Комбиниране на основен и UTII: дали да се изчистят доходите от ДДС при разпределяне на разходи и входящ ДДС. Комбиниране на основен доход и UTII: дали да се изчистят доходите от ДДС при разпределяне на разходи и входящ ДДС Отделно счетоводство на UTII и основен доход

Но винаги има разходи, които не могат да бъдат приписани на конкретна „печеливша“ операция. Това е например заплатата на управлението, счетоводството и застрахователните премии за него, наем на офис. И тези разходи трябва да бъдат разделени. Освен това резултатът от такова разпределение ще повлияе на правилното изчисление:

• данък общ доход- това е разбираемо, тъй като размерът на неправилно изчислените разходи ще доведе до неправилно изчисляване на данъчната основа;
• суми UTII,които трябва да бъдат преведени в бюджета - в края на краищата самият данък може да бъде намален с размера на застрахователните премии и отпуск по болест за служителите (в рамките на 50%) клауза 2 чл. 346.32 Данъчен кодекс на Руската федерация. Ако тези вноски и обезщетения се отнасят до служители, които участват в два вида дейности (например директор и счетоводител), тогава те също трябва да бъдат разпределени между двата вида и Писмо на Министерството на финансите от 17 февруари 2011 г. № 03-11-06/3/22.

И ако има вход ДДС,свързан с общите разходи, той също трябва да бъде разделен на две части:

• един - разпределен пропорционално на приходите от общи дейности - може да се вземе като приспадане;
• втората - разпределена пропорционално на приходите от условни и други необлагаеми сделки - трябва да се включи в стойността на самия имот.

Разпределението както на общите разходи, така и на размера на свързания с тях входящ ДДС се основава на приходите от „условни“ и общи дейности. И първият въпрос, който възниква при разпределението, е необходимо ли е изчистване на общорежимни приходи от ДДС. Ще го обмислим.

Разделяме общите разходи

Такива разходи трябва да бъдат разпределени между режимите пропорционално на дяловете на приходите от всеки вид дейност в общия им размер - това е пряко заложено в Данъчния кодекс. клауза 9 чл. 274 Данъчен кодекс на Руската федерация. Формулата за разпределение изглежда така:

Организациите често предписват в своите счетоводни политики вариант за разпределяне на разходите, който е изгоден за тях - тоест те предвиждат, че приходите от операции, подлежащи на облагане с ДДС, се включват във формулата, като се вземе предвид данъкът. Тогава става възможно да се отпишат повече като разходи, взети предвид при изчисляване на данъка върху дохода.

Все още съществува мнението, че при разпределяне на разходите между „вменени“ дейности и общи дейности организациите имат пълна свобода на действие.

Основното е, че методът на разпределение е обоснован и залегнал в счетоводната политика. Например, можете да разпределите общите разходи пропорционално на площта на използваните помещения или други физически показатели. Това разреши едно време Министерството на финансите. Писмо на Министерството на финансите от 4 октомври 2006 г. № 03-11-04/3/431.

Въпреки това, от 2007 г. в Данъчния кодекс се появи правило, което директно изисква от платците на UTII, комбиниращи „вменени“ и общи дейности, да разпределят общите разходи пропорционално на техните дялове от приходите. Така че сега организациите нямат избор.

Мнение на читателя

„В нашата счетоводна политика отдавна сме записали, че ще разпределяме разходите пропорционално на приходите, включително ДДС. Логиката беше следната: тъй като в Данъчния кодекс няма ясни инструкции, инспекторатът няма да може да намери грешка в използваната опция. При тестване обаче не проработи.

Валентина,
счетоводител, Москва

От инспекторатите обаче настояват при разпределението на общите разходи да се вземат предвид приходите, изчистени от ДДС. С това са съгласни и от Министерството на финансите Писмо на Министерството на финансите от 18 февруари 2008 г. № 03-11-04/3/75. В крайна сметка в параграф 1 на чл. 248 от Данъчния кодекс има пряка разпоредба, че при определяне на дохода сумата на ДДС, начислена на купувачите, се изключва от него.

Така че, ако вашата организация, докато разпределя разходите си, не изчисти общите приходи от ДДС, тогава инспекторът може да начисли допълнителен данък върху дохода, да наложи глоба и да наложи санкции. Точно в такава ситуация се изправи един от нашите читатели. Сумите, начислени на организацията за плащане към бюджета, се оказаха доста значителни.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ако имате разходи, които не можете ясно да отнесете към условни или общи режимни дейности, тогава те трябва да бъдат разпределени между режимите пропорционално на приходите. А при разпределението трябва да се вземе предвид общият доход без ДДС.

Разделяме входящия ДДС на общите разходи

За такова разпределение е необходимо също така да се вземе пропорцията, която включва цената на изпратените стоки клауза 4 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Първо, от Данъчния кодекс не е напълно ясно какво точно се разбира под цената на изпратените стоки (разходите за тяхното придобиване или продажба). На второ място, при определяне на пропорцията за разпределение на входящия ДДС възниква същият въпрос: трябва ли да се вземат предвид показателите с или без ДДС?

В Данъчния кодекс няма пряк отговор на тези въпроси. Инспекторите изискват пропорцията да се определи, като се вземе предвид себестойността на изпратените стоки като себестойност на продажбата им и без ДДС клауза 1 чл. 154, ал. 1, чл. 168 Данъчен кодекс на Руската федерация; Писма на Министерството на финансите от 26 юни 2009 г. № 03-07-14/61, от 20 май 2005 г. № 03-06-05-04/137.

Между другото, Върховният арбитражен съд на Руската федерация се съгласи с този подход още през 2008 г. Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд от 18 ноември 2008 г. № 7185/08И след публикуването на решението му съдебната практика стана еднаква: при изчисляване на съотношението, което включва доходи от облагаеми и необлагаеми с ДДС сделки, е необходимо да се вземат сравними показатели. Тоест всички суми на доходите трябва да се вземат предвид без ДДС Решение на Федералната антимонополна служба на Северозападната територия от 12 януари 2010 г. № A13-517/2009; ФАС ВСО от 08.10.2010 г. № А78-1427/2009 г.; FAS ZSO от 06/03/2010 № A46-16246/2009; FAS UO от 23 юни 2011 г. № Ф09-3021/11-С2.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Както виждаме, както при разпределяне на общия доход, така и при разпределяне на входящия ДДС върху тях е необходимо да се вземат сравними показатели - тоест без да се взема предвид данъкът. И ако сте го направили по различен начин, тогава колкото по-бързо коригирате грешката, толкова по-добре: не само санкциите ще бъдат по-малки, но и инспекторатът ще има по-малък шанс да ви глоби.

Пример. Разпределение на общите разходи и внесен ДДС върху тях

/състояние/Организацията търгува на дребно (плаща UTII) и на едро (плаща данък общ доход).

1. Данни за доходите:

2. Размерът на общите разходи, които не могат да бъдат приписани на конкретен вид дейност, възлиза на 1 000 000 рубли без ДДС. Размерът на входния ДДС е 126 000 рубли.

/ решение /Ще определим дела на приходите, свързани с общите дейности, и въз основа на него ще изчислим размера на входния ДДС, който може да бъде приспаднат, и частта от общите разходи, която може да се вземе предвид при изчисляване на данъка върху дохода.

Всеки предприемач твърдо знае, че бизнес, който не се развива, рано или късно трябва да умре в конкуренцията. Акулите имат свой собствен път - сливания и придобивания. Но „децата“ и „средните деца“ обикновено растат не толкова бързо, а „бавно“, както казват хората. Това се дължи на огромен брой специфични пречки за индивидуалните предприемачи. Основният вероятно е непропорционалното увеличаване на данъчната тежест при принудителния преход от специална към обща данъчна система. Трябва да знаете повече за нюансите на комбинирането и отделното счетоводство на OSNO, UTII и опростената данъчна система.

Данъчни режими, действащи в Руската федерация

Работата е там, че в Русия има едновременно един общ режим и няколко специални режима, наречени данъчни системи. Според степента на нарастване на данъчната тежест те могат да се подредят в следната последователност:

Система за патентно облагане (PTS), която може да се използва само от индивидуални предприемачи. Разрешена е дребна търговия на дребно и лични услуги за населението с годишен доход до 1 милион рубли. Можете да наемете до 15 работници.

