الجمع بين الأساسي وUTII: ما إذا كان سيتم مسح الدخل من ضريبة القيمة المضافة عند توزيع النفقات وضريبة القيمة المضافة على المدخلات. الجمع بين الدخل الأساسي وUTII: ما إذا كان سيتم مسح الدخل من ضريبة القيمة المضافة عند توزيع النفقات وضريبة القيمة المضافة المدخلات محاسبة منفصلة لـ UTII والدخل الأساسي

ولكن هناك دائمًا نفقات لا يمكن أن تعزى إلى عملية "مربحة" محددة. هذا، على سبيل المثال، راتب الإدارة والمحاسبة وأقساط التأمين عليه، إيجار المكتب. ويجب تقسيم هذه النفقات. علاوة على ذلك، فإن نتيجة هذا التوزيع ستؤثر على الحساب الصحيح:

• ضريبة الدخل- وهذا أمر مفهوم، لأن مقدار النفقات المحسوبة بشكل غير صحيح سيؤدي إلى حساب غير صحيح للقاعدة الضريبية؛
• كميات يو تي آي,والتي يجب تحويلها إلى الميزانية - بعد كل شيء، يمكن تخفيض الضريبة نفسها بمقدار أقساط التأمين والإجازات المرضية للموظفين (في حدود 50٪) البند 2 الفن. 346.32 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا كانت هذه المساهمات والمزايا تتعلق بالموظفين الذين يشاركون في نوعين من الأنشطة (على سبيل المثال، المدير والمحاسب)، فيجب أيضًا توزيعها بين الوضعين و كتاب وزارة المالية بتاريخ 17 فبراير 2011 رقم 03-11-06/3/22.

وإذا كان هناك إدخال الضريبة على القيمة المضافة،أما فيما يتعلق بالمصروفات العامة فيجب أيضًا تقسيمها إلى قسمين:

• واحد - يتم توزيعه بما يتناسب مع الدخل من الأنشطة العامة - يمكن اعتباره خصمًا؛
• والثاني - الموزع بما يتناسب مع الدخل الناتج عن الإسناد والمعاملات الأخرى غير الخاضعة للضريبة - يجب أن يتم تضمينه في قيمة العقار نفسه.

يعتمد توزيع المصروفات العامة ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بها على الدخل من الأنشطة "المفترضة" والعامة. والسؤال الأول الذي يطرح نفسه أثناء التوزيع هو ما إذا كان من الضروري تصفية إيرادات النظام العام من ضريبة القيمة المضافة. سوف ننظر في الأمر.

نحن نقسم النفقات المشتركة

يجب تقسيم هذه النفقات بين الأنظمة بما يتناسب مع حصص الدخل من كل نوع من النشاط في مبلغها الإجمالي - وهذا منصوص عليه مباشرة في قانون الضرائب. البند 9 الفن. 274 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تبدو صيغة التوزيع كما يلي:

غالبًا ما تحدد المنظمات في سياساتها المحاسبية خيارًا لتوزيع النفقات يفيدها - أي أنها تنص على إدراج الدخل من العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة في الصيغة مع مراعاة الضريبة. ومن ثم يصبح من الممكن شطب المزيد كمصروفات تؤخذ بعين الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.

لا يزال هناك رأي مفاده أنه عند توزيع التكاليف بين الأنشطة "المفترضة" والأنشطة العامة، تتمتع المنظمات بحرية العمل الكاملة.

الشيء الرئيسي هو أن طريقة التوزيع مبررة ومنصوص عليها في السياسة المحاسبية. على سبيل المثال، يمكنك توزيع إجمالي التكاليف بما يتناسب مع مساحة المباني المستخدمة أو المؤشرات المادية الأخرى. وهذا ما سمحت به وزارة المالية ذات يوم. كتاب وزارة المالية بتاريخ 4 أكتوبر 2006 رقم 03-11-04/3/431.

ومع ذلك، منذ عام 2007، ظهرت قاعدة في قانون الضرائب تتطلب بشكل مباشر من دافعي UTII الجمع بين الأنشطة "المحتسبة" والأنشطة العامة لتوزيع إجمالي النفقات بما يتناسب مع حصصهم من الدخل. لذا فإن المنظمات ليس لديها خيار الآن.

رأي القارئ

لقد ذكرنا منذ فترة طويلة في سياستنا المحاسبية أننا سنقوم بتوزيع النفقات بما يتناسب مع الدخل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. كان المنطق كما يلي: نظرًا لعدم وجود تعليمات واضحة في قانون الضرائب، فلن تتمكن هيئة التفتيش من العثور على خطأ في الخيار المستخدم. ومع ذلك، عند اختباره، لم ينجح.

فالنتينا,
محاسب موسكو

ومع ذلك، تصر هيئات التفتيش على أنه عند توزيع النفقات العامة، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار الإيرادات المخصومة من ضريبة القيمة المضافة. ووزارة المالية توافق على ذلك كتاب وزارة المالية بتاريخ 18 فبراير 2008 رقم 03-11-04/3/75. بعد كل شيء، في الفقرة 1 من الفن. 248 من قانون الضرائب هناك حكم مباشر أنه عند تحديد الدخل، يتم استبعاد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المفروضة على المشترين منه.

لذا، إذا لم تقم مؤسستك، أثناء توزيع نفقاتها، بتصفية الإيرادات العامة من ضريبة القيمة المضافة، فقد يقوم المفتش بتقييم ضريبة الدخل الإضافية وفرض غرامة وفرض عقوبات. هذا هو بالضبط الوضع الذي واجهه أحد قرائنا. تبين أن المبالغ المستحقة للمنظمة لسداد الميزانية كبيرة جدًا.

خاتمة

إذا كانت لديك نفقات لا يمكنك أن تنسبها بوضوح إلى أنشطة التضمين أو النظام العام، فيجب توزيعها بين الأنظمة بما يتناسب مع الدخل. وعند التوزيع يجب مراعاة الدخل العام دون ضريبة القيمة المضافة.

نحن نقسم ضريبة القيمة المضافة على إجمالي النفقات

لمثل هذا التوزيع، من الضروري أيضًا أخذ النسبة التي تشمل تكلفة البضائع المشحونة البند 4 الفن. 170 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

أولاً، ليس من الواضح تمامًا من قانون الضرائب ما هو المقصود بالضبط بتكلفة البضائع المشحونة (تكلفة اقتنائها أو بيعها). ثانياً، عند تحديد نسبة توزيع ضريبة القيمة المضافة، ينشأ نفس السؤال: هل يجب أن تؤخذ المؤشرات في الاعتبار مع ضريبة القيمة المضافة أو بدونها؟

لا توجد إجابة مباشرة على هذه الأسئلة في قانون الضرائب. ويشترط المفتشون تحديد النسبة مع مراعاة تكلفة البضائع المشحونة كتكلفة بيعها، ودون ضريبة القيمة المضافة البند 1 الفن. 154، الفقرة 1، المادة. 168 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ كتابات وزارة المالية بتاريخ 26 يونيو 2009 رقم 03-07-14/61 بتاريخ 20 مايو 2005 رقم 03-06-05-04/137.

وبالمناسبة، وافقت محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي على هذا النهج في عام 2008. قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 18 نوفمبر 2008 رقم 08/7185وبعد نشر قراره، أصبحت الممارسة القضائية موحدة: عند حساب النسبة التي تشمل الدخل من المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، من الضروري اتخاذ مؤشرات قابلة للمقارنة. أي أنه يجب أن تؤخذ في الاعتبار جميع مبالغ الدخل دون ضريبة القيمة المضافة قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في الإقليم الشمالي الغربي بتاريخ 12 يناير 2010 رقم A13-517/2009؛ FAS VSO بتاريخ 8 أكتوبر 2010 رقم A78-1427/2009؛ FAS ZSO بتاريخ 06/03/2010 رقم A46-16246/2009؛ FAS UO بتاريخ 23 يونيو 2011 رقم Ф09-3021/11-С2.

خاتمة

كما نرى، عند توزيع إجمالي الدخل، وعند توزيع ضريبة القيمة المضافة على المدخلات، من الضروري اتخاذ مؤشرات قابلة للمقارنة - أي دون مراعاة الضرائب. وإذا فعلت ذلك بشكل مختلف، فكلما أسرعت في تصحيح الخطأ، كلما كان ذلك أفضل: لن تكون العقوبات أصغر فحسب، بل سيكون لدى المفتشية أيضًا فرصة أقل لتغريمك.

مثال. توزيع إجمالي المصروفات وضريبة المدخلات عليها

/ حالة /تتاجر المنظمة بالتجزئة (تدفع UTII) والجملة (تدفع ضريبة الدخل).

1. بيانات الدخل:

2. بلغ إجمالي النفقات التي لا يمكن أن تعزى إلى نوع معين من النشاط 1،000،000 روبل روسي باستثناء ضريبة القيمة المضافة. مبلغ ضريبة القيمة المضافة هو 126000 روبل.

/ حل /وسنحدد حصة الدخل المتعلقة بالأنشطة العامة، وبناءً عليها نحسب مقدار ضريبة المدخلات التي يمكن خصمها، وجزء النفقات الإجمالية الذي يمكن أخذه في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.

يعرف كل رجل أعمال بقوة أن الأعمال التجارية التي لا تتطور يجب أن تموت عاجلاً أم آجلاً في المنافسة. أسماك القرش لها طريقها الخاص - عمليات الاندماج والاستحواذ. لكن "الأطفال" و"الأطفال الوسطاء" عادة لا ينموون بهذه السرعة، بل "ببطء"، كما يقول الناس. ويرجع ذلك إلى العدد الهائل من العقبات المحددة التي يواجهها رواد الأعمال الأفراد. ربما يكون العامل الرئيسي هو الزيادة غير المتناسبة في العبء الضريبي أثناء التحول القسري من نظام ضريبي خاص إلى نظام ضريبي عام. يجب أن تعرف المزيد عن الفروق الدقيقة في الجمع والمحاسبة المنفصلة لنظام OSNO وUTII والنظام الضريبي المبسط.

الأنظمة الضريبية التي تعمل في الاتحاد الروسي

الشيء هو أنه يوجد في روسيا نظام عام واحد والعديد من الأنظمة الخاصة في نفس الوقت، تسمى أنظمة الضرائب. وبحسب درجة الزيادة في العبء الضريبي يمكن ترتيبها بالتسلسل التالي:

نظام الضرائب على براءات الاختراع (PTS)، والذي لا يمكن استخدامه إلا من قبل رواد الأعمال الأفراد. يُسمح بتجارة التجزئة الصغيرة والخدمات الشخصية للسكان الذين يصل دخلهم السنوي إلى مليون روبل. يمكنك توظيف ما يصل إلى 15 عاملاً.

يتم تطبيق نظام الضرائب في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب (UTII) على الأنواع الأربعة عشر الأكثر شيوعًا من الشركات الصغيرة أنواع الأنشطة. يجب على رواد الأعمال الذين يقومون بمثل هذه الأنشطة استخدام هذا النظام دون فشل؛ وقد ترفض الكيانات القانونية ذلك. وفي الوقت نفسه، لا يتعين على رواد الأعمال الأفراد الاحتفاظ بسجلات محاسبية كاملة، ولا توجد امتيازات للمؤسسات. يزداد المبلغ الذي يجب دفعه للدولة. ولا يعتمد على الدخل الفعلي، بل يتم تحديده من قبل السلطات البلدية.

