun poreza. Samostalni preduzetnik može voditi evidenciju popunjavanjem.

Šta je sa PDV-om?

Kompanije ne moraju plaćati PDV kada koriste UTII, osim u slučajevima opisanim u. Firme na OSNO nemaju takvo izuzeće.

Shodno tome, kada se kombinuju UTII i OSNO, samo dio onih vrsta aktivnosti koje se odnose na imputaciju izuzet je od obračuna poreza na dodatu vrijednost. To znači da je vrijedno organizirati odvojeno obračunavanje PDV-a.

Ako pravno ili fizičko lice kupi proizvod sa dodijeljenim PDV-om, koji će se koristiti u transakcijama na UTII, tada će se iznos poreza uzeti u obzir u cijeni takvih proizvoda.

Ukoliko preduzeće kupuje robu sa PDV-om za delatnost OSNO, tada će se iznos poreza odbiti u skladu sa procedurom odobrenom regulatornom dokumentacijom.

Ali postoje situacije kada je teško organizirati odvojeno računovodstvo troškova, na primjer, prilikom iznajmljivanja zgrade ili plaćanja stambenih i komunalnih usluga.

Zatim iznos ulaznog PDV-a treba rasporediti proporcionalno tome kako se takvi proizvodi koriste u određenoj djelatnosti. Što se tiče PDV-a od transakcija na OSNO, prijava se podnosi svaka tri mjeseca.

Trebam li platiti porez na imovinu?

Kompanije na UTII ne moraju plaćati porez na imovinu. Ali ako se, pored onih vrsta djelatnosti koje podliježu imputiranom porezu, obavljaju i druge transakcije koje spadaju pod OSNO oporezivanje, onda je potrebno voditi posebnu evidenciju u vezi sa imovinskim objektima.

Troškovi operativnih sistema koji se koriste prilikom obavljanja aktivnosti na zajedničkom sistemu moraju biti uključeni u osnovicu u skladu sa Poglavljem. 30 NK.

Ako kompanija obavlja više vrsta djelatnosti koje podliježu UTII i OSNO, nastaju poteškoće u vođenju evidencije.

Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako rešite tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.

Brzo je i BESPLATNO!

Kako transakcije treba podijeliti između različitih sistema i kako se one odražavaju u računovodstvu?

Šta treba da znate

UTII je poseban režim, OSNO je opšti sistem. Zakonodavstvo jasno definira pravila za odvojeno korištenje takvih načina. Ali da li ih je moguće kombinovati?

Koje propise treba poštovati u ovom slučaju?

Osnovne definicije

UTII je režim oporezivanja koji se koristi za određene vrste aktivnosti. Riječ je o jedinstvenom porezu na imputirani prihod, koji mogu primjenjivati ​​i pravna i fizička lica ako su ispunjeni uslovi i sistem funkcioniše u regionu.

Tranzicija se vrši dobrovoljno. Varalice ne moraju da prenose porez na imovinu, dobit ili dodatu vrijednost u budžet.

Ova plaćanja se zamjenjuju jednim - jedinstvenim porezom. Obračun iznosa se ne vrši iz stvarno primljene dobiti, već iz procijenjene.

Potrebni uslovi za korišćenje režima:

Ako je kompanija prestala obavljati pripisane oporezive aktivnosti ili je izgubila pravo na korištenje posebnog režima kršenjem jednog od obaveznih kriterija, po defaultu prelazi na OSNO.

OSNO je opšti sistem oporezivanja, u kojem poreski obveznik mora voditi punu računovodstvenu evidenciju i prenositi određeni broj poreza:

• o imovini;
• PDV (0, 10, 18%);
• Porez na dohodak fizičkih lica (9,13%);
• za profit (20%);
• premije osiguranja zaposlenih (30%);
• ostali porezi.

Prelazak na takav sistem se provodi ako kompanija ne obavlja aktivnosti koje podliježu UTII, a također nema pravo primjenjivati ​​druge posebne režime.

Poreska uprava mora biti obaviještena o primjeni OSNO u roku od 5 dana od početka godine u kojoj se planira prelazak.

Nedostatak korištenja zajedničkog sistema je veliki broj izvještaja, potreba za vođenjem računovodstva i transfer velikih iznosa poreza. Ali postoje i prednosti:

• nema ograničenja za korištenje OSNO;
• budući da kompanije plaćaju PDV, neće biti poteškoća u saradnji sa velikim kompanijama;
• nema ograničenja u pogledu prihoda, prostora, broja zaposlenih ili troškova osnovnih sredstava;
• nema potrebe za plaćanjem iznosa poreza ako je organizacija imala gubitak tokom poreskog perioda.