Данъчната система под формата на единен данък върху вменения доход (UTII) се прилага към четиринадесетте най-често срещани вида малки предприятия видове дейности. Предприемачите, които извършват такива дейности, трябва да използват тази система задължително; юридическите лица могат да откажат. В същото време индивидуалните предприемачи не трябва да водят пълна счетоводна документация и няма отстъпки за предприятията. Увеличава се сумата, която ще трябва да се плати на държавата. Тя не зависи от реалния доход, а се определя от общинските власти.

Опростената система за данъчно облагане (STS) може да се разглежда като алтернативен данъчен режим. Не може да се използва заедно с общия, а само вместо него, за разлика от предишните случаи. Има ограничения върху приходите и стойността на имуществото на компанията. Има ограничения за видове дейности. Размерът на данъка зависи от дохода. Индивидуалните предприемачи трябва да поддържат опростена счетоводна документация.

Общият данъчен режим (ООД) няма изключения за възможността за прилагане, тъй като е „режим по подразбиране“ при регистрация на индивидуален предприемач или юридическо лице. Съответно изисква пълно счетоводство и предполага максимални плащания към бюджета. Този данъчен режим често се нарича обща система за данъчно облагане (ОСНО), но трябва да се отбележи, че такова понятие не е в Данъчния кодекс на Руската федерация и използването му не е напълно правилно.

Има и отделен режим за земеделските производители, но той не може да се използва от всички останали, така че ще остане „зад кадър“.

Ако се вгледате внимателно, ще забележите, че данъчните режими приличат на стъпалата на стълба, по която предприемачите упорито се изкачват към успеха. Но колкото по-високо се издигат, толкова по-сложна е счетоводството и толкова повече трябва да дават на държавата.Но не всеки е готов за подобно развитие на събитията. За да се намалят допълнителните разходи при развиване на бизнес, често е по-изгодно да се използва комбинация от различни режими на данъчно облагане.

Комбинация от UTII и ORN

Както вече споменахме, ORN се приема за всеки бизнес субект веднага след регистрацията и включва максимални данъци. Въпреки това, когато няколко вида дейности се извършват едновременно, някои от тях могат да бъдат обект на UTII, което води до намаляване на данъчната тежест. В същото време, когато разширявате дейност, за която първоначално се плаща само UTII, може да възникне необходимостта от плащане на други данъци. И в двата случая резултатът е комбинация от ORN и UTII.

Какво може да се изгуби или намери

Всяка иновация е изпълнена с определени последствия. Освен това някои от тях може да не са много приятни. Когато комбинирате ORN и UTII, може да се подчертае очевиден плюс - възможността за намаляване на данъчната тежест и значителен минус - значително усложняване на счетоводството и отчитането. За тези, които са работили само за UTII, минусът може да надвиши плюса, тъй като счетоводните услуги сега не са евтини.

Но ако UTII се добави към ORN за определени видове дейности, тогава печалбата ще бъде осигурена с правилното изпълнение на отделно счетоводство.

Кога е възможна такава комбинация от данъчни режими?

Ясно е, че за да се комбинира ORN с UTII, е необходимо да се изпълнят напълно всички изисквания, наложени от закона, по-специално за платците на данък върху условния доход. За юридическите лица те изглеждат така.

За предприемачите условията не са толкова строги.

Как да комбинирате режими и какви документи ще са необходими

ORN се добавя към платеца на UTII автоматично след започване на нов вид дейност, която не е включена в одобрения от общината списък. Той се преодобрява всяка година и може да бъде стеснен. За да не изпаднете в неприятна ситуация, трябва да наблюдавате подобни промени. Колкото по-голям е градът, толкова по-малко видове дейности попадат в UTII.Например в Москва от 2014 г. този данъчен режим изобщо не се прилага.

За някои дейности, свързани с ORN,е необходимо да се подаде уведомление до надзорните органи на изпълнителната власт, преди да започне работа по тях.

За тези, които вече работят по ORN, е вярно обратното. Ако искате да платите UTII за съществуващ или нов вид дейност, трябва да подадете съответно заявление до данъчната служба. Само след като изпълните тази формалност, можете да започнете да прилагате отделно счетоводство в предприятието, за да разделите паричния поток.

Как се водят отделни записи с такава комбинация

Възможността за спестяване на данъци може да се появи само ако, както се казва, „отделете мухите от котлетите“. В този случай „мухите“ ще бъдат обложени с данък върху дохода по ORN; Но за да се появят „котлети“, е необходимо да се премахне доходът, за който ще се плаща UTII, от общото данъчно облагане. За това е предназначено разделното счетоводство.

Няма общи рецепти за такова счетоводство. Той се разработва от всеки стопански субект самостоятелно и е заложен в неговата счетоводна политика.

Там трябва да бъдат разгледани редица въпроси:

• характеристики на изчисляването на данъка върху дохода;
• изчисляване на данък добавена стойност;
• разделяне на имуществото по вид дейност;
• разделяне на служителите по вид дейност;
• какви ресурси и разходи не могат да бъдат приписани на един от видовете;
• пропорции на тяхното разпределение.

Колкото по-пълно се вземат предвид всички тези точки, толкова по-малко вероятно е да получите неприятни въпроси от регулаторните органи в бъдеще относно размера на платените данъци.

Изчисляване на данък добавена стойност (ДДС)

Всичко за данъците, които трябва да бъдат платени от индивидуален предприемач:

Можете да получите максимална полза за себе си, ако го разпределите правилно. Факт е, че този данък първоначално е включен в цената на всеки продукт, който се купува или продава. Разликата между размера на получения и платения данък се превежда в бюджета. Следователно, ако плащате много при покупка и малко или нищо при продажба, тогава няма да се налага да прехвърляте нищо в бюджета.

Когато плащате UTII, не е необходимо да плащате ДДС.Следователно, ако цялата търговия на дребно бъде премахната от ORN и покупките на стоки се извършват от платци на ДДС, ще получите казаното по-горе.

Основното нещо е да не забравяте, че за да приспаднете входния ДДС, определено се нуждаете от правилно изпълнена фактура.

За стоки и услуги, които се отнасят едновременно и за двата вида дейност, ДДС се разпределя по пропорция. Той взема предвид дела на приходите от ORN дейности във всички приходи за тримесечието, тъй като ДДС се плаща на тримесечие.

Но ако делът на приходите по ORN е повече от 95 процента от всички приходи, тогава не е нужно да се притеснявате и да вземете предвид целия входящ ДДС при изчисляването.

Счетоводство

Основата, която осигурява стабилна и относително безопасна работа, е компетентното счетоводство. Когато се вземе предвид поотделно, значението на този фактор нараства значително.

Процедурата за водене на счетоводна документация за индивидуални предприемачи при различни данъчни системи:

В допълнение към пълното отразяване на всички нюанси на дейността на предприятието в счетоводната политика е необходимо да се финализира сметкопланът. За удобно и информативно отразяване на резултатите за всеки данъчен режим е необходимо да отворите съответните подсметки за всички важни за счетоводството сметки.

Таблица: Подсметки, необходими за отделно счетоводство

В зависимост от спецификата на дейността може да са необходими и други подсметки.

Застрахователни премии

Размерът на осигуровките зависи не от данъчния режим, а от фонда работна заплата. Следователно, въз основа на размера на тези вноски, няма нужда от отделно счетоводство. Но ако подходите от другата страна, тогава UTII може да бъде намален наполовина, тъй като от него се изважда следното:

• всички видове задължителни осигурителни вноски за работниците и служителите;
• разходи за отпуск по болест;
• вноски по договори за доброволно осигуряване при временна неработоспособност на служителите.

Всичко това се отнася за служители както на предприемач, така и на юридическо лице.

Когато индивидуален предприемач плаща вноски за себе си, ситуацията отново е обратната. Но това не премахва необходимостта от поддържане на отделни записи.

Функции за индивидуални предприемачи и LLCs

Когато комбинира общи и специални данъчни режими, индивидуалният предприемач трябва да сумира всичките си доходи, независимо от тяхното данъчно облагане. И след това плащайте застрахователни премии за себе си от получената сума.

За минимизиране на общото увеличение на размера на застрахователните премии е необходимо точно определяне на приходите от дейности по ОРН. За да направи това, предприемачът трябва да води отделни записи за приходите и разходите в съответната книга.