يمكن اعتبار النظام الضريبي المبسط (STS) بمثابة نظام ضريبي بديل. ولا يمكن استخدامه مع العام، بل بدلاً منه فقط، على عكس الحالات السابقة. هناك قيود على الإيرادات وقيمة ممتلكات الشركة. هناك قيود على أنواع الأنشطة. يعتمد مبلغ الضريبة على الدخل. يجب على رواد الأعمال الأفراد الاحتفاظ بسجلات محاسبية مبسطة.

لا يحتوي نظام الضرائب العام (GTR) على أي استثناءات لإمكانية التطبيق، لأنه "النظام الافتراضي" عند تسجيل رجل أعمال فردي أو كيان قانوني. وبناء على ذلك، فإنه يتطلب المحاسبة الكاملة ويعني الحد الأقصى من المدفوعات للميزانية. غالبًا ما يطلق على هذا النظام الضريبي نظام الضرائب العام (OSNO)، ولكن تجدر الإشارة إلى أن هذا المفهوم غير موجود في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، واستخدامه ليس صحيحًا تمامًا.

هناك أيضًا نظام منفصل للمنتجين الزراعيين، لكن لا يمكن استخدامه من قبل أي شخص آخر، لذلك سيبقى "وراء الكواليس".

إذا نظرت عن كثب، فسوف تلاحظ أن الأنظمة الضريبية تشبه درجات السلم الذي يتسلق عليه رجال الأعمال باستمرار لتحقيق النجاح. لكن كلما ارتفعوا، كلما أصبحت المحاسبة أكثر تعقيدا، وكلما زاد عددهم الذي يتعين عليهم تقديمه للدولة.ولكن ليس الجميع على استعداد لمثل هذا التطور للأحداث. لتقليل التكاليف الإضافية عند تطوير الأعمال التجارية، غالبًا ما يكون استخدام مجموعة من الأنظمة الضريبية المختلفة أكثر ربحية.

مزيج من UTII وORN

كما ذكرنا سابقًا، يتم افتراض ORN لأي كيان تجاري مباشرة بعد التسجيل ويستلزم الحد الأقصى من الضرائب. ومع ذلك، عندما يتم تنفيذ عدة أنواع من الأنشطة في وقت واحد، قد يخضع بعضها لـ UTII، مما يؤدي إلى تقليل العبء الضريبي. في الوقت نفسه، عند توسيع النشاط الذي تم دفع UTII مقابله في البداية فقط، قد تنشأ الحاجة إلى دفع ضرائب أخرى. في كلتا الحالتين، والنتيجة هي مزيج من ORN وUTII.

ما يمكن فقدانه أو العثور عليه

أي ابتكار محفوف بعواقب معينة. علاوة على ذلك، قد لا يكون بعضها لطيفًا جدًا. عند الجمع بين ORN وUTII، من الممكن تسليط الضوء على زائد واضح - القدرة على تقليل العبء الضريبي، وناقص كبير - تعقيد كبير للمحاسبة وإعداد التقارير. بالنسبة لأولئك الذين عملوا فقط في UTII، قد يتجاوز ناقص زائد، لأن خدمات المحاسبة ليست رخيصة الآن.

ولكن إذا تمت إضافة UTII إلى ORN لأنواع معينة من الأنشطة، فسيتم ضمان الربح من خلال التنفيذ السليم للمحاسبة المنفصلة.

متى يكون هذا المزيج من الأنظمة الضريبية ممكنا؟

من الواضح أنه من أجل الجمع بين ORN وUTII، من الضروري تلبية جميع المتطلبات التي يفرضها القانون بشكل كامل، وتحديدًا لدافعي الضرائب على الدخل المحتسب. بالنسبة للكيانات القانونية تبدو هكذا.

بالنسبة لرجال الأعمال، الشروط ليست صارمة للغاية.

كيفية الجمع بين الأوضاع، وما هي المستندات المطلوبة

تتم إضافة ORN إلى دافع UTII تلقائيًا بعد بدء نوع جديد من النشاط غير المدرج في القائمة المعتمدة من قبل البلدية. تتم إعادة الموافقة عليه سنويًا وقد يتم تضييق نطاقه. لتجنب الوقوع في موقف غير سارة، تحتاج إلى مراقبة مثل هذه التغييرات. كلما كبرت المدينة، قلت أنواع الأنشطة التي تندرج ضمن UTII.على سبيل المثال، في موسكو، منذ عام 2014، لم يتم تطبيق هذا النظام الضريبي على الإطلاق.

بالنسبة لبعض الأنشطة المتعلقة بـ ORN،ويشترط تقديم إخطار إلى الجهات التنفيذية المشرفة قبل البدء في التعامل معها.

بالنسبة لأولئك الذين يعملون بالفعل على ORN، فإن العكس هو الصحيح. إذا كنت ترغب في دفع UTII مقابل نوع نشاط حالي أو جديد، فيجب عليك تقديم طلب مناسب إلى مكتب الضرائب. فقط بعد الانتهاء من هذا الإجراء الشكلي، يمكنك البدء في تنفيذ محاسبة منفصلة في المؤسسة من أجل تقسيم التدفق النقدي.

كيفية الاحتفاظ بسجلات منفصلة مع مثل هذه المجموعة

لا يمكن أن تظهر فرصة توفير الضرائب إلا إذا، كما يقولون، "فصل الذباب عن شرحات". في هذه الحالة، سيتم فرض ضريبة الدخل على "الذباب" بموجب ORN؛ وسيتعين عليك التصالح معهم. ولكن من أجل ظهور "الشرحات"، من الضروري إزالة الدخل الذي سيتم دفع UTII من الضرائب العامة. هذا هو ما تم تصميم المحاسبة المنفصلة من أجله.

لا توجد وصفات عامة لمثل هذه المحاسبة. يتم تطويره من قبل كل كيان تجاري بشكل مستقل وهو منصوص عليه في سياساته المحاسبية.

ولا بد من الإجابة على عدد من الأسئلة هناك:

• ميزات حساب ضريبة الدخل.
• حساب ضريبة القيمة المضافة؛
• تقسيم الممتلكات حسب نوع النشاط؛
• تقسيم الموظفين حسب نوع النشاط؛
• ما هي الموارد والتكاليف التي لا يمكن أن تعزى إلى أحد الأساليب؛
• نسب توزيعها.

وكلما تم أخذ كل هذه النقاط في الاعتبار بشكل كامل، قل احتمال تلقي أسئلة غير سارة من السلطات التنظيمية في المستقبل فيما يتعلق بمبالغ الضرائب المدفوعة.

حساب ضريبة القيمة المضافة (VAT)

كل شيء عن الضرائب التي يجب أن يدفعها رجل الأعمال الفردي:

يمكنك الحصول على أقصى فائدة لنفسك إذا قمت بتوزيعها بشكل صحيح. والحقيقة هي أن هذه الضريبة يتم تضمينها في البداية في سعر أي منتج يتم شراؤه أو بيعه. يتم تحويل الفرق بين مبلغ الضريبة المستلمة والمدفوعة إلى الميزانية. وبالتالي، إذا كنت تدفع الكثير عند الشراء، والقليل أو لا شيء عند البيع، فلن تضطر إلى تحويل أي شيء إلى الميزانية.

عند دفع UTII، لا تحتاج إلى دفع ضريبة القيمة المضافة.لذلك، إذا تمت إزالة جميع تجارة التجزئة من ORN، وتم شراء البضائع من دافعي ضريبة القيمة المضافة، فستحصل على ما هو مذكور أعلاه.

الشيء الرئيسي هو ألا ننسى أنه من أجل خصم ضريبة القيمة المضافة، فأنت بالتأكيد بحاجة إلى فاتورة تم تنفيذها بشكل صحيح.

بالنسبة للسلع والخدمات التي تتعلق في نفس الوقت بكلا النوعين من النشاط، يتم توزيع ضريبة القيمة المضافة باستخدام نسبة. ويأخذ في الاعتبار حصة الدخل من أنشطة ORN في جميع إيرادات الربع، لأن ضريبة القيمة المضافة يتم دفعها كل ثلاثة أشهر.

ولكن إذا كانت حصة الإيرادات بموجب ORN أكثر من 95 في المائة من إجمالي الدخل، فلا يتعين عليك أن تهتم وتأخذ في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة الكاملة للمدخلات عند الحساب.

محاسبة

الأساس الذي يضمن التشغيل المستقر والآمن نسبيًا هو المحاسبة المختصة. وعندما تؤخذ في الاعتبار بشكل منفصل، فإن أهمية هذا العامل تزداد بشكل كبير.

إجراءات الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية لأصحاب المشاريع الفردية في ظل أنظمة ضريبية مختلفة:

بالإضافة إلى تعكس بشكل كامل جميع الفروق الدقيقة في عملية المؤسسة في السياسة المحاسبية، فمن الضروري وضع اللمسات الأخيرة على شجرة الحسابات. للحصول على انعكاس مناسب ومفيد لنتائج كل نظام ضريبي، تحتاج إلى فتح الحسابات الفرعية المقابلة لجميع الحسابات المهمة للمحاسبة.

الجدول: الحسابات الفرعية المطلوبة للمحاسبة المنفصلة

اعتمادًا على تفاصيل النشاط، قد تكون هناك حاجة إلى حسابات فرعية أخرى.

أقساط التأمين

لا يعتمد مبلغ أقساط التأمين على النظام الضريبي، بل على صندوق الأجور. ولذلك، واستناداً إلى حجم هذه المساهمات، ليست هناك حاجة إلى محاسبة منفصلة. أما إذا اقتربت منه من الجانب الآخر فيمكن خفض UTII إلى النصف لأنه يُطرح منه ما يلي:

• جميع أنواع اشتراكات التأمين الإلزامي للموظفين؛
• نفقات الإجازة المرضية؛
• الاشتراكات بموجب عقود التأمين الاختياري في حالة العجز المؤقت للموظفين.

كل هذا ينطبق على موظفي كل من رجل الأعمال والكيان القانوني.

عندما يدفع رجل أعمال فردي اشتراكات عن نفسه، فإن الوضع يكون على العكس من ذلك مرة أخرى. ولكن هذا لا يلغي الحاجة إلى الاحتفاظ بسجلات منفصلة.

ميزات لأصحاب المشاريع الفردية والشركات ذات المسؤولية المحدودة

عند الجمع بين أنظمة الضرائب العامة والخاصة، يجب على رجل الأعمال الفردي أن يضيف كل دخله، بغض النظر عن الضرائب المفروضة عليه. ثم قم بدفع أقساط التأمين لنفسك من المبلغ المستلم.

لتقليل الزيادة الإجمالية في مبلغ أقساط التأمين، من الضروري تحديد الدخل من الأنشطة بموجب ORN بدقة. للقيام بذلك، يجب على رجل الأعمال الاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل والنفقات في الكتاب المناسب.