Da li je moguće kombinovati?

Prema stavu 7 čl. 346.26 Poreskog zakona, pripisani poreski obveznici koji se bave i drugim vrstama delatnosti moraju organizovati posebno računovodstvo.

Imovina, obaveze i poslovanje u vezi sa aktivnostima koje su predmet UTII obračunavaju se u skladu sa opštim pravilima.

Ako se UTII i OSNO kombiniraju, tada se iznosi poreza i naknada obračunavaju i plaćaju u skladu s pravilima utvrđenim za ove porezne režime.

Vrijedno je uzeti u obzir da prilikom izračunavanja osnovice poreza na dobit ne možete uključiti prihode i rashode koji se odnose na aktivnosti za koje se primjenjuje UTII. Računovodstvo će biti odvojeno.

Troškove imputiranih preduzeća, ako ih nije moguće razdvojiti, treba utvrditi srazmjerno udjelu prihoda preduzeća od aktivnosti imputacije u ukupnom iznosu dobiti za sve vrste djelatnosti.

Prilikom kombinovanja poreskih sistema, vredi razlikovati koji zaposleni i imovina će biti klasifikovani kao UTII, a koji će biti klasifikovani kao OSNO.

Što je manje sredstava i radnika uključenih u oba načina, lakše će biti voditi evidenciju. To će vam omogućiti da rasporedite ukupne troškove.

Prihod od prodaje proizvoda treba pripisati jednoj vrsti djelatnosti, tada neće biti poteškoća u određivanju koji prihod treba uzeti u obzir pri izračunu OSNO, a koji UTII.

Ostali prihodi (premije, bonusi, popusti) mogu se smatrati dijelom dobiti ostvarene od trgovačkih aktivnosti, koja podliježe UTII.

Troškovi koji se odnose na OSNO mogu se uzeti u obzir prilikom obračuna porezne osnovice za porez na dobit u cijelosti ().

I troškovi nastali kao rezultat UTII aktivnosti također se mogu uzeti u obzir u potpunosti.

Ako postoje troškovi koji se mogu odnositi i na UTII i na OSNO, treba ih raspodijeliti proporcionalno.

Isplate privremene invalidnine onim zaposlenima koji se bave više vrsta djelatnosti (prema UTII i OSNO) također se raspoređuju između poreskih sistema.

Normativna osnova

Obveznici plaćanja UTII koji rade i na drugim načinima su navedeni u čl. 346.26 tačka 4 Poreskog zakona.

Kompanije i samostalni poduzetnici koji obavljaju djelatnosti podliježu UTII i OSNO moraju obračunati poreze i doprinose u skladu sa pravilima koja se koriste prilikom korištenja takvih sistema. To je navedeno u čl. 346.26 tačka 7 Poreskog zakona.

Vođenje odvojenog računovodstva OSNO i UTII

Poznato je da je pri kombinovanju dva načina nemoguće bez odvojenog računovodstva. U suprotnom će biti potcijenjena poreska osnovica za nekoliko vrsta transfera, a precijenjeni iznos odbitaka za porez na dodatu vrijednost.

Šta je ovo - odvojeno računovodstvo OSNO i UTII? Kako rasporediti prihode i rashode?

Porez na imovinu

Ako postoji djelatnost koja podliježe OSNO, onda se porez na imovinu na te transakcije mora obračunati. Uz UTII se takvi porezi uopće ne plaćaju (član 346.26, stav 4NK). To znači da je vrijedno organizirati odvojeno računovodstvo imovinskih objekata.

Računovođa mora u radne kontne planove unijeti dodatni podračun za obračun takvih objekata koji se koriste u različitim vrstama djelatnosti.

Predmet podjele:

• OS (ovo uključuje i profitabilna ulaganja i materijalna sredstva) u skladu sa;
• iznos amortizacije na objekte imovine.

Ako postoje objekti koji se koriste i u UTII i u OSN-u, vrijedi otvoriti još jedan podračun. Na primjer, podračun je potreban ako se centralna uprava nalazi u zgradi koja je na bilansu preduzeća, a postoji vozilo koje dostavlja robu koja se prodaje na malo i na veliko.

Vrijedi se raspodijeliti i vrijednost imovine imovine, koja se ogleda u kompaniji. U suprotnom ćete morati obračunati porez na osnovu pune cijene objekata.