LLC, когато комбинира UTII и ORN, може да намали UTII за сметка на застрахователните премии. Но има нужда от начисляване и прехвърляне в бюджета на данъци върху печалбата и имуществото. Те се изчисляват само за видове дейности по ОРН, което налага и внимателно разработване на методиката за разделно счетоводство.

Други нюанси

На практика често е невъзможно ресурсите да се разделят между различни дейности. Във всички тези случаи трябва да бъдете много внимателни относно методологията за съставяне на пропорции въз основа на специфичното тегло на всеки данъчен режим. Това ще ви позволи да избегнете грешки, за които по-късно ще трябва да платите много скъпо.

Като се има предвид сложността и сложността на счетоводството и данъчното облагане по ORN, е много по-просто и по-удобно да се комбинира UTII с опростената данъчна система, ако е възможно.

Комбинация от UTII и опростена данъчна система

От 1 януари 2017 г. размерът на доходите и стойността на имуществото, позволяващи използването на опростената данъчна система, беше увеличен до 150 милиона рубли. Това предоставя допълнителна възможност за преминаване от ORN към „опростен“ за тези, които едновременно плащат UTII. В резултат на това малките предприятия ще могат да се отърват от много от проблемите, свързани със сложността на ORN.

Плюсове и минуси на комбинацията

Ако го сравним с предишния случай, основният плюс остава, но минусите стават много по-малки. Това е добра новина.

Предприятията вече не трябва да изчисляват и администрират данък общ доход и ДДС.Това значително опростява счетоводството. Достатъчно е да вземете предвид само приходите или разходите, чийто списък е ясно определен в член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, и доходите и можете да изберете кое е по-изгодно. Данък върху имуществото се плаща само за недвижими имоти, за които е определена кадастралната стойност, която намалява стойността му.

Предприемачите не трябва да плащат допълнителен данък върху доходите на физическите лица и същата отстъпка за данък върху имуществото.

Данъчното счетоводство се извършва както от предприемачи, така и от организации в проста и разбираема книга за записване на приходи и разходи.

В какви случаи е възможно това?

Комбинирането на режими на данъчно облагане при опростената данъчна система и UTII е възможно само ако всички ограничения, които съществуват за всеки от тях, са изпълнени едновременно. Основни изисквания, които първо трябва да се вземат предвид:

• общият брой на служителите за всички видове дейности не трябва да надвишава 100 души;
• стойността на имота трябва да бъде не повече от 150 милиона рубли;
• до 25% трябва да бъде делът на участието на други организации.

В някои случаи има пряка забрана за използване на опростената данъчна система.Прилага се за онези области, в които се въртят много пари, например банки, застрахователи, организации за микрофинансиране, недържавни пенсионни фондове, инвестиционни фондове, заложни къщи, адвокати, брокери.

Комбинацията от опростена данъчна система и UTII може да се случи в три случая.

1. Стопанският субект работи по опростената данъчна система. Започва нов вид дейност, която попада в UTII.

Предприемач или юридическо лице се занимава само с дейности по UTII, решава да се разшири и нов вид дейност не попада в този специален режим на данъчно облагане.

Компанията комбинира ORN и UTII, но поради увеличаването на ограниченията върху доходите и стойността на имуществото, които позволяват използването на опростената данъчна система, тя решава да замени ORN с „опростена“.

Действията, необходими за преминаване към комбиниране на опростената данъчна система и UTII, ще се различават във всеки от тези случаи.

Как да отида, необходими документи

В първия случай, преди да започнете нов вид дейност, просто трябва да подадете съответно заявление до данъчната служба за регистриране на организация или индивидуален предприемач като данъкоплатец на UTII.

Във втория и третия случай всичко е много по-сложно. Факт е, че не можете да започнете да използвате опростената данъчна система, когато пожелаете. Тази възможност се предоставя от Данъчния кодекс само от самото начало на годината или при регистрация. Следователно в разглежданите случаи ще трябва да изчакате до края на годината, без да забравяте, и да изпратите известие за прехода към опростената данъчна система в данъчната служба до 31 декември.

Как се води разделно счетоводство с такава система

Както беше отбелязано по-рано, комбинирането на опростената данъчна система и UTII значително опростява. Цялата информация, необходима за изчисляване и плащане на данъка според опростената данъчна система, е достатъчна, за да бъде отразена в книгата за приходи и разходи, а според UTII е необходимо да се вземат предвид само така наречените физически показатели, като например брой служители в предоставянето на услуги, търговски площи и други, всички те са посочени в приложението към декларацията по опростената данъчна система.

Изчисляване на ДДС

Нито опростената данъчна система, нито UTII предвиждат плащането на ДДС. Изключение прави ДДС при внос на стоки, но той не зависи от режима на облагане и винаги се изчислява по един и същи начин.

Счетоводство

Счетоводната политика на организацията трябва само да уточни методологията за разделяне на приходите, разходите, физическите показатели и служителите според данъчните режими. Това е много по-просто, отколкото в случай на комбиниране на ORN и UTII. Но всичко се прави подобно на вече описаното по-горе.

Застрахователни премии за тази комбинация

Комбинацията от тези два специални данъчни режима по никакъв начин не засяга размера и реда за плащане на застрахователни премии както за служителите, така и за самите индивидуални предприемачи.

Плащанията на служителите обикновено възлизат на 30% от фонда за заплати.

Но има преференциални предприятия, които имат социална или производствена насоченост, за които тези плащания са 20%, когато се прилага опростената данъчна система или комбинирането на опростената данъчна система с UTII. Общите приходи за годината от всички видове дейности трябва да бъдат по-малко от 79 милиона рубли, а делът на преференциалните дейности трябва да надвишава 70%.

Функции за индивидуални предприемачи и LLCs

Индивидуалните предприемачи, освен че плащат вноски за служителите, трябва да плащат и за себе си. Ако общият доход от всички видове дейности е по-малък от 300 000 рубли, трябва да прехвърлите 27 990 рубли. От останалата част от дохода трябва да дадете още 1%, но в този случай „таванът“ е определен на 163 800 рубли.

Всички тези суми могат да бъдат взети предвид за намаляване на данъка по опростената данъчна система, ако данъчната основа е само доход.За да направите това, трябва да определите съотношението на доходите за всеки данъчен режим и да разделите пропорционално размера на застрахователните премии.

LLC може да намали и двата данъка само с размера на вноските за служителите, точно както индивидуалните предприемачи, използващи наемен труд. В счетоводната политика е необходимо да се определят критериите за разпределяне на служителите към всеки вид дейност и въз основа на тях да се раздели фондът за заплати. Всеки данък ще бъде намален според това разделение. Общото намаление на всеки данък не може да бъде повече от 50%.

Ако данъчната основа при опростената данъчна система е разликата между приходите и разходите, застрахователните такси намаляват не самия данък, а тази основа.

Други нюанси

Когато комбинирате опростената данъчна система и UTII, трябва да вземете предвид различните данъчни и отчетни периоди, крайните срокове за подаване на декларации, както и сроковете за плащане за тези данъчни режими.

Следните видеоклипове ще ви помогнат да не се объркате във всичко това.

Видео: Отчитане и плащания на индивидуални предприемачи по UTII и опростена данъчна система

Видео: Отчитане и плащания на LLC по UTII и опростена данъчна система

Възможно ли е комбиниране на ORN и опростена данъчна система?

В началото на статията беше споменато, че опростената данъчна система е алтернатива на ORN. И това дава ясен отговор на поставения въпрос. Законодателството не предвижда възможност за едновременно използване на опростената данъчна система и ORN. Трябва да изберете, както красноречиво се доказва от обяснението на Министерството на финансите на Руската федерация.

Процедурата за прилагане на опростената система за данъчно облагане, установена в глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не предвижда комбиниране на прилагането от организации и индивидуални предприемачи с общия режим на данъчно облагане.

Заместник-директор на департамента на Министерството на финансите на Руската федерация A.S. Кизимов Писмо от 8 септември 2015 г. N 03–11–06/2/51596

Много предприемачи в процеса на развитие на своя бизнес са изправени пред необходимостта да комбинират различни данъчни режими. Това им дава възможност да не забавят темповете си на растеж поради непосилната данъчна тежест. Но преди да комбинирате данъчни режими, трябва внимателно да ги проучите, да изберете какво е подходящо за вашия бизнес и едва след това да направите внезапни движения в счетоводната политика на предприятието.

Може ли едно предприятие да комбинира режими, когато извършва дейности, за които се използват различни системи? Какви правила за комбиниране на UTII и OSNO се прилагат през 2019 г.?

Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за разрешаване на правни проблеми, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как реши точно твоя проблем- свържете се с консултант:

ЗАЯВЛЕНИЯ И ОБАЖДАНИЯ СЕ ПРИЕМАТ 24/7 и 7 дни в седмицата.

Бързо е и БЕЗПЛАТНО!

Ако една компания извършва един вид дейност, тогава няма да е трудно да вземете решение за избора на данъчна система, да водите записи и да изчислявате данъци.

Но какво да направите в случай, че се извършват няколко вида операции, за които не може да се използва UTII или друг режим?

И също така няма желание за пълно преминаване към OSNO поради високата данъчна тежест. Ако се сблъскате с такъв проблем, струва си да разберете как и кога можете да използвате UTII и OSNO едновременно.

Главна информация

Нека се обърнем към буквата на закона, която съдържа информация за всеки от режимите, а също така съдържа списък с условия, когато OSNO и UTII могат да се използват от данъкоплатците.

Концепции

UTII е единен данък върху условния доход. Това е специален преференциален режим, при който компаниите могат да работят във връзка с определени видове дейности ().

При използване на такава система компанията не заплаща:

• данък общ доход;
• данък върху доходите на физическите лица;
• върху имуществото;
• ДДС (освен в някои ситуации).

Вместо такива плащания компанията трябва да изчисли и преведе един данък в държавната хазна.

Остава и задължението за прехвърляне на осигурителни вноски във фондове (PFR, Фонд за социално осигуряване), воден данък, поземлен данък, транспортен данък и други данъци според общите правила.

Освен намаляване на данъчната тежест, компанията има възможност да намали броя на подаваните отчети.

Решението за въвеждане или премахване на данъчната система в териториалния окръг се взема от регионалните органи на самоуправление.

Какво да направите, ако една организация извършва дейности, които са обект на UTII, а също така извършва операции, които не подлежат на данъчно облагане?

Той ще използва OSNO за тази дейност, освен ако незабавно не изпрати уведомление за промяната до друга система.

OSNO е обща данъчна система, при която се плащат:

• данък общ доход (с изключение на някои преференциални категории фирми);
• върху имуществото;
• данък върху доходите на физическите лица;
• застрахователни суми, регионални данъци и др.

За всички видове дейности във връзка с такива данъци си струва да се докладва в данъчната служба.

Преходни условия

Преходът към OSNO се извършва в следните случаи:

• ако организацията не отговаря на изискванията на преференциалното третиране или ги е нарушила при ползване на специалния режим;
• ако предприятието трябва да фактурира ДДС, т.е. то е платец на такъв данък;
• ако фирмата е един от бенефициентите на данък общ доход;
• ако компанията просто не знае за възможността да използва други данъчни системи;
• ако предприемач е работил по патентна опростена данъчна система, но не е платил патента навреме.

Няма нужда да уведомявате за използването на OSNO. Организацията преминава към този режим по подразбиране от момента, в който отвори или губи правото да работи на специална система.

Няма ограничения за използването на OSNO, тоест може да се използва от всички юридически и физически лица без изключение.

Преходът към UTII е доброволен, но за това е необходимо да подадете съответно уведомление (или) до данъчната служба.

Има редица ограничения за използване на импутация:

Следните лица нямат право да използват данъчната система:

• най-големите данъкоплатци;
• учебни заведения, организации, предоставящи медицински услуги и социално осигуряване, ако дейността не може да се извършва без кетъринг.

Има и ограничения за видове дейности. Има затворен списък, който включва кетъринг услуги, търговия на дребно, реклама и др. Можете да го видите в чл. 346.26 Данъчен кодекс.

Правни основания

Когато използвате UTII, трябва да се ръководите от:

Когато работите в OSNO, трябва да разчитате на нормативни документи, които регулират процедурата за изчисляване и плащане на данъци, които да бъдат прехвърлени в системата. Това:

Комбинация от данъчни режими OSNO и UTII

Предприятията могат да комбинират общата система и UTII, а физическите лица могат да работят едновременно в UTII, OSNO и патентен режим.

Нека се спрем на едновременното използване на импутация и общия режим. Какви правила трябва да следвате?

Данъчен период

Данъчният период за условните е тримесечие. Тоест, на всеки три месеца във връзка с онези видове дейности, които подлежат на единен данък, ще трябва да подадете и платите съответните данъци.

Съгласно OSNO данъчният период се определя за всеки вид данък:

Алгоритъм за изчисление

При определяне на сумите за плащане си струва да се подчертае кои приходи и разходи са свързани с UTII и кои с OSNO. Струва си да се изчислят сумите поотделно за всеки вид данък.

При изчисляване на UTII си струва да се вземе предвид:

• коригиращи коефициенти К1 и К2;
• ставка 15%;
• основна доходност;
• физически показател.

Използва се следната формула:

Базата се определя, както следва:

Когато извършвате бизнес на OSNO, струва си да изчислите данък върху дохода, ДДС и данък върху имуществото.

За извършване на изчисления е необходимо да се определи доходът. Може да е:

• печалба, получена от продажбата на стоки (при OSNO);
• неоперативна печалба ().

Печалбата се определя чрез изваждане на разходите от приходите. Процедурата за прехвърляне на данък върху дохода при комбиниране на UTII и OSNO съдържа чл. 346.26, клауза 4, 7 Данъчен кодекс.

Във връзка с общите приходи и разходи си струва да използвате следната формула (за да подчертаете печалбата на OSNO):

Разходи за UTII:

Дружеството има право самостоятелно да разпределя и определя разходите в своите счетоводни политики. Ако има видове разходи, които не могат да се отнасят само до един вид дейност, тогава те се разделят пропорционално на приходите от UTII и OSNO

Изготвяне на счетоводна политика

Данъкоплатците трябва да изготвят счетоводна политика под формата на отделен документ, който ще съдържа всички важни нюанси на данъчното облагане.

Счетоводната политика няма регламентирана форма, така че организациите са длъжни самостоятелно да я одобрят и да спазват предписаните правила при извършване на дейности.

Ако една компания съчетава UTII и общия режим, тя трябва да води отделни записи на имуществото, задълженията и бизнес транзакциите (член 346.26, параграф 7 от Данъчния кодекс).

Но в същото време счетоводните политики за онези видове дейности, които подлежат на условно облагане, ще бъдат изготвени на обща основа.

Счетоводната политика трябва да предвижда процедурата за изчисляване:

• данък общ доход;
• върху имуществото;

Те предписват спецификата на прехвърляне на осигурителни плащания и разпределяне на плащания за временна нетрудоспособност.

Когато изготвяте счетоводни политики за счетоводство, струва си да разчитате на одобрения закон.

В документа:

• коригиране на използвания сметкоплан;
• одобрява правилата за разпределяне на стойности между подсметките;
• определя методи за оценка на активите и пасивите за разделно счетоводство и др.

Отделно счетоводство

Както бе споменато по-горе, компаниите, които комбинират UTII и OSNO, трябва да поддържат отделно счетоводство. Компаниите са длъжни да изчисляват и плащат данъци във връзка с различни видове дейности в съответствие с приложимия режим.

Ако не се води отделно счетоводство, тогава няма причина предприятието да се счита за нарушител и то не може да носи отговорност.

Но ако не се поддържа отделно счетоводство, могат да възникнат неприятни последици:

1. Изкривяване на данъчната основа за отделни плащания.
2. Неправилно плащане на данък.
3. Невъзможно е да се приложи входен ДДС към удръжките, както и да се вземе предвид в разходите, които се приемат за приспадане при изчисляване на корпоративния данък върху доходите ().

Тъй като се комбинират два режима, струва си да се подчертаят разходите:

• които са свързани с получаване на печалба от сделки, които се облагат с един данък;
• които са свързани с приходи от дейности, предмет на ОСНО;
• които принадлежат към единия и към втория режим едновременно.

Разходите от първа група няма да се вземат предвид, а разходите от трета група да се разпределят по видове дейности.

Трябва да се води отделно счетоводство за разходите за собственост, производството и общите бизнес разходи, които са ясно разграничени.

Работата на счетоводителя ще бъде улеснена, ако счетоводната политика предвижда как да се разделят разходите, стойността на имуществото и заплатите на служителите.