يمكن لشركة ذات مسؤولية محدودة، عند الجمع بين UTII وORN، تقليل UTII على حساب أقساط التأمين. ولكن هناك حاجة لفرض وتحويل الضرائب على الأرباح والممتلكات إلى الميزانية. يتم حسابها فقط لأنواع الأنشطة وفقًا لـ ORN، الأمر الذي يتطلب أيضًا تطويرًا دقيقًا لمنهجية المحاسبة المنفصلة.

الفروق الدقيقة الأخرى

ومن الناحية العملية، غالبا ما يكون من المستحيل تقسيم الموارد بين الأنشطة المختلفة. وفي كل هذه الحالات، يتعين عليك توخي الحذر الشديد بشأن منهجية تحديد النسب بناءً على الوزن المحدد لكل نظام ضريبي. سيسمح لك ذلك بتجنب الأخطاء التي سيتعين عليك دفع ثمنها غاليًا لاحقًا.

بالنظر إلى تعقيد وتعقيد المحاسبة والضرائب في ظل ORN، يكون من الأسهل والأكثر ملاءمة دمج UTII مع النظام الضريبي المبسط، إن أمكن.

مزيج من UTII والنظام الضريبي المبسط

اعتبارًا من 1 يناير 2017، تمت زيادة مقدار الدخل وقيمة الممتلكات التي تسمح باستخدام النظام الضريبي المبسط إلى 150 مليون روبل. يوفر هذا فرصة إضافية للتبديل من ORN إلى "المبسط" لأولئك الذين يدفعون UTII في نفس الوقت. ونتيجة لذلك، ستتمكن الشركات الصغيرة من التخلص من العديد من المشاكل المرتبطة بتعقيد ORN.

إيجابيات وسلبيات الجمع

إذا قارناها بالحالة السابقة، تبقى الإيجابيات الرئيسية، لكن السلبيات تصبح أصغر بكثير. هذه أخبار جيدة.

لم تعد الشركات بحاجة إلى حساب وإدارة ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة.وهذا يبسط المحاسبة إلى حد كبير. يكفي أن نأخذ في الاعتبار الدخل أو النفقات فقط، والتي تم تحديد قائمتها بوضوح في المادة 346.16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والدخل، ويمكنك اختيار أيهما أكثر ربحية. يتم دفع ضريبة الأملاك فقط على العقارات التي تم تحديد قيمتها المساحية، مما يقلل من قيمتها.

لا يحتاج رجال الأعمال إلى دفع ضريبة دخل شخصية إضافية، ونفس الامتياز بالنسبة لضريبة الأملاك.

يتم إجراء المحاسبة الضريبية من قبل رواد الأعمال والمنظمات في كتاب بسيط ومفهوم لتسجيل الإيرادات والنفقات.

في أي الحالات يكون هذا ممكنا؟

لا يمكن الجمع بين الأنظمة الضريبية في ظل النظام الضريبي المبسط وUTII إلا إذا تم استيفاء جميع القيود الموجودة لكل منهما في وقت واحد. المتطلبات الأساسية التي يجب مراعاتها أولاً:

• يجب ألا يتجاوز إجمالي عدد الموظفين لجميع أنواع الأنشطة 100 شخص؛
• يجب ألا تزيد قيمة العقار عن 150 مليون روبل؛
• وينبغي أن يكون ما يصل إلى 25% من حصة مشاركة المنظمات الأخرى.

وفي بعض الحالات، يوجد حظر مباشر على استخدام النظام الضريبي المبسط.وينطبق ذلك على المجالات التي يتم فيها تداول الكثير من الأموال، على سبيل المثال، البنوك وشركات التأمين ومنظمات التمويل الأصغر وصناديق التقاعد غير الحكومية وصناديق الاستثمار ومكاتب الرهونات والمحامين والوسطاء.

يمكن أن يحدث الجمع بين النظام الضريبي المبسط وUTII في ثلاث حالات.

1. يعمل الكيان التجاري على النظام الضريبي المبسط. يبدأ نوعًا جديدًا من النشاط الذي يندرج ضمن UTII.

يشارك رجل الأعمال أو الكيان القانوني فقط في الأنشطة بموجب UTII، ويقرر التوسع، ولا يندرج نوع جديد من النشاط ضمن نظام الضرائب الخاص هذا.

تجمع الشركة بين ORN وUTII، ولكن نظرًا لزيادة حدود الدخل وقيمة الممتلكات، والتي تسمح باستخدام النظام الضريبي المبسط، فقد قررت استبدال ORN بنظام "مبسط".

ستختلف الإجراءات المطلوبة للتبديل إلى الجمع بين النظام الضريبي المبسط وUTII في كل حالة من هذه الحالات.

كيفية الذهاب، المستندات المطلوبة

في الحالة الأولى، قبل البدء في نوع جديد من النشاط، تحتاج ببساطة إلى تقديم طلب مناسب إلى مكتب الضرائب لتسجيل منظمة أو رجل أعمال فردي كدافعي ضرائب UTII.

في الحالتين الثانية والثالثة، كل شيء أكثر تعقيدا بكثير. الحقيقة هي أنه لا يمكنك البدء في استخدام النظام الضريبي المبسط وقتما تشاء. يتم توفير هذه الفرصة بموجب قانون الضرائب فقط من بداية العام أو عند التسجيل. لذلك، في الحالات قيد النظر، سيتعين عليك الانتظار حتى نهاية العام، دون أن تنسى، وتقديم إخطار حول الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط إلى مكتب الضرائب بحلول 31 ديسمبر.

كيفية الحفاظ على محاسبة منفصلة مع مثل هذا النظام

كما ذكرنا سابقًا، فإن الجمع بين النظام الضريبي المبسط وUTII يبسط إلى حد كبير. جميع المعلومات اللازمة لحساب الضريبة ودفعها وفقًا للنظام الضريبي المبسط تكفي لتنعكس في دفتر الدخل والنفقات، ووفقًا لـ UTII من الضروري أن نأخذ في الاعتبار فقط ما يسمى بالمؤشرات المادية، مثل عدد العاملين في مجال تقديم الخدمات ومساحات التجزئة وغيرها، وجميعهم مدرجون في ملحق الإقرار ضمن النظام الضريبي المبسط.

حساب ضريبة القيمة المضافة

لا ينص النظام الضريبي المبسط ولا UTII على دفع ضريبة القيمة المضافة. الاستثناء هو ضريبة القيمة المضافة عند استيراد البضائع، ولكنها لا تعتمد على النظام الضريبي ويتم حسابها دائمًا بنفس الطريقة.

محاسبة

وتحتاج السياسة المحاسبية للمنظمة فقط إلى تحديد منهجية فصل الإيرادات والنفقات والمؤشرات المادية والموظفين وفقا للأنظمة الضريبية. وهذا أبسط بكثير مما هو عليه في حالة الجمع بين ORN وUTII. ولكن كل شيء يتم بنفس الطريقة التي تم وصفها أعلاه.

أقساط التأمين لهذا الجمع

لا يؤثر الجمع بين هذين النظامين الضريبيين الخاصين بأي شكل من الأشكال على مبلغ وإجراءات دفع أقساط التأمين للموظفين وأصحاب المشاريع الفردية أنفسهم.

تصل مدفوعات الموظفين عادة إلى 30٪ من صندوق الأجور.

ولكن هناك أعمال تفضيلية لها تركيز اجتماعي أو إنتاجي، حيث تبلغ هذه المدفوعات 20٪ عند تطبيق النظام الضريبي المبسط أو الجمع بين النظام الضريبي المبسط مع UTII. يجب أن يكون إجمالي الإيرادات لهذا العام من جميع أنواع الأنشطة أقل من 79 مليون روبل، ويجب أن تتجاوز حصة الأنشطة التفضيلية 70٪.

ميزات لأصحاب المشاريع الفردية والشركات ذات المسؤولية المحدودة

ويجب على رواد الأعمال الأفراد، بالإضافة إلى دفع الاشتراكات للموظفين، أن يدفعوا تكاليفهم أيضًا. إذا كان إجمالي الدخل من جميع أنواع الأنشطة أقل من 300000 روبل، فأنت بحاجة إلى تحويل 27990 روبل. من بقية دخلك، تحتاج إلى إعطاء 1٪ أخرى، ولكن في هذه الحالة يتم تحديد "السقف" عند 163800 روبل.

ويمكن أخذ كل هذه المبالغ بعين الاعتبار لتخفيض الضريبة في ظل النظام الضريبي المبسط إذا كان الوعاء الضريبي هو الدخل فقط.للقيام بذلك، من الضروري تحديد نسبة الدخل لكل نظام ضريبي وتقسيم مبلغ أقساط التأمين بشكل متناسب.

يمكن لشركة ذات مسؤولية محدودة أن تخفض كلا الضريبتين فقط بمقدار مساهمات الموظفين، تمامًا مثل رواد الأعمال الأفراد الذين يستخدمون العمالة المستأجرة. ولا بد في السياسة المحاسبية من تحديد معايير توزيع الموظفين على كل نوع من النشاط، وعلى أساسها يتم تقسيم صندوق الأجور. وسيتم تخفيض كل ضريبة وفقا لهذا القسم. ولا يمكن أن يزيد إجمالي التخفيض لكل ضريبة عن 50%.

إذا كان القاعدة الضريبية في ظل النظام الضريبي المبسط هي الفرق بين الدخل والنفقات، فإن رسوم التأمين لا تقلل الضريبة نفسها، بل تقلل هذه القاعدة.

الفروق الدقيقة الأخرى

عند الجمع بين النظام الضريبي المبسط وUTII، يجب أن تأخذ في الاعتبار فترات الضرائب والإبلاغ المختلفة، والمواعيد النهائية لتقديم الإقرارات، وكذلك المواعيد النهائية للدفع لهذه الأنظمة الضريبية.

ستساعدك مقاطع الفيديو التالية على عدم الخلط بين كل هذا.

الفيديو: إعداد التقارير والمدفوعات لأصحاب المشاريع الفردية على UTII والنظام الضريبي المبسط

الفيديو: تقارير ومدفوعات شركة ذات مسؤولية محدودة على UTII ونظام ضريبي مبسط

هل من الممكن الجمع بين ORN والنظام الضريبي المبسط؟

في بداية المقال ذكر أن النظام الضريبي المبسط هو بديل لنظام ORN. وهذا يعطي إجابة واضحة على السؤال المطروح. لا ينص التشريع على إمكانية الاستخدام المتزامن للنظام الضريبي المبسط وORN. عليك أن تختار، كما يتضح ببلاغة من شرح وزارة المالية في الاتحاد الروسي.

لا تنص إجراءات تطبيق نظام الضرائب المبسط المنصوص عليه في الفصل 26.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على الجمع بين طلب المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية مع نظام الضرائب العام.

نائب مدير إدارة وزارة المالية في الاتحاد الروسي أ.س. رسالة كيزيموف بتاريخ 8 سبتمبر 2015 العدد 03-11-06/2/51596

يواجه العديد من رواد الأعمال في عملية تطوير أعمالهم الحاجة إلى الجمع بين الأنظمة الضريبية المختلفة. وهذا يمنحهم الفرصة لعدم إبطاء معدلات نموهم بسبب العبء الضريبي الباهظ. ولكن، قبل الجمع بين الأنظمة الضريبية، تحتاج إلى دراستها بعناية، واختيار ما هو مناسب لعملك، وفقط بعد ذلك إجراء تحركات مفاجئة في السياسة المحاسبية للمؤسسة.