Najčešći način raspodjele srazmjerno prihodima ostvarenim od aktivnosti UTII i OSNO (prema).

Obračun se vrši kvartalno, jer je kvartal izvještajni period varalica. Organizacija zadržava pravo da samostalno bira način raspodjele imovine, kao i da utvrdi pravila za obračun poreza na imovinu.

Dakle, distribucija troškova može se izvršiti u drugim pokazateljima (u odnosu na OSN):

• područja nekretnina;
• kilometraža vozila u kilometrima itd.

Prilikom obavljanja djelatnosti koja podliježe UTII, porez na imovinu se ne obračunava, osim u slučajevima kada se koristi nekretnina za koju se porezna osnovica utvrđuje kao katastarska vrijednost ().

Distribucija ulaznog PDV-a

Organizacija mora voditi odvojeno PDV računovodstvo za UTII i OSNO. Za one vrste aktivnosti koje potpadaju pod UTII pravila oporezivanja, kompanija ne treba da obračunava iznose PDV-a (klauzula 4 člana 346.26 Poreskog zakona).

To znači da se takvi iznosi ne mogu odbiti. Treba ih uzeti u obzir u cijeni kupljenih proizvoda ().

Za ostale vrste djelatnosti, iznosi PDV-a se prihvataju za odbitak u skladu sa pravilima propisanim u -.

Pravo na odbitak se zadržava ako kompanija vodi odvojene evidencije o transakcijama koje podliježu različitim poreznim sistemima. Ako ne postoji posebno računovodstvo, onda odbitak nije moguć.

Iznos poreza utvrđuje se na osnovu cijene otpremljene robe koja je obveznik PDV-a u ukupnoj cijeni proizvoda koji su otpremljeni u poreskom periodu.

Preduzeće nema pravo da uspostavlja drugačiji postupak raspodele PDV-a. Vrijedi se fokusirati samo na redoslijed naveden u.

Organizujte odvojeno računovodstvo:

Za one transakcije koje se odnose na OSNO, morat ćete prenijeti iznos PDV-a u skladu sa.

Metodologija vođenja posebnog računovodstva (u odnosu na djelatnosti koje podliježu PDV-u) nije definisana zakonom.

Knjigovodstvo se vrši na posebno otvorenim podračunima, koristeći analitičke računovodstvene podatke ili informacije prikazane u knjigovodstvenom dnevniku izdatog.

Prilikom korišćenja OSN-a, odvojeno obračunavanje PDV-a se ne može voditi ako u tromjesečju udio troškova nabavke, proizvodnje i prodaje proizvoda, koji se ne oporezuju, nije veći od 5% ukupnih troškova takvog poslovanja.

Tada možete odbiti iznos. Udio ulaznog poreza na dodatu vrijednost na sredstva primljena u obavljanju djelatnosti koje podliježu UTII uključen je u trošak resursa (član 170. tačka 2. podtačka 3. Poreskog zakona).

Računovođa mora utvrditi ove iznose i iz njih isključiti PDV, koji se može uzeti kao odbitak prema OSNO.

Porez na prihod

Organizacije na UTII + OSNO ne bi trebale uključiti iznose poreza na dohodak u poresku osnovicu, jer posebno uzimaju u obzir dobit i troškove.

Nije teško raspodijeliti dobit ostvarenu obavljanjem djelatnosti koja podliježe različitim porezima. Ali nije uvijek moguće jasno razlikovati opšte poslovne troškove između poreskih sistema.

Metode koje se koriste opisane su u čl. 274 tačka 9 Poreskog zakona. Odvojeno računovodstvo troškova vrši se za potrebe poreza na dobit u odnosu na učešće preduzeća u svakom poreskom sistemu.

Prilikom obračuna vrijedi isključiti iznose koje je porezni obveznik predstavio kupcu ().

Kompanije na UTII ne treba da uzimaju u obzir dobit i troškove koji se odnose na aktivnosti na imputaciji (član 274. stav 10. Poreskog zakona).

Registracija u 1C

Firme koje su na UTII nisu izuzete od računovodstva ().

To znači da preduzeća koja kombinuju UTII i OSN moraju voditi evidenciju imovine, obaveza i poslovanja u skladu sa opštim pravilima.

Računovodstvo mora biti odvojeno. Ali to ne znači da aktivnosti koje se oporezuju po različitim sistemima treba alocirati u zajedničke bilanse stanja. Sastavlja se jedan set računovodstvenih izvještaja.