По този начин ще бъде възможно да се отделят онези разходи, които няма да бъдат взети предвид при изчисляването на данъка върху дохода. В случай, че всички показатели могат да бъдат ясно разграничени между UTII и OSNO, няма да възникнат проблеми. Но какво ще стане, ако това е невъзможно?

След това трябва да се обърнете към такъв метод като споделено разпространение. Прилага се по отношение на разходите:

• за изплащане на болнични за временна неработоспособност на същите служители;
• за закупуване на оборудване, транспорт за общо ползване.

Също така е необходимо да се организира при комбиниране на OSNO и UTII
разпределение на заплатите на представители на администрацията и работници, които принадлежат към категорията обслужващ персонал.

Въпроси, които възникват

Не се паникьосвайте, ако сте объркани относно законите и не знаете кое решение ще бъде правилно, когато разпределяте данъците и ги плащате. Ще отговорим на най-често задаваните въпроси.

Функции за LLC

Ако дадена организация за определено време извършва само дейности, които са обект на UTII, тогава нулева отчетност не се подава за данък върху дохода и ДДС.

Предоставянето на нулева декларация за приписване ще покаже, че такива дейности не се извършват.

Но често възникват недоразумения с данъчните структури, така че е по-добре да подадете нулеви отчети.

При комбиниране на режими от организация е важно:

• разделете служителите възможно най-много по вид дейност, съставете административна документация за компанията;
• разделят имуществени обекти;
• разделяне на консумативната част;
• когато комбинирате OSNO и UTII, правете публикации през терминала;
• одобрява подсметки в сметкоплана, които ще отразяват активи, пасиви, приходи, разходи;
• консолидиране в счетоводната политика на методи за поддържане на отделни записи на всички фактори.

Нюанси на индивидуален предприемач (IP)

Когато комбинира UTII и SOS, предприемачът е освободен от плащане на данък върху доходите на физическите лица, ДДС и данък върху имуществото във връзка с онези видове дейности, които попадат в обхвата на единния данък.

Следователно е важно също така да се разделят всички приходи и разходи между онези видове дейности, които са обект на OSNO, и тези, които са обект на условно приписване. Предприемачите, съгласно закона, не водят счетоводна документация.

Но ако извършват бизнес едновременно в две данъчни системи, ще трябва да водят счетоводство - това ще улесни изчисляването на данъците. Индивидуален предприемач може да води записи чрез попълване.

Ами ДДС?

Компаниите не трябва да плащат ДДС, когато използват UTII, с изключение на случаите, описани в. Фирмите на OSNO нямат такова изключение.

Съответно, когато комбинирате UTII и OSNO, само част от тези видове дейности, които са свързани с условно изчисляване, са освободени от изчисляване на данъка върху добавената стойност. Това означава, че си струва да организирате отделно счетоводство по ДДС.

Ако юридическо или физическо лице закупи продукт с разпределен ДДС, който ще се използва при транзакции на UTII, тогава размерът на данъка ще бъде взет предвид в цената на такива продукти.

Ако фирма закупи стоки с ДДС за дейностите на OSNO, тогава сумата на данъка ще бъде приспадната в съответствие с процедурата, одобрена от нормативната документация.

Но има ситуации, когато е трудно да се организира отделно счетоводство за разходите, например при наемане на сграда или плащане на жилищни и комунални услуги.

След това сумата на ДДС за внасяне трябва да се разпредели пропорционално на това как тези продукти се използват в определена дейност. Относно ДДС от сделки по ОСНО се подава декларация на всеки три месеца.

Трябва ли да плащам данък върху имотите?

Компаниите на UTII не трябва да плащат данък върху имуществото. Но ако в допълнение към тези видове дейности, които подлежат на условен данък, се извършват други сделки, които попадат в облагането с OSNO, тогава е необходимо да се поддържат отделни записи по отношение на имуществените обекти.

Разходите за операционни системи, които се използват при извършване на дейности на обща система, трябва да бъдат включени в базата в съответствие с гл. 30 НК.

Ако една компания извършва няколко вида дейности, които са обект на UTII и OSNO, възникват трудности при воденето на записи.

Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за разрешаване на правни проблеми, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как реши точно твоя проблем- свържете се с консултант:

ЗАЯВЛЕНИЯ И ОБАЖДАНИЯ СЕ ПРИЕМАТ 24/7 и 7 дни в седмицата.

Бързо е и БЕЗПЛАТНО!

Как трябва да се разделят транзакциите между различните системи и как да се отразяват в счетоводството?

Какво трябва да знаете

UTII – специален режим, OSNO – обща система. Законодателството ясно определя правилата за използване на такива режими поотделно. Но възможно ли е да ги комбинирате?

Какви правила трябва да се спазват в този случай?

Основни определения

UTII е данъчен режим, който се използва за определени видове дейности. Това е единен данък върху условния доход, който може да се прилага както от юридически, така и от физически лица, ако са изпълнени условията и системата работи в региона.

Преходът се извършва доброволно. Измамниците не трябва да превеждат в бюджета данъци върху имуществото, печалбата или добавената стойност.

Тези плащания се заменят с един - единен данък. Изчисляването на сумите се извършва не от действително получената печалба, а от прогнозната.

Необходими условия за използване на режима:

Ако дадено дружество е спряло да извършва вменени облагаеми дейности или е загубило правото да използва специалния режим, като е нарушило някой от задължителните критерии, то преминава към OSNO по подразбиране.

OSNO е обща данъчна система, при която данъкоплатецът трябва да води пълни счетоводни записи и също така да прехвърли редица данъци:

• върху имуществото;
• ДДС (0, 10, 18%);
• Данък върху доходите на физическите лица (9, 13%);
• върху печалбата (20%);
• застрахователни премии за служители (30%);
• други данъци.

Преходът към такава система се извършва, ако компанията не извършва дейности, които са предмет на UTII, а също така няма право да прилага други специални режими.

Данъчните структури трябва да бъдат уведомени за прилагането на ОСНО в рамките на 5 дни от началото на годината, в която е планиран преходът.

Недостатъкът на използването на обща система е големият брой отчети, необходимостта от водене на счетоводство и прехвърлянето на големи суми данъци. Но има и предимства:

• няма ограничения за използването на OSNO;
• тъй като компаниите плащат ДДС, няма да има трудности при сътрудничество с големи компании;
• няма ограничения за приходите, пространството, броя на служителите или цената на дълготрайните активи;
• няма нужда да плащате данъчни суми, ако организацията е претърпяла загуба през данъчния период.

Възможно ли е да се комбинират?

Съгласно параграф 7 на чл. 346.26 от Данъчния кодекс, приписаните данъкоплатци, които също се занимават с други видове дейности, трябва да организират отделно счетоводство.

Имуществени активи, задължения и стопански операции във връзка с дейности, които са предмет на UTII, се отчитат в съответствие с общите правила.

Ако UTII и OSNO се комбинират, тогава сумите на данъците и таксите се изчисляват и плащат в съответствие с правилата, установени за тези данъчни режими.

Струва си да се има предвид, че при изчисляване на основата за данък върху печалбата не можете да включвате приходи и разходи, свързани с дейности, по отношение на които се прилага UTII. Счетоводството ще бъде отделно.

Разходите на условните дружества, ако не е възможно да се разделят, трябва да се определят пропорционално на дела на приходите на предприятието от условни дейности в общия размер на печалбата за всички видове дейности.

Когато комбинирате данъчни системи, струва си да разграничите кои служители и собственост ще бъдат класифицирани като UTII и кои ще бъдат класифицирани като OSNO.

Колкото по-малко активи и служители участват и в двата режима, толкова по-лесно ще бъде воденето на записи. Това ще помогне за разпределяне на общите разходи.

Приходите от продажбата на продукти трябва да се припишат на един вид дейност, тогава няма да има трудности при определянето кой доход трябва да се вземе предвид при изчисляването на OSNO и кой UTII.

Други доходи (премии, бонуси, отстъпки) могат да се считат за част от печалбата, получена от търговски дейности, които са предмет на UTII.

Разходите, свързани с OSNO, могат да бъдат взети предвид при изчисляване на данъчната основа за данък общ доход ().

И разходите, направени в резултат на дейностите на UTII, също могат да бъдат взети предвид изцяло.

Ако има разходи, които могат да се отнасят както до UTII, така и до OSNO, те трябва да бъдат разпределени пропорционално.