هل يمكن للمؤسسة الجمع بين الأساليب عند إجراء الأنشطة التي تستخدم فيها أنظمة مختلفة؟ ما هي قواعد الجمع بين UTII وOSNO المطبقة في عام 2019؟

القراء الأعزاء! تتحدث المقالة عن طرق نموذجية لحل المشكلات القانونية، ولكن كل حالة فردية. إذا كنت تريد أن تعرف كيف حل مشكلتك بالضبط- الاتصال بالاستشاري:

يتم قبول الطلبات والمكالمات على مدار 24 ساعة طوال أيام الأسبوع و7 أيام في الأسبوع.

إنه سريع و مجانا!

إذا كانت الشركة تقوم بنوع واحد من النشاط، فلن يكون من الصعب اتخاذ قرار بشأن اختيار النظام الضريبي، والاحتفاظ بالسجلات وحساب الضرائب.

ولكن ماذا تفعل في حالة تنفيذ عدة أنواع من العمليات التي لا يمكن استخدام UTII أو نظام آخر فيها؟

وليس هناك أيضًا رغبة في التحول بالكامل إلى OSNO بسبب العبء الضريبي المرتفع. إذا واجهت مثل هذه المشكلة، فمن المفيد معرفة كيف ومتى يمكنك استخدام UTII وOSNO في نفس الوقت.

معلومات عامة

دعنا ننتقل إلى نص القانون، الذي يحتوي على معلومات حول كل نظام، ويحتوي أيضًا على قائمة بالشروط التي يمكن فيها لدافعي الضرائب استخدام OSNO وUTII.

المفاهيم

UTII هي ضريبة واحدة على الدخل المحتسب. هذا نظام تفضيلي خاص يمكن للشركات أن تعمل بموجبه فيما يتعلق بأنواع معينة من الأنشطة ().

عند استخدام مثل هذا النظام، لا تدفع الشركة:

• ضريبة الدخل؛
• ضريبة الدخل الشخصية؛
• على الممتلكات؛
• ضريبة القيمة المضافة (باستثناء بعض الحالات).

بدلا من هذه المدفوعات، يجب على الشركة حساب وتحويل ضريبة واحدة إلى خزانة الدولة.

ويظل هناك أيضًا التزام بتحويل مساهمات التأمين إلى الصناديق (صندوق التأمين الاجتماعي PFR)، وضريبة المياه، وضريبة الأراضي، وضريبة النقل والضرائب الأخرى وفقًا للقواعد العامة.

بالإضافة إلى تقليل العبء الضريبي، لدى الشركة الفرصة لتقليل عدد التقارير المقدمة.

يتم اتخاذ قرار إدخال أو إلغاء النظام الضريبي في المنطقة الإقليمية من قبل هيئات الحكم الذاتي الإقليمية.

ماذا تفعل إذا كانت المنظمة تقوم بأنشطة تخضع لـ UTII، وتقوم أيضًا بعمليات لا تخضع للضرائب؟

وسوف يستخدم OSNO لهذا النشاط ما لم يرسل على الفور إشعارًا بالتغيير إلى نظام آخر.

OSNO هو نظام ضريبي عام يتم من خلاله دفع ما يلي:

• ضريبة الدخل (باستثناء بعض الفئات التفضيلية للشركات)؛
• على الممتلكات؛
• ضريبة الدخل الشخصية؛
• مبالغ التأمين والضرائب الإقليمية وما إلى ذلك.

بالنسبة لجميع أنواع الأنشطة المتعلقة بهذه الضرائب، من المفيد إبلاغ مكتب الضرائب.

شروط التحول

يتم الانتقال إلى OSNO في الحالات التالية:

• إذا لم تستوف المنظمة متطلبات المعاملة التفضيلية أو انتهكت هذه المتطلبات عند استخدام النظام الخاص؛
• إذا كان يجب على المؤسسة إصدار فاتورة بضريبة القيمة المضافة، أي أنها دافع لهذه الضريبة؛
• إذا كانت الشركة من المستفيدين من ضريبة الدخل.
• إذا كانت الشركة ببساطة لا تعلم بإمكانية استخدام أنظمة ضريبية أخرى؛
• إذا عمل رجل الأعمال على نظام ضريبي مبسط للحصول على براءة اختراع، لكنه لم يدفع ثمن براءة الاختراع في الوقت المحدد.

ليست هناك حاجة للإخطار بشأن استخدام OSNO. تتحول المؤسسة إلى هذا الوضع افتراضيًا منذ لحظة فتحها أو فقدان الحق في العمل على نظام خاص.

لا توجد قيود على استخدام OSNO، أي أنه يمكن استخدامه من قبل جميع الكيانات القانونية والأفراد دون استثناء.

يعد الانتقال إلى UTII طوعيًا، ولكن لهذا من الضروري تقديم إخطار مناسب (أو) إلى مكتب الضرائب.

هناك عدد من القيود لاستخدام التضمين:

لا يحق للأشخاص التالين الاستفادة من النظام الضريبي:

• أكبر دافعي الضرائب.
• المؤسسات التعليمية والمنظمات التي تقدم الخدمات الطبية والضمان الاجتماعي، إذا كان من غير الممكن القيام بالأنشطة دون تقديم الطعام.

هناك أيضًا قيود على أنواع الأنشطة. هناك قائمة مغلقة تشمل خدمات تقديم الطعام وتجارة التجزئة والإعلانات وما إلى ذلك. يمكنك الاطلاع عليها في الفن. 346.26 قانون الضرائب.

أسباب قانونية

عند استخدام UTII يجب أن تسترشد بما يلي:

عند العمل على OSNO، يجب عليك الاعتماد على المستندات التنظيمية التي تنظم إجراءات حساب ودفع الضرائب التي سيتم تحويلها إلى النظام. هذا:

مزيج من الأنظمة الضريبية OSNO وUTII

يمكن للشركات الجمع بين النظام العام وUTII، ويمكن للأفراد العمل في وقت واحد في UTII وOSNO ووضع براءة الاختراع.

دعونا نتناول الاستخدام المتزامن للإسناد والوضع العام. ما هي القواعد التي يجب عليك اتباعها؟

الفترة الخاضعة للضريبة

الفترة الضريبية للمحتسبين هي الربع. أي أنه كل ثلاثة أشهر فيما يتعلق بتلك الأنواع من الأنشطة التي تخضع لضريبة واحدة، سيتعين عليك تقديم الضرائب المناسبة ودفعها.

بموجب OSNO، يتم تحديد الفترة الضريبية لكل نوع من أنواع الضرائب:

خوارزمية الحساب

عند تحديد المبالغ الواجب دفعها، يجدر تسليط الضوء على الإيرادات والنفقات المتعلقة بـ UTII وأيها يتعلق بـ OSNO. يجدر حساب المبالغ بشكل منفصل لكل نوع من أنواع الضرائب.

عند حساب UTII يجدر النظر في:

• عوامل التعديل K1 وK2؛
• معدل 15%؛
• الربحية الأساسية
• المؤشر الجسدي.

يتم استخدام الصيغة التالية:

يتم تعريف القاعدة على النحو التالي:

عند ممارسة الأعمال التجارية على OSNO، فإن الأمر يستحق حساب ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة وضريبة الأملاك.

لإجراء الحسابات، من الضروري تحديد الدخل. يمكن ان تكون:

• الربح المستلم من بيع البضائع (في OSNO)؛
• الربح غير التشغيلي ().

يتم تحديد الربح عن طريق طرح النفقات من الدخل. يحتوي إجراء تحويل ضريبة الدخل عند الجمع بين UTII وOSNO على الفن. 346.26 البند 4، 7 قانون الضرائب.

فيما يتعلق بإجمالي الدخل والنفقات، يجدر استخدام الصيغة التالية (لتسليط الضوء على ربح OSNO):

نفقات UTII:

يحق للشركة توزيع المصروفات وتثبيتها بشكل مستقل في سياساتها المحاسبية. إذا كانت هناك أنواع من النفقات التي لا يمكن أن تتعلق بنوع واحد فقط من النشاط، فسيتم تقسيمها بما يتناسب مع دخل UTII وOSNO

رسم السياسات المحاسبية

يجب على دافعي الضرائب وضع سياسة محاسبية في شكل وثيقة منفصلة تحتوي على جميع الفروق الدقيقة المهمة في الضرائب.

ليس للسياسة المحاسبية شكل منظم، لذا يتعين على المنظمات الموافقة عليها بشكل مستقل واتباع القواعد المقررة عند القيام بالأنشطة.

إذا كانت الشركة تجمع بين UTII والنظام العام، فيجب عليها الاحتفاظ بسجلات منفصلة للأصول العقارية والالتزامات والمعاملات التجارية (المادة 346.26، الفقرة 7 من قانون الضرائب).

ولكن في الوقت نفسه، سيتم وضع السياسات المحاسبية لتلك الأنواع من الأنشطة الخاضعة للضريبة المستحقة على أساس عام.

يجب أن تنص السياسة المحاسبية على إجراء الحساب:

• ضريبة الدخل؛
• على الممتلكات؛

وهي تصف تفاصيل تحويل مدفوعات التأمين وتوزيع مدفوعات العجز المؤقت.

عند إعداد السياسات المحاسبية للمحاسبة يجدر الاعتماد على القانون الذي تمت الموافقة عليه.

في الوثيقة:

• إصلاح مخطط الحسابات المستخدمة؛
• الموافقة على قواعد توزيع القيم بين الحسابات الفرعية؛
• تحديد طرق تقييم الأصول والالتزامات للمحاسبة المنفصلة، ​​وما إلى ذلك.

محاسبة منفصلة

كما ذكر أعلاه، يجب على الشركات التي تجمع بين UTII وOSNO الحفاظ على محاسبة منفصلة. يُطلب من الشركات حساب ودفع الضرائب فيما يتعلق بأنواع مختلفة من الأنشطة وفقًا للنظام المعمول به.

إذا لم يتم الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة، ​​فلا يوجد سبب لاعتبار المؤسسة منتهكة، ولا يمكن محاسبتها.

ولكن إذا لم يتم الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة، ​​فقد تنشأ عواقب غير سارة:

1. تشويه القاعدة الضريبية للمدفوعات الفردية.
2. دفع غير صحيح للضريبة.
3. من المستحيل تطبيق ضريبة القيمة المضافة على الخصومات، وكذلك أخذها في الاعتبار في التكاليف المقبولة للخصم عند حساب ضريبة دخل الشركات ().

وبما أنه يتم الجمع بين وضعين، فمن المفيد تسليط الضوء على التكاليف:

• المتعلقة بتلقي الأرباح من المعاملات الخاضعة لضريبة واحدة؛
• المتعلقة بالدخل من الأنشطة الخاضعة لـ OSNO؛
• التي تنتمي إلى الوضع الأول والثاني في وقت واحد.