Organizacija računovodstva pri kombinovanju režima vrši se korišćenjem dodatnih podračuna na računu za računovodstvo imovinskih objekata, rashoda i finansijskih rezultata.

Ukoliko se određeni objekat ne može svrstati u jednu vrstu delatnosti, na kraju poreskog perioda se raspodeljuju iznosi dobijeni od te delatnosti.

Troškovi distribucije:

• za opšte poslovanje;
• za isplatu plata zaposlenima koji se bave poslovima po UTII i OSN;
• PDV koji se iskazuje dobavljaču.

Na primjer, kompanija prodaje robu na veliko i malo. Za trgovinu na malo koriste se podračuni:

Ako se trgovina na veliko obavlja:

Prilikom knjiženja imovine imovine otvara se podračun na račun 01, 02, 04, 10 i dr.

Karakteristike individualnog preduzetnika (IP)

Ako individualni poduzetnik ima pravo primijeniti UTII za određene vrste djelatnosti, vrijedi se registrirati kao obveznik UTII u roku od 5 dana od trenutka početka oporezivih UTII aktivnosti.

U uslovima istovremenog korišćenja od strane privrednog subjekta poreskih režima kao što su opšti sistem oporezivanja (u daljem tekstu - OSNO) i sistem oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na pripisani prihod za određene vrste delatnosti (u daljem tekstu - UTII), uloga računovodstvene politike za poreske svrhe (u daljem tekstu – poreska politika) značajno se povećava. U takvim uslovima poslovanja, poresko zakonodavstvo obavezuje kompaniju ili trgovca da vodi poseban biznis, ali ne daje nikakve preporuke o njegovoj organizaciji. U ovom članku ćemo govoriti o onim elementima koje je potrebno konsolidirati u poreznoj politici pri kombinovanju OSNO i UTII kako bi se minimizirala pojava mogućih poreznih rizika.

U poslovanju, kombinovanje OSNO i UTII nije neuobičajeno, posebno je karakteristično za subjekte koji se bave trgovinom, a koji se uz trgovinu na veliko bave i maloprodajom robe.

Ako, u pogledu oporezivanja trgovine na veliko, prodavac ima izbor između OSNO i pojednostavljenog sistema oporezivanja, tada je u pogledu maloprodaje, koja ispunjava uslove iz člana 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije, dobrovoljnost isključena. Ako je na teritoriji delatnosti prodavca uveden jedinstveni porez na pripisani prihod, tada se prodavac na malo koji ispunjava uslove iz podstavova 6 i 7 stava 2 člana 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije prenosi na „pripisanu ” bez greške. Istina, zabrana dobrovoljnog korištenja UTII-a ne vrijedi. Od ovog datuma, firme i trgovci imaju priliku da dobrovoljno plaćaju UTII za „imputirane“ vrste aktivnosti. Takve promjene u poglavlju 26.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije uvedene su Federalnim zakonom br. 94-FZ „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije“.

Uzimajući to u obzir, kompanije koje obavljaju "pripisane" poslove, za koje je korištenje UTII-a iz ovog ili onog razloga neisplativo, moći će odbiti da ga koriste. Da bi to učinili, morat će se odjaviti kao obveznik UTII u roku od pet radnih dana podnošenjem odgovarajuće prijave poreskoj upravi. Takva pravila proizlaze iz ažuriranih izdanja člana 346.28 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Kombinacija ovih režima oporezivanja povezana je sa obavezom poslovnog subjekta da vodi odvojeno računovodstvo. Prvo, takav uslov proizilazi iz stava 9. koji zabranjuje da se pri obračunu poreske osnovice u prihode i rashode uračunaju prihodi i rashodi koji se odnose na „imputirane“ aktivnosti.

Drugo, zahtjev za vođenje odvojene evidencije imovine, obaveza i poslovnih transakcija u smislu „imputacije“ i aktivnosti oporezovanih u skladu sa OSNO sadržan je u stavu 7 člana 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, zakonski je određeno da računovodstvo imovine, obaveza i poslovnih transakcija u okviru „imputiranih“ aktivnosti obveznik UTII vrši na opšte utvrđen način. Na to ukazuje i dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije N 03-11-06/3/50.

Istovremeno, ni Poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije ni Poglavlje 26.3. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrže odgovor na pitanje kako organizirati takvo računovodstvo za kompaniju koja kombinira OSNO i UTII.

U nedostatku metodologije za vođenje takvog odvojenog računovodstva, sadržane u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, poreski obveznik mora razviti sopstvene principe za njegovo vođenje i konsolidovati njihovu upotrebu u svojoj poreskoj politici.