Плащанията на обезщетения за временна нетрудоспособност на тези служители, които се занимават с няколко вида дейности (по UTII и OSNO), също се разпределят между данъчните системи.

Нормативна база

Платците на UTII, които работят и в други режими, са посочени в чл. 346.26, клауза 4 от Данъчния кодекс.

Тези компании и индивидуални предприемачи, които извършват дейности, подлежащи на UTII и OSNO, трябва да изчисляват данъци и вноски в съответствие с правилата, които се използват при използването на такива системи. Това е посочено в чл. 346.26, клауза 7 от Данъчния кодекс.

Поддържане на отделно счетоводство на OSNO и UTII

Известно е, че при комбиниране на два режима е невъзможно да се направи без отделно счетоводство. В противен случай данъчната основа за няколко вида трансфери ще бъде подценена, а размерът на удръжките за данък върху добавената стойност ще бъде надценен.

Какво е това - отделно счетоводство на OSNO и UTII? Как да разпределим приходите и разходите?

Данък имоти

Ако има дейност, която подлежи на OSNO, тогава трябва да се изчисли данък върху имуществото върху тези сделки. С UTII такива данъци изобщо не се плащат (член 346.26, параграф 4NK). Това означава, че си струва да се организира отделно счетоводство на имуществени обекти.

Счетоводителят трябва да въведе допълнителна подсметка в работните сметкопланове за отчитане на такива обекти, които се използват в различни видове дейности.

Подлежат на разделяне:

• OS (това включва също печеливши инвестиции и материални активи) в съответствие с;
• размера на амортизацията на имуществените обекти.

Ако има обекти, които се използват както в UTII, така и в OSN, струва си да отворите друга подакаунт. Например, подсметка е необходима, ако централната администрация се намира в сграда, която е в баланса на компанията, и има превозно средство, което доставя стоки, които се продават на дребно и едро.

Също така си струва да разпределите стойността на активите на собствеността, която е отразена в компанията. В противен случай ще трябва да изчислите данъка на база пълната цена на обектите.

Най-често срещаният метод на разпределение пропорционално на приходите, получени от дейностите на UTII и OSNO (според).

Изчислението се прави на тримесечие, тъй като тримесечието е отчетният период на измамниците. Организацията си запазва правото самостоятелно да избира метода на разпределение на имуществото, както и да определя правилата за изчисляване на данъка върху имуществото.

По този начин разпределението на разходите може да се извърши в други показатели (спрямо OSN):

• площи на недвижими имоти;
• пробег на автомобила в километри и др.

При извършване на дейности, предмет на UTII, данъкът върху имуществото не се изчислява, освен в случаите, когато се използва недвижим имот, за който данъчната основа се определя като кадастралната стойност ().

Разпределение на входния ДДС

Организацията трябва да поддържа отделно счетоводство по ДДС за UTII и OSNO. За тези видове дейности, които попадат в правилата за данъчно облагане на UTII, компанията не трябва да изчислява сумите на ДДС (клауза 4 от член 346.26 от Данъчния кодекс).

Това означава, че такива суми не могат да бъдат приспаднати. Те трябва да се вземат предвид в цената на закупените продукти ().

За други видове дейности сумите на ДДС се приемат за приспадане в съответствие с правилата, предписани в -.

Правата на приспадане се запазват, ако компанията води отделни записи на транзакции, които са предмет на различни данъчни системи. Ако няма отделно счетоводство, тогава приспадането не е възможно.

Размерът на данъка се определя на базата на цената на изпратените стоки, които се облагат с ДДС, в общата цена на стоките, които са изпратени през данъчния период.

Компанията няма право да установява различен ред за разпределение на ДДС. Струва си да се съсредоточите само върху реда, посочен в.

Организирайте отделно счетоводство:

За тези транзакции, които се отнасят до OSNO, ще трябва да прехвърлите сумата на ДДС в съответствие с.

Методиката за водене на разделно счетоводство (по отношение на дейностите, които се облагат с ДДС) не е законово определена.

Счетоводството се извършва по специално открити подсметки, като се използват аналитични счетоводни данни или информация, отразена в счетоводния дневник на издадените.

При използване на OSN може да не се води отделно счетоводство за ДДС, ако през тримесечието делът на разходите за закупуване, производство и продажба на продукти, които не се облагат, е не повече от 5% от общите разходи за такива операции.

След това можете да приспаднете сумата. Делът на входния данък върху добавената стойност върху средствата, получени при извършване на дейности, предмет на UTII, е включен в цената на ресурсите (член 170, клауза 2, подточка 3 от Данъчния кодекс).

Счетоводителят трябва да определи тези суми и да изключи от тях ДДС, който може да се вземе като удръжки по OSNO.

Данък общ доход

Организациите на UTII + OSNO не трябва да включват сумите на данъка върху дохода в данъчната основа, тъй като те вземат предвид печалбите и разходите отделно.

Не е трудно да се разпредели печалбата, получена при извършване на дейности, които се облагат с различни данъци. Но не винаги е възможно да се направи ясно разграничение между общите бизнес разходи между данъчните системи.

Използваните методи са описани в чл. 274, клауза 9 от Данъчния кодекс. Отделно се отчитат разходите за целите на данъка върху дохода в съотношението на дяловете на предприятието във всяка данъчна система.

Когато правите изчисления, си струва да изключите сумите, представени от данъкоплатеца на купувача ().

Компаниите на UTII не трябва да вземат предвид печалбите и разходите, които се отнасят до дейности по уменяване (член 274, параграф 10 от Данъчния кодекс).

Регистрация в 1C

Фирмите, които са на UTII, не са освободени от счетоводство ().

Това означава, че предприятията, които комбинират UTII и OSN, трябва да водят записи на имуществото, задълженията и бизнес операциите в съответствие с общите правила.

Счетоводството трябва да е отделно. Но това не означава, че дейностите, които се облагат от различни системи, трябва да бъдат разпределени в общи баланси. Съставя се един комплект счетоводни отчети.

Организацията на счетоводството при комбиниране на режими се извършва с помощта на допълнителни подсметки към сметката за отчитане на имуществени обекти, разходи и финансови резултати.

Ако даден обект не може да бъде класифициран като един вид дейност, в края на данъчния период сумите, получени от такава дейност, се разпределят.

Разходи за разпределение:

• за общи стопански операции;
• за изплащане на заплати на служители, които извършват дейности по UTII и OSN;
• ДДС, който се представя на доставчика.

Например фирма продава стоки на едро и дребно. За търговия на дребно се използват подсметки:

Ако се извършва търговия на едро:

При счетоводно отчитане на имуществени активи се открива подсметка към сметка 01, 02, 04, 10 и др.

Характеристики на индивидуален предприемач (IP)

Ако индивидуален предприемач има право да прилага UTII за определени видове дейности, струва си да се регистрирате като платец на UTII в рамките на 5 дни от момента, в който започнат облагаемите дейности по UTII.

В условията на едновременно използване от икономически субект на такива данъчни режими като общата система за данъчно облагане (по-нататък - OSNO) и данъчната система под формата на единен данък върху условния доход за определени видове дейности (по-долу - UTII), ролята на на счетоводната политика за данъчни цели (наричана по-нататък - данъчна политика) е значително увеличение. При такива условия на бизнес данъчното законодателство задължава фирма или търговец да поддържа отделен бизнес, но не дава препоръки за организацията му. В тази статия ще говорим за онези елементи, които трябва да бъдат консолидирани в данъчната политика при комбиниране на OSNO и UTII, за да се сведе до минимум появата на възможни данъчни рискове.

Когато правите бизнес, комбинирането на OSNO и UTII не е необичайно, това е особено характерно за субекти, занимаващи се с търговска дейност, които наред с търговията на едро се занимават и с продажби на дребно на стоки.

Ако по отношение на данъчното облагане на търговията на едро продавачът има избор между OSNO и опростената система за данъчно облагане, тогава по отношение на търговията на дребно, която отговаря на условията на член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доброволността е изключена. Ако на територията на дейността на продавача е въведен единен данък върху условния доход, тогава продавачът на дребно, който отговаря на условията на параграфи 6 и 7 от параграф 2 на член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се прехвърля на „уменен " без провал. Вярно е, че забраната за доброволно използване на UTII не важи. От тази дата фирмите и търговците имат възможност доброволно да плащат UTII за „вменени“ видове дейности. Такива промени в глава 26.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация бяха въведени с Федерален закон № 94-FZ „За изменение на част първа и втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и някои законодателни актове на Руската федерация“.