لن تؤخذ في الاعتبار تكاليف المجموعة الأولى، ويجب توزيع تكاليف المجموعة الثالثة حسب نوع النشاط.

وينبغي الحفاظ على محاسبة منفصلة للممتلكات والإنتاج ونفقات الأعمال العامة، والتي تم تحديدها بوضوح.

سيكون عمل المحاسب أسهل إذا نصت السياسة المحاسبية على كيفية تقسيم النفقات وقيمة الممتلكات ورواتب الموظفين.

بهذه الطريقة سيكون من الممكن فصل تلك التكاليف التي لن تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. في حالة إمكانية التمييز بوضوح بين جميع المؤشرات بين UTII وOSNO، لن تنشأ مشاكل. ولكن ماذا لو كان من المستحيل القيام بذلك؟

ثم يجب عليك اللجوء إلى طريقة مثل التوزيع المشترك. يتم تنفيذه فيما يتعلق بالنفقات:

• - دفع إجازة مرضية بسبب العجز المؤقت لنفس الموظفين؛
• لشراء المعدات والنقل للاستخدام العام.

من الضروري أيضًا التنظيم عند الجمع بين OSNO وUTII
توزيع رواتب ممثلي الإدارة والعاملين من فئة موظفي الخدمة.

الأسئلة التي تنشأ

لا داعي للذعر إذا كنت في حيرة من أمرك بشأن القوانين ولا تعرف أي قرار سيكون صحيحًا عند توزيع الضرائب ودفعها. سوف نقوم بالرد على الأسئلة الأكثر شيوعاً.

ميزات لشركة ذات مسؤولية محدودة

إذا كانت المنظمة لفترة معينة تنفذ فقط الأنشطة التي تخضع لـ UTII، فلن يتم تقديم تقرير صفري لضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة.

إن تقديم إعلان صفري للإسناد سيشير إلى عدم تنفيذ مثل هذه الأنشطة.

لكن غالبًا ما ينشأ سوء الفهم مع الهياكل الضريبية، لذلك من الأفضل عدم تقديم أي تقارير.

عند الجمع بين الأوضاع في منظمة ما، من المهم:

• تقسيم الموظفين قدر الإمكان حسب نوع النشاط، وإعداد الوثائق الإدارية للشركة؛
• تقسيم كائنات الملكية؛
• تقسيم الجزء المستهلك؛
• عند الجمع بين OSNO وUTII، قم بإجراء منشورات عبر المحطة؛
• الموافقة على الحسابات الفرعية في جدول الحسابات التي تعكس الأصول والخصوم والإيرادات والمصروفات؛
• توحيد أساليب السياسة المحاسبية للاحتفاظ بسجلات منفصلة لجميع العوامل.

الفروق الدقيقة في رجل الأعمال الفردي (IP)

عند الجمع بين UTII وSOS، يُعفى رائد الأعمال من دفع ضريبة الدخل الشخصي وضريبة القيمة المضافة وضريبة الأملاك فيما يتعلق بتلك الأنواع من الأنشطة التي تندرج تحت الضريبة الواحدة.

لذلك، من المهم أيضًا تقسيم جميع الإيرادات والنفقات بين أنواع الأنشطة التي تخضع لـ OSNO وتلك التي تخضع للإحتساب. رجال الأعمال، وفقا للقانون، لا يحتفظون بالسجلات المحاسبية.

ولكن إذا قاموا بأعمال تجارية في وقت واحد في نظامين ضريبيين، فسيتعين عليهم إجراء المحاسبة - وهذا سيسهل حساب الضرائب. يمكن لرجل الأعمال الفردي الاحتفاظ بالسجلات عن طريق ملئها.

ماذا عن ضريبة القيمة المضافة؟

لا يتعين على الشركات دفع ضريبة القيمة المضافة عند استخدام UTII، باستثناء الحالات الموضحة في. لا تتمتع الشركات الموجودة في OSNO بهذا الإعفاء.

وبناء على ذلك، عند الجمع بين UTII وOSNO، يتم إعفاء جزء فقط من تلك الأنواع من الأنشطة المتعلقة بالاحتساب من حساب ضريبة القيمة المضافة. هذا يعني أنه من المفيد تنظيم محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة.

إذا قام كيان قانوني أو فرد بشراء منتج مع ضريبة القيمة المضافة المخصصة، والتي سيتم استخدامها في المعاملات على UTII، فسيتم أخذ مبلغ الضريبة في الاعتبار في سعر هذه المنتجات.

إذا قامت شركة بشراء سلع مع ضريبة القيمة المضافة لأنشطة OSNO، فسيتم خصم مبلغ الضريبة وفقًا للإجراء المعتمد في الوثائق التنظيمية.

ولكن هناك حالات يصعب فيها تنظيم محاسبة منفصلة للنفقات، على سبيل المثال، عند استئجار مبنى أو دفع ثمن السكن والخدمات المجتمعية.

ثم يجب توزيع مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المدخلات بما يتناسب مع كيفية استخدام هذه المنتجات في نشاط معين. فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة من المعاملات على OSNO، يتم تقديم إقرار كل ثلاثة أشهر.

هل يجب أن أدفع ضريبة الأملاك؟

لا يتعين على الشركات في UTII دفع ضريبة الأملاك. ولكن إذا تم، بالإضافة إلى تلك الأنواع من الأنشطة الخاضعة للضريبة المستحقة، إجراء معاملات أخرى تندرج تحت ضرائب OSNO، فمن الضروري الاحتفاظ بسجلات منفصلة فيما يتعلق بأشياء الملكية.

يجب تضمين تكلفة أنظمة التشغيل المستخدمة عند تنفيذ الأنشطة على نظام مشترك في الأساس وفقًا للفصل. 30 نك.

إذا كانت الشركة تنفذ عدة أنواع من الأنشطة التي تخضع لـ UTII وOSNO، فستنشأ صعوبات في حفظ السجلات.

القراء الأعزاء! تتحدث المقالة عن طرق نموذجية لحل المشكلات القانونية، ولكن كل حالة فردية. إذا كنت تريد أن تعرف كيف حل مشكلتك بالضبط- الاتصال بالاستشاري:

يتم قبول الطلبات والمكالمات على مدار 24 ساعة طوال أيام الأسبوع و7 أيام في الأسبوع.

إنه سريع و مجانا!

كيف ينبغي تقسيم المعاملات بين الأنظمة المختلفة، وكيف ينبغي أن تنعكس في المحاسبة؟

ما تحتاج إلى معرفته

UTII - النظام الخاص، OSNO - النظام العام. يحدد التشريع بوضوح قواعد استخدام هذه الأوضاع بشكل منفصل. ولكن هل من الممكن الجمع بينهما؟

ما هي القواعد التي ينبغي اتباعها في هذه الحالة؟

التعاريف الأساسية

UTII هو نظام ضريبي يستخدم لأنواع معينة من الأنشطة. إنها ضريبة واحدة على الدخل المحتسب، والتي يمكن تطبيقها من قبل كل من الكيانات القانونية والأفراد إذا تم استيفاء الشروط وعمل النظام في المنطقة.

يتم الانتقال بشكل طوعي. لا يحتاج المحتالون إلى تحويل ضرائب الممتلكات أو الأرباح أو القيمة المضافة إلى الميزانية.

يتم استبدال هذه المدفوعات بضريبة واحدة. لا يتم حساب المبالغ من الربح الفعلي المستلم، ولكن من الربح المقدر.

الشروط المطلوبة لاستخدام الوضع:

إذا توقفت الشركة عن إجراء الأنشطة الخاضعة للضريبة أو فقدت الحق في استخدام النظام الخاص من خلال انتهاك أحد المعايير الإلزامية، فإنها تتحول إلى OSNO بشكل افتراضي.

OSNO هو نظام ضريبي عام، حيث يجب على دافعي الضرائب الاحتفاظ بسجلات محاسبية كاملة وكذلك تحويل عدد من الضرائب:

• على الممتلكات؛
• ضريبة القيمة المضافة (0، 10، 18%)؛
• ضريبة الدخل الشخصي (9، 13%)؛
• على الربح (20%).
• أقساط التأمين للموظفين (30%)؛
• الضرائب الأخرى.

يتم الانتقال إلى مثل هذا النظام إذا كانت الشركة لا تقوم بأنشطة تخضع لـ UTII، وليس لها أيضًا الحق في تطبيق أنظمة خاصة أخرى.

يجب إخطار الهياكل الضريبية بتطبيق OSNO خلال 5 أيام من بداية العام الذي تم التخطيط فيه للانتقال.

عيب استخدام النظام الموحد هو العدد الكبير من التقارير، والحاجة إلى الحفاظ على المحاسبة وتحويل مبالغ كبيرة من الضرائب. ولكن هناك أيضًا مزايا:

• لا توجد قيود على استخدام OSNO؛
• وبما أن الشركات تدفع ضريبة القيمة المضافة، فلن تكون هناك صعوبات عند التعاون مع الشركات الكبيرة؛
• لا توجد قيود على الإيرادات أو المساحة أو عدد الموظفين أو تكلفة الأصول الثابتة؛
• ليست هناك حاجة لدفع مبالغ الضريبة في حال تكبدت المنظمة خسارة خلال الفترة الضريبية.

هل من الممكن الجمع؟

وفقا للفقرة 7 من الفن. 346.26 من قانون الضرائب، يجب على دافعي الضرائب الذين يشاركون أيضًا في أنواع أخرى من الأنشطة تنظيم محاسبة منفصلة.

تتم المحاسبة عن الأصول العقارية والالتزامات والعمليات التجارية فيما يتعلق بالأنشطة الخاضعة لـ UTII وفقًا للقواعد العامة.

إذا تم الجمع بين UTII وOSNO، فسيتم احتساب مبالغ الضرائب والرسوم ودفعها وفقًا للقواعد الموضوعة لهذه الأنظمة الضريبية.

تجدر الإشارة إلى أنه عند حساب قاعدة ضريبة الأرباح، لا يمكنك تضمين الدخل والنفقات المتعلقة بالأنشطة التي يتم تطبيق UTII عليها. المحاسبة ستكون منفصلة.

يجب تحديد نفقات الشركات المحتسبة، إذا لم يكن من الممكن فصلها، بما يتناسب مع حصة دخل المؤسسة من أنشطة الاحتساب في إجمالي مبلغ الربح لجميع أنواع الأنشطة.

عند الجمع بين الأنظمة الضريبية، يجدر التمييز بين الموظفين والممتلكات التي سيتم تصنيفها على أنها UTII، والتي سيتم تصنيفها على أنها OSNO.

كلما قل عدد الأصول والموظفين المشاركين في كلا الوضعين، أصبح من الأسهل الاحتفاظ بالسجلات. وهذا سوف يساعد على توزيع التكاليف الإجمالية.

يجب أن يعزى الدخل من بيع المنتجات إلى نوع واحد من النشاط، فلن تكون هناك صعوبات في تحديد الدخل الذي يجب أخذه في الاعتبار عند حساب OSNO وأي UTII.

يمكن اعتبار الإيرادات الأخرى (الأقساط والمكافآت والخصومات) جزءًا من الأرباح المستلمة من أنشطة التداول، والتي تخضع لـ UTII.