Istovremeno, na osnovu analize poreskog zakonodavstva, poreski obveznik će u svojoj računovodstvenoj politici morati da pokrije pitanja u vezi sa obračunom poreza kao što su porez na dohodak, porez na organizacije. Pored toga, biće potrebno organizovati odvojeno računovodstvo isplata i drugih naknada obračunatih u korist pojedinaca, uključujući i po ugovorima o radu i građanskopravnim ugovorima, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga, od kojih je organizacija dužna za obračun i plaćanje premija osiguranja za obavezne vrste socijalnog. Unatoč činjenici da se obveznici UTII priznaju kao puni platitelji ovih premija osiguranja, oni će i dalje morati organizirati odvojeno računovodstvo. Uostalom, premije osiguranja koje plaća organizacija za vrste poslovanja iz kojih se plaća UTII ne umanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak.

Osim toga, kako je navedeno u stavu 2 člana 346.32 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznos jedinstvenog poreza obračunat za poreski period umanjuju obveznici UTII za iznos:

Sve vrste obaveznih doprinosa za osiguranje utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije, plaćene (unutar obračunatih iznosa) u datom poreskom periodu prilikom isplate naknada zaposlenima;
troškovi plaćanja bolovanja za dane privremene nesposobnosti za rad zaposlenog koji se plaćaju na teret poslodavca;
doprinose po ugovorima o dobrovoljnom osiguranju koje zaključuje poslodavac u korist zaposlenih u slučaju njihove privremene nesposobnosti.

U tom slučaju, iznos jedinstvenog poreza ne može se umanjiti za iznos ovih rashoda za više od 50 posto.

Stoga je u poreskoj politici potrebno precizirati postupak plaćanja premija osiguranja za obavezne vrste socijalnog osiguranja, uključujući doprinose za osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje (u daljem tekstu: OPS), kao i postupak raspodjele naknada za privremeni invaliditet i doprinosa po osnovu dobrovoljnog osiguranja. ugovori o osiguranju. Takođe, potrebno je urediti postupak raspodjele iznosa opštih rashoda – plaćanja i drugih naknada u korist fizičkih lica čiji se rad istovremeno koristi u „imputiranim“ djelatnostima i djelatnostima koje se oporezuju u skladu sa opštim režimom oporezivanja. Slične preporuke date su u dopisu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 03-11-06/3/22.

Kao što je navedeno u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije N 03-11-06/3/139, ako je prilikom kombinovanja UTII-a sa drugim poreskim režimima nemoguće osigurati odvojeno računovodstvo zaposlenih prema vrsti poslovanja, onda kada se izračunava UTII uzima se u obzir ukupan broj zaposlenih za sve vrste djelatnosti. Istovremeno, rashodi za naknade administrativnog i rukovodećeg osoblja za potrebe primjene režima oporezivanja koji nije UTII utvrđuju se srazmjerno udjelima prihoda u ukupnom iznosu prihoda koje organizacija prima od svih vrsta djelatnosti.

Istovremeno, poreski obveznik za svaku od oblasti posebno treba da utvrdi same indikatore na kojima će se zasnivati ​​metodologija vođenja posebnog računovodstva za svaku vrstu delatnosti, princip njihove distribucije, kao i dokumenta koja će usmjeravaju poreskog obveznika u njihovom utvrđivanju. Osim toga, ne bi bilo loše navesti zahtjeve za sastav takvih dokumenata, kao i odgovorne za njihovu pripremu.

Počnimo s porezom na dohodak

Obveznici UTII se ne priznaju kao obveznici PDV-a, već samo u vezi sa oporezivim transakcijama koje se obavljaju u okviru aktivnosti koje podliježu jedinstvenom porezu na pripisani prihod, kako je navedeno u stavu 4 člana 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Za privredni subjekt koji kombinuje OSNO sa UTII, to znači da će morati da organizuje odvojeno obračunavanje iznosa „ulaznog“ poreza. Uostalom, izvori pokrivanja iznosa „ulaznog“ PDV-a pri kombinovanju „imputacije“ i OSNO su različiti. U pogledu transakcija koje podliježu UTII, iznosi „ulaznog“ poreza uzimaju se u obzir u trošku robe (radova, usluga), to je naznačeno u stavu 2. U pogledu transakcija koje se obavljaju u okviru OSNO, „pripisana“ osoba je priznata kao obveznik PDV-a, te stoga, na osnovu članova 171. i 172. Poreskog zakona Ruske Federacije, prihvata iznos od „ ulazni” porez koji mu je predstavljen prilikom kupovine dobara (rad, usluga) za odbitak.