Като се има предвид това, компаниите, извършващи „вменен“ бизнес, за които използването на UTII по една или друга причина е нерентабилно, ще могат да откажат да го използват. За да направят това, те ще трябва да се дерегистрират като платец на UTII в рамките на пет работни дни, като подадат съответно заявление до данъчната служба. Такива правила следват от актуализираните редакции на член 346.28 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Комбинацията от тези данъчни режими е свързана със задължението на икономическия субект да води отделно счетоводство. Първо, това изискване произтича от параграф 9, който забранява при изчисляване на данъчната основа да се вземат предвид приходите и разходите, свързани с „приписани“ дейности, като част от приходите и разходите.

Второ, изискването за поддържане на отделни записи на собственост, пасиви и бизнес транзакции по отношение на „условно приписване“ и дейности, облагани в съответствие с OSNO, се съдържа в параграф 7 на член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време е законово определено, че счетоводството на имущество, пасиви и бизнес транзакции в рамките на „приписани“ дейности се извършва от платеца на UTII по общоустановения начин. Това се посочва и в писмо на Министерството на финансите на Руската федерация N 03-11-06/3/50.

В същото време нито глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, нито глава 26.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържат отговор на въпроса как да се организира такова счетоводство за компания, съчетаваща OSNO и UTII.

При липса на методология за водене на такова отделно счетоводство, залегнала в Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът трябва да разработи свои собствени принципи за поддържането му и да консолидира използването им в своята данъчна политика.

В същото време, въз основа на анализ на данъчното законодателство, данъкоплатецът в своята счетоводна политика ще трябва да обхване въпроси, свързани с изчисляването на данъци като данък върху доходите, данък върху организациите. Освен това ще е необходимо да се организира отделно счетоводно отчитане на плащанията и други възнаграждения, начислени в полза на физически лица, включително по трудови и гражданскоправни договори, чийто предмет е извършването на работа, предоставянето на услуги, от които организацията е задължена за изчисляване и плащане на застрахователни премии за задължителни видове социални. Въпреки факта, че платците на UTII са признати за пълни платци на тези застрахователни премии, те все пак ще трябва да организират отделно счетоводство. В крайна сметка застрахователните премии, платени от организация за видовете бизнес, от които се плаща UTII, не намаляват данъчната основа за данък върху дохода.

Освен това, както е посочено в параграф 2 на член 346.32 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на единния данък, изчислен за данъчния период, се намалява от платците на UTII със сумата:

Всички видове задължителни осигурителни вноски, установени от законодателството на Руската федерация, платени (в рамките на изчислените суми) през даден данъчен период при изплащане на обезщетения на служителите;
разходи за изплащане на отпуск по болест за дни на временна неработоспособност на служител, които са за сметка на работодателя;
вноски по сключени от работодателя договори за доброволно осигуряване в полза на работниците и служителите при временна нетрудоспособност.

В този случай размерът на единния данък не може да бъде намален с размера на тези разходи с повече от 50 процента.

Поради това данъчната политика трябва да уточни реда за плащане на осигурителни премии за задължителни видове социално осигуряване, включително осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване (наричани по-долу OPS), както и реда за разпределяне на обезщетения за временна нетрудоспособност и вноски по доброволни застрахователни договори. Необходимо е също така да се определи редът за разпределяне на сумите на общите разходи - плащания и други възнаграждения в полза на физически лица, чийто труд се използва едновременно в "вменени" дейности и в дейности, облагани по общия данъчен режим. Подобни препоръки са дадени в писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от № 03-11-06/3/22.

Както е посочено в писмо на Министерството на финансите на Руската федерация N 03-11-06/3/139, ако при комбиниране на UTII с други режими на данъчно облагане е невъзможно да се осигури отделно счетоводство на служителите по вид бизнес, тогава при изчисляване на UTII се взема предвид общият брой на служителите за всички видове дейности. В същото време разходите за възнаграждение на административния и управленския персонал за целите на прилагането на данъчен режим, различен от UTII, се определят пропорционално на дяловете на доходите в общия размер на доходите, получени от организацията от всички видове дейности.

В същото време данъкоплатецът за всяка от областите поотделно трябва да определи самите показатели, на които ще се основава методологията за водене на отделно счетоводство за всеки вид дейност, принципа на тяхното разпределение, както и документите, които ще насочва данъкоплатеца при определянето им. Освен това не би било излишно да се посочат изискванията за състава на такива документи, както и лицата, отговорни за тяхното изготвяне.

Да започнем с данък общ доход

Платците на UTII не се признават за платци на ДДС, но само във връзка с облагаеми сделки, извършени в рамките на дейности, подлежащи на единен данък върху условния доход, както е посочено в параграф 4 от член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За бизнес субект, комбиниращ OSNO с UTII, това означава, че ще трябва да организира отделно счетоводство на сумите на „входящия“ данък. В края на краищата източниците за покриване на сумите на „входящия“ ДДС при комбиниране на „импутиране“ и OSNO са различни. По отношение на транзакциите, подлежащи на UTII, сумите на „входящия“ данък се вземат предвид в цената на стоките (работа, услуги), това е посочено в параграф 2. По отношение на транзакциите, извършени в рамките на OSNO, „вмененото“ лице се признава за платец на ДДС и следователно, въз основа на членове 171 и 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, приема сумата „ входен данък, представен му при закупуване на стоки (работа, услуги) за приспадане.

В същото време, в допълнение към ДДС, свързан конкретно с „уменяване“ или с OSNO, платецът на UTII неизменно ще понесе „общ“ ДДС, свързан с двата вида дейности едновременно. Начинът на разпределението му трябва да бъде фиксиран от „вменения“ в данъчната му политика.

Съдилищата също така казват, че процедурата за поддържане на отделно счетоводство трябва да бъде фиксирана в счетоводната политика, както е посочено по-специално в Решението на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг по дело № A56-27831/2011.

Освен това може да се основава на принципа, залегнал в член 170, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Въпреки факта, че механизмът за разпределение, установен в член 170, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е определен само за едновременното изпълнение от данъкоплатеца на облагаеми с ДДС сделки и освободени от данък сделки (), според автора, той може успешно да се прилага при комбиниране на OSNO и UTII.

Нека си припомним, че принципът на разпределение на сумите на данъка „вход“, залегнал в параграф 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е следният.

Първо, „важното“ трябва да определи посоката на използване на всички налични ресурси (стоки, работи, услуги, права на собственост).

За да направи това, той трябва да раздели всички стоки, работи, услуги, права на собственост в три категории:

1. стоки (работа, услуги), имуществени права, използвани в облагаеми сделки. За тази група ресурси се приемат за приспадане сумите на „входящия“ данък в съответствие с правилата.
Както е известно, в съответствие с този член, правото на прилагане на данъчно приспадане възниква за данъкоплатеца на ДДС, ако са изпълнени едновременно следните условия:
- стоки (строителни работи, услуги, имуществени права), закупени за използване в облагаеми сделки;
- стоки (работа, услуги), права на собственост се приемат за счетоводство;
- има надлежно оформена фактура и съответните първични документи.
2. стоки (работа, услуги), права на собственост, използвани в сделки, предмет на UTII. За тази група ресурси размерът на данъка „вход“ се взема предвид от данъкоплатеца на ДДС в тяхната стойност въз основа на параграф 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
3. стоки (работа, услуги), имуществени права, използвани в двата вида дейности.

За посоченото групиране на ресурси данъкоплатецът на ДДС ще трябва да открие съответните подсметки в балансовата сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху придобити активи“:

19-1 „Данък върху добавената стойност върху придобити активи за ресурси, използвани в облагаеми дейности”;
19-2 „Данък върху добавената стойност върху придобити активи за ресурси, използвани в дейности, предмет на UTII“;
19-3 „Данък върху добавената стойност върху придобитите активи за ресурсите, използвани в двата вида дейности“.

Тъй като въз основа на група общи ресурси данъкоплатецът не може да определи коя част от тях е използвана в тези и други видове операции, той трябва да разпредели данъчните суми, като използва пропорционалния метод.

Защо трябва да изготвя специална пропорция, която му позволява да определи процента на облагаемите сделки и необлагаемите сделки в общия обем на сделките, след като член 170, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя, че определената пропорция е определена въз основа на цената на изпратените стоки (работа, услуги) , права на собственост, сделките за продажба на които подлежат на данъчно облагане (освободени от облагане), в общата цена на стоките (работа, услуги), права на собственост, изпратени по време на данъчен период.