يمكن أخذ التكاليف المتعلقة بـ OSNO في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل بالكامل ().

ويمكن أيضًا أن تؤخذ التكاليف المتكبدة نتيجة لأنشطة UTII في الاعتبار بالكامل.

إذا كانت هناك نفقات قد تتعلق بكل من UTII وOSNO، فيجب توزيعها بالتناسب.

يتم أيضًا توزيع مدفوعات استحقاقات العجز المؤقت للموظفين الذين يشاركون في عدة أنواع من الأنشطة (بموجب UTII وOSNO) بين الأنظمة الضريبية.

القاعدة المعيارية

يشار إلى دافعي UTII الذين يعملون أيضًا في أوضاع أخرى في الفن. 346.26 البند 4 من قانون الضرائب.

يجب على الشركات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يقومون بأنشطة تخضع لـ UTII وOSNO حساب الضرائب والاشتراكات وفقًا للقواعد المستخدمة عند استخدام هذه الأنظمة. جاء ذلك في الفن. 346.26 البند 7 من قانون الضرائب.

الحفاظ على محاسبة منفصلة لـ OSNO وUTII

ومن المعروف أنه عند الجمع بين وضعين فإنه من المستحيل الاستغناء عن محاسبة منفصلة. وبخلاف ذلك، سيتم التقليل من تقدير القاعدة الضريبية لعدة أنواع من التحويلات، وسيتم المبالغة في تقدير مبلغ الخصومات على ضريبة القيمة المضافة.

ما هذا – محاسبة منفصلة لـ OSNO وUTII؟ كيفية توزيع الدخل والنفقات؟

ضريبة الأملاك

إذا كان هناك نشاط يخضع لـ OSNO، فيجب حساب ضريبة الأملاك على هذه المعاملات. مع UTII لا يتم دفع هذه الضرائب على الإطلاق (المادة 346.26، الفقرة 4NK). هذا يعني أنه من المفيد تنظيم محاسبة منفصلة لأشياء الملكية.

يجب على المحاسب إدخال حساب فرعي إضافي في مخططات الحسابات العاملة لحساب هذه الكائنات المستخدمة في أنواع مختلفة من الأنشطة.

تخضع للتقسيم:

• نظام التشغيل (وهذا يشمل أيضًا الاستثمارات المربحة والأصول المادية) وفقًا لـ؛
• مقدار الاستهلاك على كائنات الممتلكات.

إذا كانت هناك كائنات يتم استخدامها في كل من UTII وOSN، فمن المفيد فتح حساب فرعي آخر. على سبيل المثال، يلزم وجود حساب فرعي إذا كانت الإدارة المركزية تقع في مبنى مدرج في الميزانية العمومية للشركة، وتوجد وسيلة لتوصيل البضائع التي يتم بيعها بالتجزئة والجملة.

ومن الجدير أيضًا توزيع قيمة الأصول العقارية التي تنعكس في الشركة. بخلاف ذلك، سيتعين عليك حساب الضريبة على أساس السعر الكامل للأشياء.

الطريقة الأكثر شيوعًا للتوزيع بما يتناسب مع الإيرادات الواردة من أنشطة UTII وOSNO (وفقًا لـ).

يتم الحساب كل ثلاثة أشهر، لأن الربع هو الفترة المشمولة بالتقرير للمحتالين. تحتفظ المنظمة بالحق في اختيار طريقة توزيع الأصول العقارية بشكل مستقل، وكذلك تحديد قواعد حساب ضريبة الأملاك.

وبالتالي، يمكن إجراء توزيع التكلفة على مؤشرات أخرى (نسبة إلى OSN):

• مجالات العقارات؛
• عدد الكيلومترات التي قطعتها السيارة بالكيلومترات، وما إلى ذلك.

عند القيام بالأنشطة الخاضعة لـ UTII، لا يتم احتساب ضريبة الأملاك، إلا في الحالات التي يتم فيها استخدام العقارات، والتي يتم تحديد القاعدة الضريبية لها على أنها القيمة المساحية ().

توزيع ضريبة القيمة المضافة

يجب أن تحتفظ المنظمة بمحاسبة ضريبة القيمة المضافة المنفصلة لـ UTII وOSNO. بالنسبة لتلك الأنواع من الأنشطة التي تندرج ضمن قواعد الضرائب UTII، لا تحتاج الشركة إلى حساب مبالغ ضريبة القيمة المضافة (البند 4 من المادة 346.26 من قانون الضرائب).

وهذا يعني أنه لا يمكن خصم هذه المبالغ. ينبغي أن تؤخذ بعين الاعتبار في تكلفة المنتجات المشتراة ().

بالنسبة للأنواع الأخرى من الأنشطة، يتم قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة للخصم وفقًا للقواعد المنصوص عليها في -.

يتم الحفاظ على حقوق الخصم إذا احتفظت الشركة بسجلات منفصلة للمعاملات التي تخضع لأنظمة ضريبية مختلفة. إذا لم تكن هناك محاسبة منفصلة، ​​فإن الخصم غير ممكن.

يتم تحديد مبلغ الضريبة على أساس سعر البضائع المشحونة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ضمن السعر الإجمالي للمنتجات التي تم شحنها في الفترة الضريبية.

ليس للشركة الحق في وضع إجراء مختلف لتوزيع ضريبة القيمة المضافة. يجدر التركيز فقط على الترتيب المحدد فيه.

تنظيم المحاسبة المنفصلة:

بالنسبة لتلك المعاملات المتعلقة بـ OSNO، ستحتاج إلى تحويل مبلغ ضريبة القيمة المضافة وفقًا لذلك.

لا يحدد القانون منهجية الحفاظ على محاسبة منفصلة (فيما يتعلق بالأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة).

تتم المحاسبة على حسابات فرعية مفتوحة خصيصًا باستخدام البيانات المحاسبية التحليلية أو المعلومات الواردة في دفتر اليومية المحاسبية للمصدر.

عند استخدام OSN، لا يجوز الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة إذا كانت حصة تكاليف شراء وتصنيع وبيع المنتجات، التي لا تخضع للضريبة، في هذا الربع لا تزيد عن 5٪ من إجمالي تكاليف هذه العمليات.

ومن ثم يمكنك خصم المبلغ. يتم تضمين حصة ضريبة القيمة المضافة المدخلة على الأموال الواردة في تنفيذ الأنشطة الخاضعة لـ UTII في تكلفة الموارد (المادة 170، البند 2، البند الفرعي 3 من قانون الضرائب).

يجب على المحاسب تحديد هذه المبالغ واستبعاد ضريبة القيمة المضافة منها، والتي يمكن اعتبارها خصومات بموجب OSNO.

ضريبة الدخل

لا ينبغي للمؤسسات الموجودة في UTII + OSNO تضمين مبالغ ضريبة الدخل في القاعدة الضريبية، لأنها تأخذ في الاعتبار الأرباح والتكاليف بشكل منفصل.

ليس من الصعب توزيع الربح الذي يتم الحصول عليه أثناء القيام بالأنشطة التي تخضع لضرائب مختلفة. ولكن ليس من الممكن دائمًا التمييز بوضوح بين نفقات الأعمال العامة بين الأنظمة الضريبية.

تم وصف الطرق المستخدمة في الفن. 274 بند 9 من قانون الضرائب. يتم إجراء محاسبة منفصلة للتكاليف لأغراض ضريبة الدخل بنسبة حصص المؤسسة في كل نظام ضريبي.

عند إجراء الحسابات، يجدر استبعاد المبالغ التي قدمها دافع الضرائب للمشتري ().

يجب ألا تأخذ الشركات في UTII في الاعتبار الأرباح والتكاليف المتعلقة بالأنشطة المتعلقة بالاحتساب (المادة 274، الفقرة 10 من قانون الضرائب).

التسجيل في 1C

الشركات الموجودة في UTII ليست معفاة من المحاسبة ().

وهذا يعني أن المؤسسات التي تجمع بين UTII وOSN يجب أن تحتفظ بسجلات للأصول العقارية والالتزامات والعمليات التجارية وفقًا للقواعد العامة.

يجب أن تكون المحاسبة منفصلة. ولكن هذا لا يعني أن الأنشطة التي تخضع للضريبة من خلال أنظمة مختلفة لابد أن يتم تخصيصها في ميزانيات عمومية مشتركة. يتم تجميع مجموعة واحدة من التقارير المحاسبية.

يتم تنظيم المحاسبة عند الجمع بين الأوضاع باستخدام حسابات فرعية إضافية لحساب محاسبة الممتلكات والنفقات والنتائج المالية.

إذا لم يكن من الممكن تصنيف كائن معين كنوع واحد من النشاط، يتم في نهاية الفترة الضريبية توزيع المبالغ المحصلة من هذا النشاط.

تكاليف التوزيع:

• للعمليات التجارية العامة؛
• لدفع رواتب الموظفين الذين يشاركون في أنشطة تحت UTII وOSN؛
• ضريبة القيمة المضافة التي يتم تقديمها للمورد.

على سبيل المثال، تبيع الشركة البضائع بالجملة والتجزئة. بالنسبة لتجارة التجزئة، يتم استخدام الحسابات الفرعية:

إذا تم تنفيذ تجارة الجملة:

عند محاسبة الأصول العقارية يتم فتح حساب فرعي للحسابات 01، 02، 04، 10 وغيرها.

ميزات رجل الأعمال الفردي (IP)

إذا كان لرجل أعمال فردي الحق في تطبيق UTII لأنواع معينة من الأنشطة، فإن الأمر يستحق التسجيل كدافع UTII في غضون 5 أيام من لحظة بدء أنشطة UTII الخاضعة للضريبة.

في ظروف الاستخدام المتزامن من قبل كيان اقتصادي لأنظمة ضريبية مثل نظام الضرائب العام (المشار إليه فيما يلي - OSNO) ونظام الضرائب في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحسوب لأنواع معينة من الأنشطة (المشار إليها فيما يلي - UTII)، يكون الدور السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية (فيما يلي - السياسة الضريبية) هي زيادات كبيرة. في مثل هذه الظروف التجارية، يُلزم التشريع الضريبي الشركة أو التاجر بالحفاظ على عمل منفصل، لكنه لا يقدم أي توصيات بشأن تنظيمه. سنتحدث في هذه المقالة عن تلك العناصر التي يجب دمجها في السياسة الضريبية عند الجمع بين OSNO وUTII من أجل تقليل حدوث المخاطر الضريبية المحتملة.

عند ممارسة الأعمال التجارية، فإن الجمع بين OSNO و UTII ليس أمرًا غير شائع، وهذا أمر نموذجي بشكل خاص للكيانات العاملة في الأنشطة التجارية، والتي تعمل أيضًا، إلى جانب تجارة الجملة، في مبيعات التجزئة للسلع.