Istovremeno, pored PDV-a koji se posebno odnosi na „imputaciju“ ili na OSNO, obveznik UTII će uvijek snositi „opći“ PDV koji se odnosi na obje vrste aktivnosti istovremeno. Način njegove distribucije mora biti fiksiran od strane „imputiranih“ u svojoj poreskoj politici.

Sudovi takođe navode da postupak vođenja posebnog računovodstva treba da bude fiksiran u računovodstvenoj politici, što je posebno naznačeno Rešenjem Federalne antimonopolske službe Severozapadnog okruga u predmetu br. A56-27831/2011.

Štaviše, može se zasnivati ​​na principu sadržanom u stavu 4. člana 170. Poreskog zakonika Ruske Federacije. Unatoč činjenici da je mehanizam distribucije uspostavljen stavom 4. člana 170. Poreskog zakonika Ruske Federacije definiran samo za istovremenu provedbu od strane poreznog obveznika transakcija oporezivih PDV-a i transakcija oslobođenih poreza (), po mišljenju autora, on može se uspješno primijeniti kada se kombinuju OSNO i UTII.

Podsjetimo da je princip raspodjele iznosa „ulaznog“ poreza, sadržan u stavu 4 člana 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije, sljedeći.

Prvo, „nametnik“ mora odrediti pravac korištenja svih raspoloživih resursa (roba, radovi, usluge, imovinska prava).

Da bi to učinio, on treba podijeliti svu robu, radove, usluge, imovinska prava u tri kategorije:

1. dobra (radovi, usluge), imovinska prava koja se koriste u oporezivim transakcijama. Za ovu grupu resursa, iznosi „ulaznog“ poreza se prihvataju za odbitak u skladu sa pravilima.
Kao što je poznato, u skladu sa ovim članom, pravo na primjenu poreskog odbitka nastaje za obveznika PDV-a ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uslovi:
- dobra (radovi, usluge, imovinska prava) kupljena za upotrebu u oporezivim transakcijama;
- roba (rad, usluge), imovinska prava su prihvaćena na računovodstvo;
- postoji uredno popunjena faktura i relevantna primarna dokumentacija.
2. roba (rad, usluge), imovinska prava koja se koriste u transakcijama koje podliježu UTII. Za ovu grupu resursa, iznos „ulaznog“ poreza obveznik PDV-a uzima u obzir u njihovoj vrijednosti na osnovu stava 2. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije.
3. dobra (radovi, usluge), imovinska prava koja se koriste u obje vrste djelatnosti.

Za navedeno grupisanje sredstava obveznik PDV-a će morati da otvori odgovarajuće podračune na bilansnom računu 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečena sredstva“:

19-1 “Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu za sredstva koja se koriste u oporezivim djelatnostima”;
19-2 “Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu za resurse koji se koriste u djelatnostima koje podliježu UTII”;
19-3 "Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu za resurse koji se koriste u obje vrste djelatnosti."

Budući da na osnovu grupe zajedničkih sredstava poreski obveznik ne može utvrditi koji je njihov dio korišćen u tim i drugim vrstama poslova, poreske iznose mora raspodijeliti proporcionalnom metodom.

Zašto bi trebao sastaviti posebnu proporciju koja mu omogućava da odredi procenat oporezivih transakcija i neoporezivih transakcija u ukupnom obimu transakcija, pošto stav 4 člana 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije određuje da je navedena proporcija utvrđuje se na osnovu troška isporučene robe (rad, usluga), imovinskih prava, transakcije čija je prodaja podložna oporezivanju (oslobođene od oporezivanja), u ukupnom trošku robe (rad, usluga), imovinskih prava otpremljenih tokom poreski period.

Ova proporcija se mora obračunavati kvartalno, jer sada isključivo svi PDV obveznici obračunavaju i plaćaju porez tromjesečno. Inače, poreski organi su to istakli u pismu Federalne poreske službe Ruske Federacije N ShS -6-3/450@ „O postupku vođenja odvojenog PDV računovodstva“. Ministarstvo finansija Ruske Federacije daje iste preporuke u svom pismu N 03-07-11/237.