Тази част трябва да се изчислява на тримесечие, тъй като сега всички данъкоплатци на ДДС изчисляват и плащат данъка на тримесечие. Между другото, данъчните власти посочиха това в писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация N ShS -6-3/450@ „Относно процедурата за водене на отделно счетоводство по ДДС“. Министерството на финансите на Руската федерация дава същите препоръки в своето писмо N 03-07-11/237.

Единственото изключение е определянето на пропорцията при отчитане на дълготрайни активи или нематериални активи през първия или втория месец на тримесечието. Както е посочено в член 170, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация за дълготрайни активи и нематериални активи, приети за счетоводство през първия или втория месец на тримесечието, данъкоплатецът има право да определи определената част въз основа на цената на стоки, изпратени през съответния месец (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени права на собственост, сделките за продажба на които подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане), в общата стойност на стоките (работа, услуги), изпратени (прехвърлени) на месец, права на собственост.

Ако това право се използва, то трябва да бъде включено във вашата данъчна политика.

Нека отбележим, че Министерството на финансите на Руската федерация в своето писмо N 03-11-04/3/75 настоява посочената пропорция да се изчислява от данъкоплатеца, без да се вземат предвид сумите на ДДС, позовавайки се на факта, че в този случай нарушена е съпоставимостта на показателите.

Това обаче не следва пряко от глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, поради което данъкоплатецът може да установи друго в своята данъчна политика. Особено като се има предвид, че съставянето на пропорцията, като се вземе предвид ДДС, е много по-изгодно, тъй като размерът на данъка, който организацията може да възстанови от бюджета, ще бъде по-голям.

В същото време отново обръщаме внимание на факта, че съдилищата подкрепят гледната точка на финансистите, както се вижда от Решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № 7185/08 и Решение на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг по дело № F09-3021/11-C2.

Въз основа на получения процент, „вмененото“ лице определя каква сума от общия „входящ“ данък може да бъде приета за приспадане и каква сума се взема предвид в цената на общите ресурси.

При липса на отделно счетоводство данъкоплатците, съчетаващи UTII с общия режим на данъчно облагане, нямат право да приспадат сумата на „входящия“ ДДС, това е изрично посочено в параграф 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Посочената сума на данъка не може да бъде включена в разходите, които се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода. В такава ситуация източникът на покриване на общата сума на данъка „входящи“ ще бъдат собствените средства на стопанския субект.

Единственото изключение е така нареченото правило „пет процента“, залегнало в параграф 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно тази норма данъкоплатецът има право да не разпределя „входящ“ ДДС в онези данъчни периоди, в които делът на общите разходи за придобиване, производство и (или) продажба на стоки (работа, услуги), права на собственост, сделки продажбата на които не подлежи на данъчно облагане, не надвишава 5 процента от общите съвкупни разходи за придобиване, производство и (или) продажба на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост. В този случай всички суми на ДДС, представени на такива данъкоплатци от продавачи на стоки (работа, услуги), права на собственост в посочения данъчен период, подлежат на приспадане в съответствие с процедурата, установена в член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Напомняме ви, че правилото за пет процента може да се използва съвсем законно не само от организации в производствения сектор, но и от тези, които се занимават с непроизводствен бизнес, например в търговията. Това се потвърждава и от Министерството на финансите на Руската федерация в неговото писмо № 03-07-11/03.

За да бъдем честни, отбелязваме, че още преди тази дата Министерството на финансите на Руската федерация в своето писмо N 03-07-11/37 разреши възможността за използване на това правило за продавачи на стоки, съчетаващи OSNO и UTII.

Поради факта, че Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа понятието „общи разходи“, препоръчваме да посочите във вашата счетоводна политика, че общите производствени разходи се формират само от преките разходи. Това ще ви позволи да не отчитате сумата на общите бизнес разходи като част от общите разходи! Фактът, че този вариант е възможен, се доказва от Резолюцията на FAS на Волжския регион по дело № A06-333/08.

Данък върху имуществото на организацията

По отношение на корпоративния данък върху собствеността, компания, комбинираща OSNO и UTII, трябва да предпише механизъм за разпределяне на стойността на дълготрайните активи, които се използват едновременно в дейности, облагани с OSNO, и в дейности, облагани с UTII.

Нека припомним, че въз основа на параграф 4 от член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, платците на UTII са освободени от задължението да плащат корпоративен данък върху имуществото във връзка с имущество, използвано в „вменени“ дейности.

Платците на данъка върху доходите се признават за платци на данък върху имуществото и го плащат по начина, предвиден в глава 30 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Това имущество (по отношение на дълготрайни активи), което се използва едновременно в условната дейност и в дейността, разположена в OSNO, ще трябва да бъде разпределено.

В данъчното законодателство няма метод за такова разпределение, поради което данъкоплатецът има право да създаде алгоритъм за такова разпределение и да консолидира използването му в своята данъчна политика.

Освен това кой показател ще използва данъкоплатецът за изчисляване, той също има право да реши сам, ръководейки се от собствените си причини - спецификата на вида дейност, вида на използваното имущество, числеността на персонала и скоро. В същото време такива показатели могат да бъдат приходи от продажби, площ на недвижими имоти, пробег на превозното средство и т.н., както е посочено в писмо на Министерството на финансите на Руската федерация N 03-03-06/2/25 .

В същото време практиката показва, че най-често цената на „общите“ дълготрайни активи се разпределя пропорционално на приходите от дейности, разположени в OSNO, в общия обем на приходите от продажба на стоки (работи, услуги). Финансистите също не възразяват срещу този подход, както е посочено в писмо на Министерството на финансите на Руската федерация N 03-11-04/3/147.

Моля, имайте предвид, че когато се разпределят разходите за „общи“ дълготрайни активи, трябва да се използват тримесечни приходи. В края на краищата данъчният период за UTII е тримесечие и както следва от нормите на глава 26.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, през годината „вменената“ дейност може да не се извършва, губи правото да я използва , връщане към използването му и т.н., в резултат на което показателите, определени кумулативни резултати, ще бъдат изкривени. Такива разяснения по този въпрос се съдържат в писмо на Министерството на финансите на Руската федерация N 03-05-05-01/43.

Вноски за задължителни видове социално осигуряване

В началото на статията вече отбелязахме, че организирането на отделно счетоводство по отношение на изчисляването на тези застрахователни премии е необходимо с цел намаляване на размера на UTII.

По отношение на изчисляването на застрахователните премии за задължителни видове социално осигуряване, организация, съчетаваща OSNO и UTII, е необходимо да се организира отделно счетоводство на персонала, който се занимава с дейности, облагани по общата схема, в „приписани“ дейности, както и тези, чийто труд се използва едновременно и там, и там.

За тези цели фирмата може със своя заповед (друг административен документ) да „разпредели“ служителите си по вид дейност; полезно е да се осигури участието на всеки служител в определен вид дейност в неговата длъжностна характеристика.

Трудности ще възникнат по отношение на служители, ангажирани в два вида дейности едновременно. По отношение на OSNO, броят на този персонал може да бъде разпределен пропорционално на приходите от продажба на стоки (работи, услуги), получени в рамките на дейности, подлежащи на облагане с данъци съгласно общата схема в общия обем на приходите.

В допълнение, разпределението на „общите“ служители може да се извърши въз основа на процента от средната заплата на служителите за данъчния период за всеки вид дейност, както е посочено в писмо на Министерството на финансите на Руската федерация N 04-05 -12/21.

В същото време обръщаме внимание на факта, че според мнението на Министерството на финансите на Руската федерация, изложено в писмо № 03-11-09/88, трябва да се вземат предвид „общите“ служители в броя на служителите на „вменени“ дейности. Освен това забраната за разпределение на административен и управленски персонал се съдържа и в писмо на Министерството на финансите на Руската федерация N 03-11-05/216.

Въз основа на горния материал можем да заключим, че при комбиниране на данъчни режими като OSNO и UTII, подготовката на данъчната политика трябва да се подхожда внимателно и изключително внимателно. В крайна сметка добре изготвената данъчна политика ще ви позволи да приложите независимо разработени методи за изчисление, които ви позволяват да оптимизирате нивото на данъчната тежест върху организацията.