إذا كان لدى البائع، فيما يتعلق بفرض الضرائب على تجارة الجملة، الاختيار بين OSNO ونظام الضرائب المبسط، فمن حيث البيع بالتجزئة، الذي يستوفي شروط المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم استبعاد الطوعية. إذا تم فرض ضريبة واحدة على الدخل المحتسب في إقليم أنشطة البائع، فسيتم نقل بائع التجزئة الذي يستوفي شروط الفقرتين الفرعيتين 6 و7 من الفقرة 2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى "الضريبة المفروضة". " بدون فشل. صحيح أن الحظر المفروض على الاستخدام الطوعي لـ UTII لا ينطبق. اعتبارًا من هذا التاريخ، تتاح للشركات والتجار الفرصة للدفع طوعًا لـ UTII مقابل أنواع الأنشطة "المفترضة". تم إدخال هذه التغييرات على الفصل 26.3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي رقم 94-FZ "بشأن تعديلات الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية في الاتحاد الروسي".

مع الأخذ في الاعتبار ذلك، فإن الشركات التي تجري أعمالا "منسوبة"، والتي يكون استخدام UTII لسبب أو لآخر غير مربح، ستكون قادرة على رفض استخدامه. للقيام بذلك، سيحتاجون إلى إلغاء التسجيل كدافعين لـ UTII في غضون خمسة أيام عمل عن طريق تقديم طلب مماثل إلى مكتب الضرائب. تتبع هذه القواعد الإصدارات المحدثة من المادة 346.28 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يرتبط الجمع بين هذه الأنظمة الضريبية بالتزام الكيان الاقتصادي بالحفاظ على محاسبة منفصلة. أولاً، ينبع هذا الشرط من الفقرة 9، التي تحظر، عند حساب القاعدة الضريبية، مراعاة الدخل والمصروفات المتعلقة بالأنشطة "المفترضة" كجزء من الدخل والمصروفات.

ثانيًا، إن شرط الاحتفاظ بسجلات منفصلة للممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية فيما يتعلق بـ "الإسناد" والأنشطة الخاضعة للضريبة وفقًا لـ OSNO وارد في الفقرة 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه، من المقرر قانونًا أن محاسبة الممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية في إطار الأنشطة "المحسوبة" يتم تنفيذها من قبل دافع UTII بالطريقة المعمول بها بشكل عام. تمت الإشارة إلى ذلك أيضًا في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 03-11-06/3/50.

في الوقت نفسه، لا يحتوي الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ولا الفصل 26.3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إجابة لسؤال حول كيفية تنظيم مثل هذه المحاسبة لشركة تجمع بين OSNO وUTII.

في حالة عدم وجود منهجية للحفاظ على مثل هذه المحاسبة المنفصلة، ​​المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب على دافعي الضرائب تطوير مبادئهم الخاصة للحفاظ عليها وتعزيز استخدامها في سياستهم الضريبية.

في الوقت نفسه، بناءً على تحليل التشريعات الضريبية، سيتعين على دافعي الضرائب في سياستهم المحاسبية تغطية القضايا المتعلقة بحساب الضرائب مثل ضريبة الدخل والضرائب على المنظمات. بالإضافة إلى ذلك، سيكون من الضروري تنظيم محاسبة منفصلة للمدفوعات والمكافآت الأخرى المستحقة لصالح الأفراد، بما في ذلك بموجب عقود العمل والقانون المدني، وموضوعها هو أداء العمل، وتقديم الخدمات، والتي تلتزم بها المنظمة لحساب ودفع أقساط التأمين للأنواع الإلزامية الاجتماعية. على الرغم من حقيقة أن دافعي UTII معترف بهم على أنهم دافعون كاملون لأقساط التأمين هذه، إلا أنهم سيظلون مضطرين إلى تنظيم محاسبة منفصلة. بعد كل شيء، فإن أقساط التأمين التي تدفعها المنظمة لأنواع الأعمال التي يتم دفع UTII منها لا تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

بالإضافة إلى ذلك، كما هو مذكور في الفقرة 2 من المادة 346.32 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تخفيض مبلغ الضريبة الواحدة المحسوبة للفترة الضريبية من قبل دافعي UTII بمقدار:

جميع أنواع اشتراكات التأمين الإلزامية المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي، والمدفوعة (ضمن المبالغ المحسوبة) في فترة ضريبية معينة عند دفع المزايا للموظفين؛
نفقات دفع الإجازة المرضية عن أيام العجز المؤقت عن العمل للموظف، والتي تُدفع على نفقة صاحب العمل؛
الاشتراكات بموجب عقود التأمين الاختياري التي يبرمها صاحب العمل لصالح العاملين في حالة عجزهم المؤقت.

وفي هذه الحالة لا يمكن تخفيض مبلغ الضريبة الواحدة بمقدار هذه النفقات بأكثر من 50 بالمئة.

لذلك، يجب أن تحدد السياسة الضريبية إجراءات دفع أقساط التأمين للأنواع الإلزامية من التأمين الاجتماعي، بما في ذلك اشتراكات التأمين لتأمين المعاشات التقاعدية الإلزامية (المشار إليها فيما يلي باسم OPS)، وكذلك إجراءات توزيع المزايا للعجز المؤقت والاشتراكات في إطار التأمين الطوعي. عقود التأمين. من الضروري أيضًا تحديد إجراءات توزيع مبالغ النفقات العامة - المدفوعات والمكافآت الأخرى لصالح الأفراد الذين يتم استخدام عملهم في نفس الوقت في الأنشطة "المحسوبة" وفي الأنشطة الخاضعة للضريبة وفقًا لنظام الضرائب العام. وترد توصيات مماثلة في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 03-11-06/3/22.

كما هو مذكور في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 03-11-06/3/139، إذا كان من المستحيل ضمان محاسبة منفصلة للموظفين حسب نوع العمل عند الجمع بين UTII وأنظمة الضرائب الأخرى، فعند حساب UTII يتم أخذ العدد الإجمالي للموظفين لجميع أنواع الأنشطة في الاعتبار. في الوقت نفسه، يتم تحديد نفقات أجور الموظفين الإداريين والإداريين لأغراض تطبيق نظام ضريبي غير UTII بما يتناسب مع حصص الدخل في إجمالي مبلغ الدخل الذي تتلقاه المنظمة من جميع أنواع الأنشطة.

في الوقت نفسه، يحتاج دافعي الضرائب لكل منطقة على حدة إلى إصلاح المؤشرات نفسها، والتي ستستند إليها منهجية الحفاظ على محاسبة منفصلة لكل نوع من النشاط، ومبدأ توزيعها، وكذلك الوثائق التي سوف إرشاد المكلف في تحديدها. بالإضافة إلى ذلك، لن يكون من الخطأ الإشارة إلى متطلبات تكوين هذه الوثائق، وكذلك المسؤولين عن إعدادها.

لنبدأ بضريبة الدخل

لا يتم الاعتراف بدافعي UTII كدافعي ضريبة القيمة المضافة، ولكن فقط فيما يتعلق بالمعاملات الخاضعة للضريبة التي يتم تنفيذها في إطار الأنشطة الخاضعة لضريبة واحدة على الدخل المحسوب، كما هو مبين في الفقرة 4 من المادة 346.26 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

بالنسبة لكيان تجاري يجمع بين OSNO وUTII، فهذا يعني أنه سيتعين عليه تنظيم محاسبة منفصلة لمبالغ ضريبة "المدخلات". ففي نهاية المطاف، تختلف مصادر تغطية مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" عند الجمع بين "الاحتساب" وOSNO. فيما يتعلق بالمعاملات الخاضعة لـ UTII، يتم أخذ مبالغ ضريبة "المدخلات" بعين الاعتبار في تكلفة البضائع (العمل والخدمات)، وهذا موضح في الفقرة 2. فيما يتعلق بالمعاملات التي تتم في إطار OSNO، يتم التعرف على الشخص "المحتسب" كدافع لضريبة القيمة المضافة، وبالتالي، على أساس المادتين 171 و172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يقبل مبلغ " ضريبة المدخلات المقدمة له عند شراء السلع (العمل، الخدمات) للخصم.

في الوقت نفسه، بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة المتعلقة على وجه التحديد بـ "الإسناد" أو OSNO، سيتحمل دافع UTII دائمًا ضريبة القيمة المضافة "العامة" المتعلقة بكلا النوعين من الأنشطة في وقت واحد. ويجب أن تكون طريقة توزيعها ثابتة حسب "المدرجة" في سياستها الضريبية.

وتقول المحاكم أيضًا إن إجراءات الحفاظ على محاسبة منفصلة يجب أن تكون ثابتة في السياسة المحاسبية، كما هو موضح على وجه الخصوص في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية في القضية رقم A56-27831/2011.

علاوة على ذلك، قد يستند إلى المبدأ المنصوص عليه في الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. على الرغم من أن آلية التوزيع المنصوص عليها في الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي محددة فقط للتنفيذ المتزامن من قبل دافعي الضرائب للمعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة والمعاملات المعفاة من الضرائب ()، في رأي المؤلف، فإنه يمكن تطبيقه بنجاح عند الجمع بين OSNO وUTII.

أذكر أن مبدأ توزيع مبالغ ضريبة "المدخلات"، المنصوص عليه في الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، هو كما يلي.

أولا، يجب أن يحدد "المهم" اتجاه استخدام جميع الموارد المتاحة (السلع، الأعمال، الخدمات، حقوق الملكية).

للقيام بذلك، يحتاج إلى تقسيم جميع السلع والأعمال والخدمات وحقوق الملكية إلى ثلاث فئات:

1. السلع (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية المستخدمة في المعاملات الخاضعة للضريبة. وبالنسبة لهذه المجموعة من الموارد، يتم قبول مبالغ ضريبة "المدخلات" للخصم وفقا للقواعد.
وكما هو معلوم، ووفقاً لهذه المادة، فإن الحق في تطبيق الخصم الضريبي لدافع ضريبة القيمة المضافة إذا توافرت الشروط التالية في وقت واحد:
- السلع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) المشتراة لاستخدامها في المعاملات الخاضعة للضريبة؛
- البضائع (العمل والخدمات)، يتم قبول حقوق الملكية للمحاسبة؛
- وجود فاتورة منفذة بشكل صحيح والمستندات الأولية ذات الصلة.
2. السلع (العمل والخدمات) وحقوق الملكية المستخدمة في المعاملات الخاضعة لـ UTII. بالنسبة لهذه المجموعة من الموارد، يتم أخذ مبلغ ضريبة "المدخلات" في الاعتبار من قبل دافعي ضريبة القيمة المضافة في قيمتها على أساس الفقرة 2 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
3. السلع (العمل، الخدمات)، حقوق الملكية المستخدمة في كلا النوعين من الأنشطة.

بالنسبة لتجميع الموارد المحدد، سيتعين على دافعي ضريبة القيمة المضافة فتح الحسابات الفرعية المناسبة في حساب الميزانية العمومية 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة":

19-1 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المقتناة للموارد المستخدمة في الأنشطة الخاضعة للضريبة" ؛
19-2 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة للموارد المستخدمة في الأنشطة الخاضعة لـ UTII" ؛
19-3 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المقتناة للموارد المستخدمة في كلا النوعين من الأنشطة."

وبما أنه بناءً على مجموعة من الموارد المشتركة، لا يستطيع دافع الضرائب تحديد أي جزء منها تم استخدامه في تلك العمليات وغيرها، فيجب عليه توزيع مبالغ الضريبة باستخدام الطريقة التناسبية.