Jedini izuzetak je utvrđivanje proporcije kod obračuna osnovnih sredstava ili nematerijalne imovine u prvom ili drugom mjesecu kvartala. Kao što je navedeno u stavu 4 člana 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije za osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja prihvaćena za računovodstvo u prvom ili drugom mjesecu kvartala, poreski obveznik ima pravo da odredi određeni udio na osnovu troškova dobra otpremljena u odgovarajućem mjesecu (izvršeni radovi, pružene usluge), prenesena imovinska prava, transakcije prodaje koje podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja), u ukupnom trošku isporučenih (prenesenih) dobara (radova, usluga) po mjesec, imovinska prava.

Ako se ovo pravo iskoristi, ono mora biti uključeno u vašu poreznu politiku.

Napominjemo da Ministarstvo finansija Ruske Federacije u svom pismu N 03-11-04/3/75 insistira da navedeni udio treba da obračuna poreski obveznik bez uzimanja u obzir iznosa PDV-a, navodeći činjenicu da u ovom slučaju narušena je uporedivost indikatora.

Međutim, to ne proizilazi direktno iz poglavlja 21. Poreskog zakonika Ruske Federacije, zbog čega poreski obveznik može drugačije utvrditi u svojoj poreskoj politici. Pogotovo imajući u vidu da je sastavljanje proporcije s PDV-om mnogo isplativije, jer će iznos poreza koji organizacija može nadoknaditi iz budžeta biti veći.

Istovremeno, još jednom vam skrećemo pažnju na činjenicu da sudovi podržavaju stanovište finansijera, o čemu svjedoče Rezolucija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 7185/08 i Rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga u predmetu br. F09-3021/11-C2.

Na osnovu dobijenog procenta, „imputirano“ lice određuje koji iznos ukupnog „ulaznog“ poreza može biti prihvaćen za odbitak, a koji iznos se uzima u obzir u troškovima zajedničkih resursa.

U nedostatku odvojenog računovodstva, poreski obveznici koji kombinuju UTII sa opštim režimom oporezivanja nemaju pravo na odbitak iznosa „ulaznog“ PDV-a, to je izričito navedeno u stavu 4. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije. Navedeni iznos poreza ne može se uključiti u rashode koji se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreza na dobit. U takvoj situaciji, izvor pokrića ukupnog iznosa „pretporeza“ biće sopstvena sredstva privrednog subjekta.

Jedini izuzetak je takozvano pravilo "pet posto", sadržano u stavu 4 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema ovoj normi, poreski obveznik ima pravo da ne raspoređuje „ulazni“ PDV u onim poreskim periodima u kojima je udeo ukupnih troškova za nabavku, proizvodnju i (ili) prodaju dobara (rad, usluga), imovinska prava, transakcije. za čiju prodaju ne podliježu oporezivanju, ne prelazi 5 posto ukupnih ukupnih troškova za nabavku, proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga), imovinskih prava. U ovom slučaju, svi iznosi PDV-a koji su takvim poreskim obveznicima predstavili prodavci dobara (radova, usluga), imovinskih prava u navedenom poreskom periodu podležu odbitku u skladu sa postupkom utvrđenim članom 172. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Podsjećamo, pravilo od pet posto sasvim legalno mogu koristiti ne samo organizacije u proizvodnom sektoru, već i one koje se bave neproizvodnim poslovima, na primjer, trgovinom. Ovo potvrđuje i Ministarstvo finansija Ruske Federacije u svom dopisu broj 03-07-11/03.

Da budemo pošteni, napominjemo da je i prije ovog datuma Ministarstvo finansija Ruske Federacije u svom pismu N 03-07-11/37 dozvolilo mogućnost korištenja ovog pravila za prodavce robe koja kombinira OSNO i UTII.

Zbog činjenice da Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži koncept „ukupnih troškova“, preporučujemo da u svojoj računovodstvenoj politici navedete da se ukupni troškovi proizvodnje formiraju samo iz direktnih troškova. To će vam omogućiti da iznos opštih troškova poslovanja ne uzimate u obzir kao dio ukupnih troškova! Da je ova opcija moguća svjedoči i Rezolucija FAS-a Povolške regije u predmetu br. A06-333/08.

Porez na imovinu organizacije

U pogledu poreza na imovinu preduzeća, kompanija koja kombinuje OSNO i UTII treba da propiše mehanizam za raspodelu vrednosti osnovnih sredstava koja se istovremeno koriste u delatnostima oporezovanim od OSNO i u delatnostima oporezovanim UTII.