لماذا يجب عليه وضع نسبة خاصة تسمح له بتحديد النسبة المئوية للمعاملات الخاضعة للضريبة والمعاملات غير الخاضعة للضريبة في الحجم الإجمالي للمعاملات، حيث أن الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تحدد أن النسبة المحددة هي يتم تحديدها على أساس تكلفة البضائع المشحونة (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية، ومعاملات بيعها التي تخضع للضريبة (معفاة من الضرائب)، في التكلفة الإجمالية للسلع (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية التي يتم شحنها خلال الفترة الضريبية.

ويجب أن يتم حساب هذه النسبة بشكل ربع سنوي، حيث أن جميع دافعي ضريبة القيمة المضافة الآن حصرياً يقومون بحساب الضريبة ودفعها بشكل ربع سنوي. بالمناسبة، أشارت السلطات الضريبية إلى ذلك في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي N ShS -6-3/450@ "بشأن إجراءات الحفاظ على محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة". تقدم وزارة المالية في الاتحاد الروسي نفس التوصيات في رسالتها رقم 03-07-11/237.

الاستثناء الوحيد هو تحديد النسبة عند المحاسبة عن الأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة في الشهر الأول أو الثاني من الربع. كما هو مذكور في الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المقبولة للمحاسبة في الأشهر الأولى أو الثانية من الربع، يحق لدافع الضرائب تحديد النسبة المحددة على أساس تكلفة البضائع المشحونة في الشهر المقابل (العمل المنجز، الخدمات المقدمة)، حقوق الملكية المنقولة، معاملات بيعها التي تخضع للضريبة (معفاة من الضرائب)، في التكلفة الإجمالية للسلع (العمل، الخدمات) المشحونة (المنقولة) لكل الشهر، حقوق الملكية.

إذا تم استخدام هذا الحق، فيجب تضمينه في سياستك الضريبية.

دعونا نلاحظ أن وزارة المالية في الاتحاد الروسي تصر في رسالتها رقم 03-11-04/3/75 على أن النسبة المحددة يجب أن يحسبها دافعو الضرائب دون مراعاة مبالغ ضريبة القيمة المضافة، مشيرة إلى حقيقة أنه في هذه الحالة تم انتهاك المقارنة بين المؤشرات.

ومع ذلك، فإن هذا لا يتبع مباشرة من الفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والذي بموجبه يجوز لدافع الضرائب إثبات خلاف ذلك في سياسته الضريبية. لا سيما بالنظر إلى أن إعداد النسبة مع مراعاة ضريبة القيمة المضافة أكثر ربحية، لأن مبلغ الضريبة التي يمكن للمنظمة سدادها من الميزانية سيكون أكبر.

في الوقت نفسه، نلفت انتباهكم مرة أخرى إلى حقيقة أن المحاكم تدعم وجهة نظر الممولين، كما يتضح من قرار محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي رقم 7185/08 وقرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الأورال في القضية رقم F09-3021/11-C2.

واستناداً إلى النسبة المئوية الناتجة، يحدد الشخص "المحتسب" مقدار إجمالي ضريبة "المدخلات" التي يمكن قبول خصمها، وما هو المبلغ الذي يؤخذ في الاعتبار في تكلفة الموارد المشتركة.

في حالة عدم وجود محاسبة منفصلة، ​​لا يحق لدافعي الضرائب الذين يجمعون UTII مع نظام الضرائب العام خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات"، وهذا منصوص عليه صراحة في الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لا يمكن تضمين مبلغ الضريبة المحدد في النفقات التي تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. في مثل هذه الحالة، سيكون مصدر تغطية المبلغ الإجمالي لضريبة "المدخلات" هو الأموال الخاصة بالكيان التجاري.

الاستثناء الوحيد هو ما يسمى بقاعدة "الخمسة بالمائة"، المنصوص عليها في الفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفقًا لهذه القاعدة، يحق لدافع الضرائب عدم توزيع ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في تلك الفترات الضريبية التي تكون فيها حصة إجمالي نفقات اقتناء وإنتاج و (أو) بيع السلع (العمل والخدمات) وحقوق الملكية والمعاملات لا يتجاوز بيعها الذي لا يخضع للضريبة 5 في المائة من إجمالي التكاليف لشراء وإنتاج و (أو) بيع السلع (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية. في هذه الحالة، تخضع جميع مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة لدافعي الضرائب من قبل بائعي السلع (العمل والخدمات) وحقوق الملكية في الفترة الضريبية المحددة للخصم وفقًا للإجراء المنصوص عليه في المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

نذكرك أن قاعدة الخمسة بالمائة يمكن استخدامها بشكل قانوني ليس فقط من قبل المنظمات في قطاع الإنتاج، ولكن أيضًا من قبل أولئك الذين يشاركون في أعمال غير منتجة، على سبيل المثال، في التجارة. وهذا ما أكدته أيضًا وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسالتها رقم 03-07-11/03.

لكي نكون منصفين، نلاحظ أنه حتى قبل هذا التاريخ، سمحت وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسالتها رقم 03-07-11/37 بإمكانية استخدام هذه القاعدة لبائعي البضائع التي تجمع بين OSNO وUTII.

نظرًا لحقيقة أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يحتوي على مفهوم "إجمالي النفقات"، نوصي بأن تذكر في سياستك المحاسبية أن إجمالي نفقات الإنتاج يتكون فقط من التكاليف المباشرة. سيسمح لك هذا بعدم مراعاة مبلغ نفقات الأعمال العامة كجزء من إجمالي النفقات! تتجلى حقيقة أن هذا الخيار ممكنًا في قرار FAS لمنطقة الفولغا في القضية رقم A06-333/08.

ضريبة الأملاك التنظيمية

فيما يتعلق بضريبة ممتلكات الشركات، تحتاج الشركة التي تجمع بين OSNO وUTII إلى وصف آلية لتوزيع قيمة الأصول الثابتة التي يتم استخدامها في الوقت نفسه في الأنشطة الخاضعة للضريبة من قبل OSNO وفي الأنشطة الخاضعة للضريبة من قبل UTII.

أذكر أنه على أساس الفقرة 4 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم إعفاء دافعي UTII من الالتزام بدفع ضريبة ممتلكات الشركات فيما يتعلق بالممتلكات المستخدمة في الأنشطة "المفترضة".

يتم التعرف على دافعي ضريبة الدخل كدافعي ضريبة الأملاك ويدفعونها بالطريقة المنصوص عليها في الفصل 30 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يجب توزيع تلك الخاصية (فيما يتعلق بالأصول الثابتة) المستخدمة في الوقت نفسه في النشاط المحتسب وفي النشاط الموجود على OSNO.

لا توجد طريقة لهذا التوزيع في التشريعات الضريبية، حيث يحق لدافع الضرائب إنشاء خوارزمية لهذا التوزيع وتوحيد استخدامها في سياسته الضريبية.

علاوة على ذلك، ما هو المؤشر الذي سيستخدمه دافع الضرائب لحسابه، وله أيضًا الحق في أن يقرر بنفسه، مسترشدًا بأسبابه الخاصة - تفاصيل نوع النشاط، ونوع الممتلكات المستخدمة، وعدد الموظفين، و قريباً. في الوقت نفسه، يمكن أن تكون هذه المؤشرات هي الإيرادات من المبيعات، ومساحة العقارات، وعدد الكيلومترات التي قطعتها السيارة، وما إلى ذلك، كما هو مبين في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 03-03-06/2/25 .

في الوقت نفسه، تظهر الممارسة أنه في أغلب الأحيان، يتم توزيع تكلفة الأصول الثابتة "العامة" بما يتناسب مع الإيرادات من الأنشطة الموجودة في OSNO في الحجم الإجمالي للإيرادات من بيع البضائع (الأعمال والخدمات). كما أن الممولين لا يعترضون على هذا النهج، كما هو مبين في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 03-11-04/3/147.

يرجى ملاحظة أنه عند توزيع تكلفة الأصول الثابتة "العامة"، يجب استخدام الإيرادات ربع السنوية. بعد كل شيء، فإن الفترة الضريبية لـ UTII هي ربع، وعلى النحو التالي من قواعد الفصل 26.3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، خلال العام لا يجوز تنفيذ النشاط "المحتسب"، تفقد الحق في استخدامه والعودة إلى استخدامه وما إلى ذلك، ونتيجة لذلك سيتم تشويه المؤشرات المحددة للنتائج التراكمية. وترد هذه التوضيحات بشأن هذه المسألة في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 03-05-05-01/43.

المساهمات في أنواع التأمين الاجتماعي الإلزامية

في بداية المقال، لاحظنا بالفعل أن تنظيم محاسبة منفصلة من حيث حساب أقساط التأمين هذه ضروري لغرض تقليل مبلغ UTII.

فيما يتعلق بحساب أقساط التأمين للأنواع الإلزامية للتأمين الاجتماعي، وهي منظمة تجمع بين OSNO و UTII، من الضروري تنظيم محاسبة منفصلة للموظفين الذين يشاركون في الأنشطة الخاضعة للضريبة وفقًا للمخطط العام، في الأنشطة "المحسوبة"، وكذلك أولئك الذين يتم استخدام عملهم في وقت واحد وهناك وهناك.

ولهذه الأغراض، يمكن للشركة، بموجب أمرها (وثيقة إدارية أخرى)، "توزيع" موظفيها حسب نوع النشاط؛ ومن المفيد تأمين انخراط كل موظف في نوع معين من النشاط في وصف وظيفته؛

سوف تنشأ صعوبات فيما يتعلق بالموظفين المشاركين في نوعين من الأنشطة في وقت واحد. فيما يتعلق بـ OSNO، يمكن توزيع عدد هؤلاء الموظفين بما يتناسب مع عائدات بيع البضائع (الأعمال والخدمات) المستلمة في إطار الأنشطة الخاضعة للضرائب وفقًا للمخطط العام في إجمالي حجم الإيرادات.

بالإضافة إلى ذلك، يمكن توزيع الموظفين "العامين" على أساس النسبة المئوية لمتوسط ​​رواتب الموظفين للفترة الضريبية لكل نوع من النشاط، كما هو مذكور في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 04-05 -12/21.

وفي الوقت نفسه، نلفت انتباهكم إلى حقيقة أنه، في رأي وزارة المالية في الاتحاد الروسي، المنصوص عليها في الرسالة رقم 03-11-09/88، ينبغي مراعاة الموظفين "العامين" في عدد العاملين في الأنشطة "المفترضة". بالإضافة إلى ذلك، فإن الحظر المفروض على توزيع الموظفين الإداريين والإداريين وارد أيضًا في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 03-11-05/216.

بناء على المواد المذكورة أعلاه، يمكننا أن نستنتج أنه عند الجمع بين الأنظمة الضريبية مثل OSNO وUTII، يجب التعامل مع إعداد السياسة الضريبية بعناية وبعناية شديدة. بعد كل شيء، ستسمح لك السياسة الضريبية جيدة الصياغة بتطبيق طرق حسابية مطورة بشكل مستقل تسمح لك بتحسين مستوى العبء الضريبي على المنظمة.