Podsjetimo, na osnovu stava 4 člana 346.26 Poreskog zakonika Ruske Federacije, obveznici UTII-a su oslobođeni obaveze plaćanja poreza na imovinu preduzeća u odnosu na imovinu koja se koristi u „imputiranim“ aktivnostima.

Obveznici poreza na dohodak priznaju se kao obveznici poreza na imovinu i plaćaju ga na način propisan Poglavljem 30 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ta imovina (u smislu osnovnih sredstava) koja se istovremeno koristi u imputiranoj djelatnosti i u djelatnosti koja se nalazi na OSNO morat će se raspodijeliti.

U poreskom zakonodavstvu ne postoji način za takvu raspodelu, zbog čega poreski obveznik ima pravo da uspostavi algoritam za takvu raspodelu i objedini njegovu upotrebu u svojoj poreskoj politici.

Štaviše, koji indikator će koristiti poreski obveznik za obračun, on takođe ima pravo da sam odluči, vodeći se sopstvenim razlozima - specifičnostima vrste delatnosti, vrstom imovine koja se koristi, brojem osoblja i tako dalje. Istovremeno, takvi pokazatelji mogu biti prihod od prodaje, površina nekretnina, kilometraža vozila i tako dalje, kako je navedeno u Pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije N 03-03-06/2/25 .

Istovremeno, praksa pokazuje da se najčešće trošak „općih“ osnovnih sredstava raspoređuje srazmjerno prihodima od djelatnosti koje se nalaze u OSNO u ukupnom obimu prihoda od prodaje roba (radova, usluga). Finansijeri se takođe ne protive ovom pristupu, kao što je navedeno u Pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije N 03-11-04/3/147.

Napominjemo da se prilikom raspodjele troškova „općih“ osnovnih sredstava moraju koristiti kvartalni prihodi. Na kraju krajeva, poreski period za UTII je četvrtina, a kako slijedi iz normi poglavlja 26.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, tokom godine se „pripisana“ aktivnost ne može obavljati, izgubiti pravo na korištenje , povratak na upotrebu i tako dalje, zbog čega će se kumulativni rezultati utvrđeni indikatorima iskriviti. Takva pojašnjenja o ovom pitanju sadržana su u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije N 03-05-05-01/43.

Doprinosi za obavezno socijalno osiguranje

Na početku članka već smo napomenuli da je organizacija odvojenog računovodstva u smislu obračuna ovih premija osiguranja neophodna u svrhu smanjenja iznosa UTII.

U pogledu obračuna premija osiguranja za obavezne vrste socijalnog osiguranja, organizacija koja kombinuje OSNO i UTII, potrebno je organizovati odvojeno računovodstvo osoblja koje se bavi aktivnostima oporezovanim po opštoj šemi, u „imputiranim“ delatnostima, kao i oni čiji se rad koristi istovremeno i tamo i tamo.

U te svrhe, preduzeće može po svom nalogu (drugom administrativnom dokumentu) „raspodijeliti” svoje zaposlene po vrsti djelatnosti, korisno je osigurati uključenost svakog zaposlenog u određenu vrstu djelatnosti u opisu njegovog radnog mjesta.

Poteškoće će se pojaviti u odnosu na zaposlene koji se istovremeno bave dvije vrste djelatnosti. U smislu OSNO-a, broj takvog osoblja se može rasporediti srazmjerno prihodima od prodaje roba (radova, usluga) primljenih u okviru djelatnosti koje podliježu porezu prema opštoj šemi u ukupnom obimu prihoda.

Osim toga, raspodjela "općih" zaposlenih može se izvršiti na osnovu procenta prosječnog platnog spiska zaposlenih za poreski period za svaku vrstu djelatnosti, kako je navedeno u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije N 04-05. -12/21.

Istovremeno, skrećemo vam pažnju na činjenicu da, prema mišljenju Ministarstva finansija Ruske Federacije, navedenom u pismu br. 03-11-09/88, treba uzeti u obzir „opće” zaposlene u broju zaposlenih u “imputiranim” djelatnostima. Osim toga, zabrana raspodjele administrativnog i rukovodećeg osoblja sadržana je iu pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije N 03-11-05/216.

Na osnovu navedenog materijala možemo zaključiti da prilikom kombinovanja poreskih režima kao što su OSNO i UTII, pripremi poreske politike treba pristupiti promišljeno i krajnje pažljivo. Uostalom, dobro osmišljena porezna politika omogućit će vam primjenu nezavisno razvijenih metoda obračuna koje vam omogućavaju da optimizirate nivo poreznog opterećenja organizacije.